小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別是什么?

　　很多人把小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則搞混，不知道小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別是什么?網(wǎng)校帶大家細(xì)細(xì)整理，一起看看吧~

　　<<適用范圍不同>>

　　1.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用于小企業(yè)，具體指在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的，經(jīng)營(yíng)規(guī)模符合國務(wù)院發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》所規(guī)定的小企業(yè)。有三類小企業(yè)除外：(1)股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè);(2)金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè);(3)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。

　　2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用于大中型企業(yè)或不適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)。

　　<<規(guī)范目標(biāo)不同>>

　　1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要選用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價(jià)值等會(huì)計(jì)計(jì)量屬性對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。

　　2.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是在遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的大前提下，在借鑒《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》簡(jiǎn)化處理的核心理念基礎(chǔ)上，對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了簡(jiǎn)化處理，減少了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。

　　<<對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求不同>>

　　▼固定資產(chǎn)折舊

　　1.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：“第六條小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！睉?yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　貸：應(yīng)收賬款

　　2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：允許企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備，但對(duì)于非流動(dòng)性資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備一律不得沖回，允許轉(zhuǎn)回的有壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。其中對(duì)于應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)壞賬損失的核算應(yīng)采用備抵法。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：信用減值損失

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　▼盤盈盤虧

　　1.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

　　2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

　　▼長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　1.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資分為：短期投資和長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以及以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　3.在長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方面

　　小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求小企業(yè)統(tǒng)一采用成本法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)按規(guī)定采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　4.在長(zhǎng)期債券投資(或持有至到期投資)中的債券折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷方面

　　企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷。

　　▼營(yíng)業(yè)外收支

　　(一)營(yíng)業(yè)外收入

　　1.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的營(yíng)業(yè)外收入包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。

　　2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的營(yíng)業(yè)外收入主要包括：盤盈所得、罰沒所得、捐贈(zèng)所得、政府補(bǔ)助利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得等。

　　(二)營(yíng)業(yè)外支出

　　1.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的營(yíng)業(yè)外支出包括：存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長(zhǎng)期債券投資損失，無法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出等。

　　2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則營(yíng)業(yè)外支出主要包括：盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、非貨幣性交換損失等。

　　▼財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)費(fèi)用處理的不同點(diǎn)，主要包括以下幾個(gè)方面：

　　1.費(fèi)用核算的范圍不同。

　　△小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，包括利息支出(減利息收入)、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)等。

　　△企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生及收到的現(xiàn)金折扣。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)匯兌損益和企業(yè)發(fā)生及收到的現(xiàn)金折扣沒有明確規(guī)范，應(yīng)該采取與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致的核算方法。

　　2.利息支出或利息收入計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)不同。

　　△小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，通過票面金額及票面利率核算。

　　△企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，通過實(shí)際利率和攤余成本確定。

　　3.借款費(fèi)用資本化的條件和范圍不同。

　　△小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，而不計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　△企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本;資本化金額的計(jì)算需要區(qū)分一般借款和專門借款。

　　▼所得稅費(fèi)用

　　1.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，將計(jì)算的應(yīng)繳所得稅確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，大大簡(jiǎn)化了所得稅的會(huì)計(jì)處理。

　　2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，在計(jì)算應(yīng)繳所得稅和遞延所得稅的基礎(chǔ)上，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。

　　▼資本公積

　　1.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，資本公積僅包括資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))，是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。

　　2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，資本公積包括資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))和其他資本公積。

　　▼其他細(xì)節(jié)變化

　　(一)備用金

　　1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：應(yīng)在“其他應(yīng)收款”科目里核算，但是備用金數(shù)額較大或業(yè)務(wù)較多的企業(yè)，可以單獨(dú)設(shè)立“備用金”科目核算。

　　2.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：應(yīng)在“其他貨幣資金”科目里核算，但也可以單獨(dú)設(shè)置“1004”備用金科目核算。

　　(二)借款利息

　　1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：根據(jù)實(shí)際利率和攤余成本確定

　　2.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：按照合同利率和借款本金計(jì)算。

　　(三)投資者投入非貨幣性資產(chǎn)初始成本計(jì)量

　　1.投資者投入存貨初始成本計(jì)量

　　△企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：按照合同或協(xié)議約定的價(jià)值，不公允的除外。

　　△小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：應(yīng)按照評(píng)估價(jià)值確定。

　　2.投資者投入固定資產(chǎn)初始成本計(jì)量

　　△企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：按照合同或協(xié)議約定的價(jià)值，不公允的除外。

　　△小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：應(yīng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。

　　來源:中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校   作者：liuyi

　　2020年11月的解析——

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則十六類主要區(qū)別點(diǎn)

　　一、概述

　　1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、應(yīng)用指南、準(zhǔn)則解釋以及實(shí)施問題專家工作組意見組成。2006年推出38個(gè)準(zhǔn)則，2014年7月1日實(shí)施修訂的5個(gè)準(zhǔn)則，新增3個(gè)準(zhǔn)則政策沿革詳見：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沿革梳理。

　　2.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》自2013年1月1日起實(shí)施，適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)印發(fā))所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。

　　有三類小企業(yè)除外：

　　(一)股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)。

　　(二)金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。

　　(三)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。

　　小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未作規(guī)范的，參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。已實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　二、計(jì)量屬性

　　企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量屬性：應(yīng)當(dāng)采用歷史成本計(jì)量，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)金、公允價(jià)值計(jì)量的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備，但對(duì)于非流動(dòng)性資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備一律不得沖回。

　　小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量屬性：按成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照了稅法中有關(guān)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)金流量表簡(jiǎn)化，附注里納稅調(diào)整的說明。

　　三、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　1、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

　　小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。借記營(yíng)業(yè)外支出，貸記應(yīng)收賬款。

　　2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

　　企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備，但對(duì)于非流動(dòng)性資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備一律不得沖回，允許轉(zhuǎn)回的有壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。其中對(duì)于應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種方法。直接轉(zhuǎn)銷法下，借記資產(chǎn)減值損失，貸記應(yīng)收賬款。

　　四、壞賬損失

　　1、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

　　直接轉(zhuǎn)銷法(什么時(shí)候發(fā)生壞帳，什么時(shí)候記損失)

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　　　貸：應(yīng)收帳款

　　確認(rèn)的已做壞帳損失處理后又收回的應(yīng)收帳款，借記銀行收款等，貸記營(yíng)業(yè)外收入科目。

　　2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

　　先估計(jì)壞帳計(jì)入損益，同時(shí)建壞帳準(zhǔn)備：

　　借：資產(chǎn)減值損失 30000

　　　　貸：壞帳準(zhǔn)備 30000

　　假設(shè)下年年末實(shí)際還不了的是5萬

　　借：壞帳準(zhǔn)備 30000

　　　　營(yíng)業(yè)外支出 20000

　　　　貸：應(yīng)收帳款 50000

　　五、存貨

　　(一)消耗性生物資產(chǎn)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為存貨，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為生物資產(chǎn)范疇。

　　(二)出租或出借周轉(zhuǎn)材料，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不需結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記。收到出租包裝物的租金，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目(大準(zhǔn)則做其他業(yè)務(wù)收入);企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)仍應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)財(cái)務(wù)處理。

　　投資者投入小準(zhǔn)則按評(píng)估價(jià)，大準(zhǔn)則按協(xié)議各方協(xié)議價(jià)值。

　　發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)大小準(zhǔn)則是一樣的，取消后進(jìn)先出法。

　　(三)期末計(jì)價(jià)不同，小準(zhǔn)則是歷史成本計(jì)量，取消了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，大準(zhǔn)則遵循成本與市價(jià)孰低計(jì)量。

　　(四)存貨盤盈、盤虧

　　1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

　　盤盈：

　　(1)批準(zhǔn)前

　　借：原材料/庫存商品等

　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　2.批準(zhǔn)后

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　　　貸：管理費(fèi)用

　　盤虧：

　　(1)屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。

　　按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后

　　借：管理費(fèi)用

　　　　其他應(yīng)收款

　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　　　貸：原材料/庫存商品

　　(2)屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入(如殘料價(jià)值)、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

　　因非正常原因?qū)е碌拇尕洷P虧或毀損，按規(guī)定不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出。

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　　　貸：原材料(庫存商品)

　　按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　　　其他應(yīng)收款

　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　2.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

　　存貨盤盈計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，盤虧計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

　　小結(jié)：存貨盤盈的小企業(yè)計(jì)營(yíng)業(yè)外收入，大準(zhǔn)則是沖減管理費(fèi)用。盤虧時(shí)，發(fā)現(xiàn)時(shí)計(jì)待處理，經(jīng)批準(zhǔn)，小準(zhǔn)則計(jì)入營(yíng)業(yè)收支出，大準(zhǔn)則要分析盤虧原因，正常損失計(jì)管理費(fèi)用，非正常損失計(jì)營(yíng)業(yè)外支出。

　　(五)小企業(yè)在購買商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等，直接計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用核算，不計(jì)入存貨成本。

　　六、投資類

　　1、小企業(yè)準(zhǔn)則投資分為：短期投資、長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用成本法，取消了權(quán)益法。

　　2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為：交易性金融資產(chǎn)、其他權(quán)益工具、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資(成本法、權(quán)益法)。

　　3、兩者核算方法差異很大：長(zhǎng)期債券投資類似于持有至到期投資;長(zhǎng)期股權(quán)投資類似于企業(yè)準(zhǔn)則下非同一控制形成的，后續(xù)計(jì)量采用成本法計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　七、固定資產(chǎn)

　　(一)小企業(yè)準(zhǔn)則無現(xiàn)值計(jì)量，不考慮融資費(fèi)用。大準(zhǔn)則分期付款購買固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

　　(二)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，估價(jià)入帳，竣工決算后再作調(diào)整，不再追溯調(diào)整。小準(zhǔn)則固定資產(chǎn)由在竣工決算前發(fā)生的支出構(gòu)成。

　　(三)融資租入固定資產(chǎn)成本，小企業(yè)準(zhǔn)則是按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)入帳價(jià)值=租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者+初始直接費(fèi)用。(何博士注：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)租賃的規(guī)定，承租人租入資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)，使用權(quán)資產(chǎn)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。)

　　(四)固定資產(chǎn)盤盈、盤虧

　　1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

　　盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　　　貸：盈余公積

　　　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

　　盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。

　　2.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

　　盤盈固定資產(chǎn)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目核算，經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

　　盤虧固定資產(chǎn)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目核算，經(jīng)批準(zhǔn)后，扣除可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償后，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

　　(五)后續(xù)支出

　　1.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：后續(xù)支出分為日常修理費(fèi)和改建支出

　　固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。

　　固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

　　前款所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。

　　解析：固定資產(chǎn)后續(xù)支出能否資本化，主要視其是否屬于改建支出，廢除需要職業(yè)判斷的標(biāo)準(zhǔn)。

　　兩次裝修間隔期，預(yù)計(jì)使用年限，合同約定的剩余年限按最短的。(稅法時(shí)按剩余年限)

　　與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本;不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。大準(zhǔn)則第4條規(guī)定：固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：(一)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(二)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量

　　2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：

　　(1)固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除;不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。(不再采用待攤或預(yù)提)

　　(2)固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用，通常不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。

　　(3)企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。(同小準(zhǔn)則)

　　八、無形資產(chǎn)

　　1.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則簡(jiǎn)化了延期付款或分期付款購買無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，不考慮其中所含的融資費(fèi)用。

　　2、無形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定不同。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。與稅法一致。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。進(jìn)行減值測(cè)試。

　　3、是否計(jì)提減值準(zhǔn)備規(guī)定不同。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無減值，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則減值不得轉(zhuǎn)回。

　　九、分期收款銷售

　　1.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。

　　2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷金額，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　十、銷售退回或折讓

　　對(duì)已確認(rèn)收入的銷售退回，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)則在發(fā)生時(shí)沖減發(fā)生當(dāng)期銷售收入，但銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日(12.31—批準(zhǔn)報(bào)出日)后事項(xiàng)的應(yīng)沖減前面年度的收入(以前年度損益調(diào)整)。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是沖減發(fā)生當(dāng)期的銷售收入。

　　十一、營(yíng)業(yè)外收支

　　(一)營(yíng)業(yè)外收入

　　1、小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。

　　2、企業(yè)準(zhǔn)則營(yíng)業(yè)外收入主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、盤盈所得、罰沒所得、捐贈(zèng)所得、無法支付的應(yīng)付賬款、政府補(bǔ)助利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得等。

　　(二)營(yíng)業(yè)外支出

　　1、小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出包括：存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長(zhǎng)期債券投資損失，無法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出等。

　　2、企業(yè)準(zhǔn)則營(yíng)業(yè)外支出主要包括：非流動(dòng)性資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、非貨幣性交換損失、債務(wù)重組損失等。

　十二、匯兌收益

　　小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生的匯兌收益在營(yíng)業(yè)外收入科目核算，不在財(cái)務(wù)費(fèi)用核算。

　　十三、所得稅費(fèi)用

　　小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：應(yīng)付稅款法，不用確認(rèn)遞延所得稅，不考慮稅會(huì)差異。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，需確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。

　　十四、稅金及附加

　　1、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：小企業(yè)按照規(guī)定應(yīng)交納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)，計(jì)入“稅金及附加”。

　　2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：企業(yè)應(yīng)交的土地使用稅、房產(chǎn)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城建稅、印花稅、車船稅計(jì)入“稅金及附加”。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、保險(xiǎn)保障基金、殘疾人保障金計(jì)入管理費(fèi)用。

　　注：以上為與收入有關(guān)的應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)科目。如果企業(yè)處置作為固定資產(chǎn)管理的房產(chǎn)、土地增值稅對(duì)應(yīng)的借方科目為“固定資產(chǎn)清理”。城建稅與教育費(fèi)附加一般月末統(tǒng)一結(jié)算，月末直接計(jì)入“稅金及附加”科目，但如果企業(yè)在處置固定資產(chǎn)就直接計(jì)算了城建稅與教育費(fèi)附加，城建稅與教育費(fèi)附加對(duì)應(yīng)的借方科目應(yīng)該為“固定資產(chǎn)清理”。印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅、契稅不需要預(yù)計(jì)繳納的稅金不通過應(yīng)交稅費(fèi)核算。

　　十五、資本公積

　　企業(yè)準(zhǔn)則：資本公積包括資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))和其他資本公積。

　　小準(zhǔn)則：資本公積僅包括資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))。

　　十六、其他

　　(一)備用金

　　企業(yè)準(zhǔn)則：應(yīng)在“其他應(yīng)收款”科目里核算，但是備用金數(shù)額較大或業(yè)務(wù)較多的企業(yè)，可以單獨(dú)設(shè)立“備用金”科目核算。

　　小準(zhǔn)則：應(yīng)在“其他貨幣資金”科目里核算，但也可以單獨(dú)設(shè)置“1004”備用金科目核算。

　　(二)借款利息

　　企業(yè)準(zhǔn)則：根據(jù)實(shí)際利率和攤余成本確定。

　　小準(zhǔn)則：按照合同利率和借款本金計(jì)算。

　　(三)投資者投入非貨幣性資產(chǎn)初始成本計(jì)量

　　1、投資者投入存貨初始成本計(jì)量

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：按照合同或協(xié)議約定的價(jià)值，不公允的除外

　　小準(zhǔn)則：應(yīng)按照評(píng)估價(jià)值確定

　　2、投資者投入固定資產(chǎn)初始成本計(jì)量

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：按照合同或協(xié)議約定的價(jià)值，不公允的除外

　　小準(zhǔn)則：應(yīng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。

　　(四)財(cái)務(wù)報(bào)告

　　小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表，現(xiàn)金流量表，附注(納稅調(diào)整說明);

　　企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表，現(xiàn)金流量表，所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表，附注。

　　來源：小穎言稅

2012年1月的解讀——

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度科目差異比較

　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》于2011年10月18日由中華人民共和國財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)印發(fā)。該《準(zhǔn)則》分總則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配、外幣業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)表、附則10章90條，自2013年1月1日起施行。財(cái)政部2004年發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2004]2號(hào)）予以廢止。

　　中華人民共和國財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的通知 

　　目 錄

　　第一章 總 則

　　第二章 資 產(chǎn)第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)

　　第二節(jié) 長(zhǎng)期投資

　　第三節(jié) 固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

　　第四節(jié) 無形資產(chǎn)

　　第五節(jié) 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

　　第三章 負(fù) 債第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債

　　第二節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債

　　第四章 所有者權(quán)益

　　第五章 收 入

　　第六章 費(fèi) 用

　　第七章 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配

　　第八章 外幣業(yè)務(wù)

　　第九章 財(cái)務(wù)報(bào)表

　　第十章 附 則財(cái)政部通知

來源：李志遠(yuǎn)