最近二哥看到財政部會計司的一個回復，內(nèi)容如下：
無獨有偶，前段時間也有讀者給我發(fā)了一個記賬憑證截圖。她留言問我，這個分錄是不是有問題，有沒有依據(jù)？還有，最近二哥寫了幾篇關(guān)于一般納稅人增值稅核算的相關(guān)文章
其實不管是前面的這個分錄前半部，還是后面這個讀者的疑問，其實歸根結(jié)底都是說的一個問題，那就是應交增值稅期末各欄目結(jié)轉(zhuǎn)的問題。而財政部是明確給了回復，應交增值稅各欄目期末是不涉及結(jié)轉(zhuǎn)的。
但是為了大家能更好理解這個事情，也為了讓大家都把財政部的回復和這個讀者的留言連起來看的更明白。二哥看了一下分錄，這個分錄的大概意思應該是這樣的。該企業(yè)當期銷項稅額136289.50，進項91335.75。當期實現(xiàn)增值稅44953.75，按照財會2016年22號的核算規(guī)定。期末納稅人通過轉(zhuǎn)出未交增值稅欄目把應交增值稅科目轉(zhuǎn)平。借：應交稅費-應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅）44953.75所以，正常情況下這樣做完就完事了，應交增值稅期末余額也是0了。那按照核算規(guī)定，藍色框里面的分錄是不是畫蛇添足了？為什么像這個讀者反饋的，很多企業(yè)期末又會多做這筆分錄呢？包括這個讀者留言，也是覺得要多做一筆，先把銷項和進項轉(zhuǎn)到轉(zhuǎn)出多交增值稅這個欄目。這筆分錄理論上不需要做哈，財會2016 22號文沒類似規(guī)定，財政部的回復也是如此，不需要做。我們要繳納增值稅時候是直接按計算出的增值稅直接通過轉(zhuǎn)出未交增值稅就轉(zhuǎn)走了。而且你仔細看看這筆多余的分錄它實質(zhì)上并不影響應交稅費-應交增值稅的余額。。借：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）136289.50貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）91335.75貸: 應交稅費-應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）44953.75為了把應交增值稅下面的明細發(fā)生數(shù)對沖掉而已。不信你看，不做這個分錄，我們應交增值稅余額是0，但是借貸方向都有發(fā)生額。加上這個分錄后，你再看看應交增值稅這個科目，余額是0，其發(fā)生數(shù)也是0了。其實要不要補充后面這個分錄，在現(xiàn)實中很多人都有疑問？根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕36號）的相關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人應在“應交增值稅”明細賬內(nèi)設置“進項稅額”“銷項稅額”“已交稅金”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“減免稅款”……等專欄，這些專欄分別在“應交增值稅”明細科目的借方或者貸方，不涉及年末結(jié)轉(zhuǎn)。 那現(xiàn)實中為什么很多人會多做這一筆分錄呢？做了又有沒有影響呢？其實這個問題我們就只有從實操的需求角度來分析看待了。
應交稅費-應交增值稅的核算應該算是稅務會計核算中最復雜的一個科目，財政部還專門出文來規(guī)范其核算，最新的核算規(guī)章文件就是財會2016年22號文「建議大家都好好看看」。對于小規(guī)模納稅人來講，其應交增值稅的核算相對簡單，就是在應交稅費下面設置應交增值稅這個科目，不需要更多的明細科目，當然除了“轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”外。這樣看著非常清晰，科目也簡單，期末一看科目余額表，如果都繳納了，應交稅費-應交增值稅余額就是0。但一般情況下按季度申報，年底應交增值稅都有余額，也就是第四季度的余額，這個余額年結(jié)后會自動結(jié)轉(zhuǎn)到下個年度。然后在次年一月實際申報繳納做賬后才會結(jié)清。如圖，某小規(guī)模納稅人的科目余額表，本期實際繳納了20萬，產(chǎn)生30萬稅金，期末余額10萬因為一般納稅人增值稅的算法不同，采用購進抵扣法的一般計稅的，當然也有簡易計稅和差額納稅的。所以問題就出來了，如果光設置一個應交增值稅科目，沒有具體明細專欄，就無法核算，無法直觀的反映增值稅計算繳納的過程，所有進項、銷項、轉(zhuǎn)出都混在應交增值稅這個科目下面，非常不利于計算。所以一般納稅人的應交增值稅這個科目下設置了很多明細專欄（注意是專欄不是科目）。如圖所示因此，你所有的業(yè)務就不是像小規(guī)模納稅人在二級科目應交增值稅里面做了，而是需要具體細化到應交增值稅的明細專欄中去。做法大家都很清楚，今天文章的關(guān)鍵是說說這些專欄期末余額的問題。你平時正常記賬，該計入進項就計入進項，該銷項就銷項，該轉(zhuǎn)出就轉(zhuǎn)出，期末按照增值稅算法算下來有留抵不再做任何分錄，有稅金就需要通過應交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)到應交稅費-未交增值稅進行繳納。這些都沒有問題，但是問題關(guān)鍵就是什么呢？你會發(fā)現(xiàn)一個驚人的現(xiàn)象，在軟件記賬的時候，其實雖然22號文說進項、銷項這些僅僅是二級科目下面的專欄，但是實際上在系統(tǒng)中也設置成的一個科目。而期末你這些三級專欄余額同樣是會自動滾動到下一期期初，不會清零。
什么意思呢？如圖所示，就算二級科目應交增值稅余額為0，但是下面三級專欄明細的余額會嗖嗖的往上彪，有些大公司，甚至可能積累余額會達到幾十上百億。你把大公司的科目余額表拉出來要看，好家伙，這幾個明細欄次金額超級大?。。?/section>為什么會出現(xiàn)這種情況？這種情況有沒有特殊規(guī)定？其實在傳統(tǒng)手工帳下“應交稅費——應交增值稅”下的專欄明細在手工多欄式賬頁記賬時，每月余額逐月累計，年末余額即為本年實際發(fā)生額。下年過賬時，在新的賬本上上年的專欄年末余額不會再結(jié)轉(zhuǎn)到新的賬本上，我們只會把應交增值稅二級科目余額結(jié)轉(zhuǎn)，那么新的一年專欄明細又從零開始重新登記。而財務軟件記賬的情況下，在軟件帳套初始化自動結(jié)轉(zhuǎn)的功能下，“應交稅費——應交增值稅”下的明細專欄期末余額會自動結(jié)轉(zhuǎn)到下一年的期初余額，手動改的話還不好改，這個具體軟件能不能改，不同軟件可能都不一樣。所以不進行一個賬務處理，將造成一年年“應交稅費——應交增值稅”下的明細專欄的余額無限制的累加。其實，就像財政部回復的，增值稅會計處理規(guī)定并沒對此有特別規(guī)定，也就是說，財會2016年22號文沒有規(guī)定你對這個問題如何處理。。確實就沒說期末需要你結(jié)轉(zhuǎn)明細欄次的數(shù)據(jù)。我見過的有沒有做任何處理，就像上面一樣，余額一直留著，然后就像滾雪球一樣，越滾越大。我也見過會計直接把三級專欄做相反分錄對沖的，就如文章開頭讀者說的這種。那到底企業(yè)應該怎么做呢？我覺得看你的管理需求，財政部是回復了不需要，但是你如果管理有需求，二哥覺得如果你公司期末結(jié)轉(zhuǎn)了，也沒啥問題。甚至二哥覺得一個會計期間做個了結(jié)，也就是你當期把你科目和申報表核對清楚后最好做個處理還是有好處的。因為我知道有一些規(guī)模較大的單位，一年下來，應交增值稅各欄目的累計金額是非常大的，有些甚至是上億元，如果一直滾動到下個會計期間，那么日積月累，科目余額表上就顯得特別突兀，而且，如果是一個平時基礎工作做的不扎實的單位，完全會發(fā)生這個科目的數(shù)據(jù)和增值稅納稅申報表差異巨大，而且沒有任何臺賬查詢差異原因，最后導致的結(jié)果就是誰都說不清。有些公司賬上應交增值稅余額一大堆數(shù)據(jù)，但是實際呢？根本申報應交的根本沒多少，而且沒人知道這個差異，這個差異都是歷史累計下來的。所以你做個處理，一方面平時做納稅申報的會計需要按月核對申報表和應交增值稅各明細欄次的差異，做好備查，另一方面，最好在年末時候，將應交增值稅的各個專欄做一個了結(jié)，讓其不再滾動到下一個期間，避免和下一個期間的發(fā)生額攪在一起，要知道，這些都是基礎工作，基礎工作做扎實了，才能談管理，不然那都是巧婦難為無米之炊的事情。具體怎么做？二哥以一個案例來給大家展示一下，如有不足，歡迎留言討論，交流使人進步。1、 A公司是一家貿(mào)易公司，2020年10月采購貨物認證抵扣進項稅200萬，出庫銷售計提銷項稅額100萬，沒有其他事項分錄如下，注：這里二哥分錄都簡化處理，僅僅列示增值稅相關(guān)。月末增值稅計算，銷項稅額-進項稅額=100-200=-100，未實現(xiàn)增值稅，那么增值稅申報表填寫后體現(xiàn)的是當期留抵100，留作下期繼續(xù)抵扣。賬務上不再做任何處理，那么這個時候我們來看看各專欄的情況。借方用負數(shù)表示，貸方用正數(shù)表示，我們可以從表格看出，應交增值稅科目的期末余額是借方100，相當于留抵扣。那么其實應交增值稅各專欄的余額是沒有清理掉的。
2、2020年11月，A公司采購貨物認證抵扣100萬，當期出庫銷售計提銷項稅額300萬，沒有發(fā)生其他事項。分錄如下，注：這里二哥分錄都簡化處理，僅列示增值稅相關(guān)。月末增值稅計算，銷項稅額-（進項稅額+上期留抵稅額）=300-（100+100）=100，好了，本期算下來應該繳納100的增值稅。那么申報表填寫后會產(chǎn)生相應100的增值稅，賬務上也需要做一個處理，注意，按照22號文的規(guī)定，當期產(chǎn)生增值稅是通過應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）專欄進行結(jié)轉(zhuǎn)。借：應交稅費-應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）100借方用負數(shù)表示，貸方用正數(shù)表示，我們可以從表格看出，應交增值稅科目的期末余額是0，本期把稅交了，應交增值稅余額是0了。但是這個時候問題關(guān)鍵來了，各專欄的累計余額并未清零，只是有些是借方余額，有些是貸方余額，然后累計起來，如圖所示。為什么會出現(xiàn)這種情況，很簡單，那就是22號文規(guī)定，一般納稅人月度終了產(chǎn)生的增值稅是通過應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）轉(zhuǎn)出，而并不是規(guī)定你通過這樣來轉(zhuǎn)到未交增值稅科目。假如，12月并未發(fā)生任何其他業(yè)務了，那么這個11月的數(shù)據(jù)就是全年的結(jié)果。那么個人建議12月通過紅字或者相反會計分錄把專欄余額對沖。貸：應交稅費-應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）100借方用負數(shù)表示，貸方用正數(shù)表示，我們可以從表格看出，應交增值稅科目的期末余額是0，專欄的余額也清零了。那么財務軟件期末結(jié)轉(zhuǎn)到下期時候，這些欄目的期初數(shù)都沒有了。當然，上述情況可能是比較理想的，實際中，可能期末是存在留抵的，也就是應交增值稅的余額不是零，而是借方數(shù)。那么我們可以只沖減部分，剩下的進項稅專欄金額即可。比如，假設10月的結(jié)果就是最后全年的結(jié)果，也就是留抵扣100。那么我們需要做分錄下期期初，只有進項稅專欄有100的余額。應交增值稅的期初余額也是借方100。注：這個100余額報表列示會調(diào)整到其他流動資產(chǎn)，本身也是你墊付的資金，算你的資產(chǎn)。這樣無論工作換人，還是外部單位來檢查，我們都能按年的把申報表和賬務比對清楚，因為本身年底的這筆分錄就是要在和申報表核對清楚后再處理的。試想一下，如果當年申報表12月期末留抵是200，其中有100賬務上忘記做處理了，期末納稅人也沒核對賬務并做結(jié)轉(zhuǎn)，那么賬務100的余額直接過到次年，次年又和次年的發(fā)生糾纏在一起。等哪天發(fā)現(xiàn)不對勁，再去核對時候，那可能這個差異就會橫跨幾年，就非常難理清楚了。其實這個工作主要目的也是督促你進行增值稅申報表和賬務，表表的核對。最后說明，當然，上述分析都是以最通常的業(yè)務做分析，實際中有些納稅人還會涉及其他專欄，那么道理都是一樣的。雖然財政部明確規(guī)定不用結(jié)轉(zhuǎn)專欄數(shù)據(jù)，但是實踐如果大家管理有需求，二哥覺得做了也可以的，沒啥影響。當然，不管你做不做這個分錄，你都應該把增值稅核對清楚，你不做你能核對清楚數(shù)據(jù)，那也沒問題。
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