農(nóng)產(chǎn)品，在稅收領域是一個值得大書特書的課題，因為它有專屬于自身的一系列稅收優(yōu)惠政策。

計算抵扣進項稅額、深加工環(huán)節(jié)加計扣除、某一環(huán)節(jié)免征增值稅、所得稅項目免征等等，不勝枚舉。

從2017年開始，連續(xù)三年，農(nóng)產(chǎn)品適用稅率三連降，從13%稅率下調(diào)到9%。隨著每次稅率的下調(diào)，農(nóng)產(chǎn)品扣除率也相應進行了調(diào)整。

每次調(diào)整，農(nóng)產(chǎn)品都會擁有兩種不同的扣除率，在本次國務院新的減稅降費政策中，依然沒有例外。

根據(jù)《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）規(guī)定，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。

短短兩句話，明確了兩方面內(nèi)容。

首先是扣除率的普遍性調(diào)整。一般納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品的稅率降為9%，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品的扣除率也調(diào)整為9%。

其次是扣除率的特殊性調(diào)整。如果納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或委托加工，允許按照10%的扣除率計算進項稅額。

也就是說，隨著購進農(nóng)產(chǎn)品在企業(yè)的不同用途，它們各自在企業(yè)實現(xiàn)的扣除率也各不相同。

一、法無禁止即可為。由于新規(guī)沒有提到核定扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的問題，原本發(fā)布的核定扣除政策也沒有廢止。所以，適用核定扣除政策的納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，扣除率可以采用銷售貨物的適用稅率來進行確定。

二、購進農(nóng)產(chǎn)品時先按照一般規(guī)定，采用9%的扣除率計算抵扣進項稅額，待生產(chǎn)或委托加工領用農(nóng)產(chǎn)品時，才允許根據(jù)生產(chǎn)加工領用的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)額，加計扣除1%的進項稅額。

舉例說明：一般納稅人A企業(yè)，2019年5月份購進一批農(nóng)產(chǎn)品，購進時按照9%計算抵扣進項稅額。待到6月份確定將農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)13%稅率貨物并領用生產(chǎn)時，才允許在6月份加計扣除1%的進項稅額。

第一類，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票，也就是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策開具的普通發(fā)票。

（1）農(nóng)場和農(nóng)村合作社等銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。

（2）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，到稅務機關代開的免稅普通發(fā)票。

目前收購發(fā)票的樣式就是下面這張圖所示的普通發(fā)票，只是在票面左上角多打印了“收購”的字樣。

由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時受到某些客觀因素限制，自身無法開具發(fā)票，因此，出現(xiàn)了一個特殊的現(xiàn)象，允許由收購單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人收購自產(chǎn)免稅農(nóng)產(chǎn)品后，自行付款，自行開票，自行憑票計算抵扣進項稅額。

正因為這種特殊現(xiàn)象的存在，農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票也成為虛開增值稅專用發(fā)票案件中涉及最普遍最廣泛的票據(jù)之一。

虛開增值稅專用發(fā)票是一種違法行為，虛開增值稅普通發(fā)票同樣也是違法行為，在這里，呼吁納稅人千萬不要把國家對農(nóng)民的扶持政策當作謀取不法利益的工具。天網(wǎng)恢恢，疏而不漏。莫伸手，伸手必被捉。

第二類，一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書。

舉例說明：2019年4月20日，甲一般納稅人從乙一般納稅人公司購進面粉，取得增值稅專用發(fā)票，票面注明金額10000元，稅額900元，專用發(fā)票認證抵扣，按照票面稅額計入進項稅額。

第三類，按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人提供的增值稅專用發(fā)票。

這里要注意的是，根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》財稅[2017]37號文件規(guī)定，雖然小規(guī)模納稅人提供的是3%扣除率的代開專用發(fā)票，但一般納稅人取得后可以按照9%的扣除率計算扣除。

舉例說明：2019年4月20日，甲一般納稅人從乙小規(guī)模納稅人購進紅棗，取得增值稅專用發(fā)票，票面注明金額10000元，稅額300元。此時納稅人可以抵扣的進項稅額不是300元，而是自行按照票面金額10000和9%的扣除率計算抵扣進項稅額900元。

一、批發(fā)、零售環(huán)節(jié)納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的免稅發(fā)票

（一）根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關問題的通知》（財稅[2011]137號）文件規(guī)定，經(jīng)國務院批準，自2012年1月1日起，免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅 。

（二）根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財稅[2012]75號）文件規(guī)定，經(jīng)國務院批準，自2012年10月1日起，免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅。

二、小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票

重點關注：納稅人取得以上兩類票據(jù)均不允許計算抵扣進項稅額

問：生活服務業(yè)納稅人同時兼營農(nóng)產(chǎn)品深加工，能否同時適用農(nóng)產(chǎn)品加計扣除以及加計抵減政策？

答：按照《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）的規(guī)定，提供生活服務的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人，可以適用加計抵減政策。該納稅人如果同時兼營農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)務，其購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，可按照10%扣除率計算進項稅額，并可同時適用加計抵減政策。

舉例說明：假設一般納稅人甲公司適用加計抵減政策，同時兼營農(nóng)產(chǎn)品深加工，2019年6月購進用于生產(chǎn)13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品10000元。當期其他一般計稅項目取得允許抵扣的進項稅額合計2000元。（其他條件忽略）

由于農(nóng)產(chǎn)品用于深加工，進項稅額允許按照10%扣除率計算抵扣1000元。其他允許抵扣的進項稅額2000元。甲公司可以計算加計抵減的進項稅額基數(shù)是3000元，允許加計抵減應納稅額300元。

問：適用一般計稅方法的納稅人，在2019年4月1日以后，其適用的扣除率需要進行調(diào)整嗎？

答：《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（財稅[2012]38號）明確規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品核定扣除辦法規(guī)定的扣除率為銷售貨物的適用稅率。如果納稅人生產(chǎn)的貨物適用稅率由16%調(diào)整為13%，則其扣除率也應由16%調(diào)整為13%；如果納稅人生產(chǎn)的貨物適用稅率由10%調(diào)整為9%，則其扣除率也應由10%調(diào)整為9%。

問：增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務的，是否需要分別核算？

答：需要分別核算。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

舉例說明：一般納稅人甲公司2019年6月從按照3%征收率進行簡易征稅的小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅專用發(fā)票1份注明金額10000元，稅額300元。從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處收購免稅農(nóng)產(chǎn)品20000元，自行開具收購發(fā)票2份，后領用10000元農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)13%稅率的貨物，已按照規(guī)定分別核算。（注：萬元版普通發(fā)票最高可開具金額為9999.99元，這里僅作案例之用，讀者不需深究）

小規(guī)模納稅人提供專用發(fā)票，按照9%扣除率計算扣除；購進農(nóng)產(chǎn)品按照9%扣除率計算扣除；用于生產(chǎn)13%稅率貨物的購進農(nóng)產(chǎn)品在領用時加計1%計算扣除。

可抵扣進項稅額=10000×9%+20000×9%+10000×1%=2800元

填寫增值稅申報表時分兩步填列。

首先，將本期購進的農(nóng)產(chǎn)品取得發(fā)票和從小規(guī)模納稅人處購進農(nóng)產(chǎn)品時取得增值稅專用發(fā)票的情況填入附表二第6欄次“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”之中。

其次，再將用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物時加計扣除的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額填入第8A欄次”加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額“之中。

重點關注：

第一，如果納稅人沒有分別核算用于13%稅率貨物和其他貨物的購進農(nóng)產(chǎn)品，則取得的增值稅專用發(fā)票不可以在第6欄次進行填寫，而是根據(jù)專用發(fā)票的不同情形在附表二的第2欄次和第3欄次選擇填寫。

第二，執(zhí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的，在附表二第6欄次”稅額“欄直接填寫當期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額即可，不必填寫“份數(shù)”和“金額”。

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