《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第4號，以下簡稱4號公告）規(guī)定，適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受規(guī)定的免征增值稅政策，改變了過去以差額前的銷售額確定是否可以免征增值稅的政策。如何理解這一新政，我們來看個例子。

案例：某中學將校園內(nèi)園林綠化工程發(fā)包給本市乙建筑公司，工程造價500000元。乙公司是小規(guī)模納稅人，按季納稅，把其中的300000元建筑勞務分包給本市的丙公司。2019年1季度，乙公司收到該中學支付的工程款500000元，開具增值稅普通發(fā)票，金額485436.90元，稅額為14563.10元，取得丙建筑勞務公司開具的普通發(fā)票，價稅合計300000元。假設乙公司2019年1季度無其他應稅行為發(fā)生。

一、會計處理

（一）乙公司辦理結(jié)算時，增值稅納稅義務發(fā)生，作如下分錄：

借：銀行存款  500000

貸：工程結(jié)算  485436.90

      應交稅費——應交增值稅  14563.10

（二）發(fā)生分包成本費用時

借：工程施工——合同成本  300000

貸：銀行存款等科目  300000

（三）取得分包方開具的發(fā)票

借：應交稅費——應交增值稅  8737.86

貸：工程施工  8737.86

（四）申報時

借：應交稅費——應交增值稅  5825.24

貸：其他收益  5825.24

解析：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號文附件2）規(guī)定，試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

根據(jù)4號公告規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計季銷售額未超過30萬元的，免征增值稅。

根據(jù)財政部關于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知（財會〔2016〕22號）規(guī)定，小微企業(yè)在取得銷售收入時，應當按照稅法的規(guī)定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉(zhuǎn)入當期損益?！镀髽I(yè)會計準則第16號——政府補助》第十一條規(guī)定：“與企業(yè)日?；顒酉嚓P的政府補助，應當按照經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)，計入其他收益或沖減相關成本費用。與企業(yè)日?；顒訜o關的政府補助，應當計入營業(yè)外收支?！币虼耍瑘?zhí)行企業(yè)會計準則的小微企業(yè)，減免的增值稅應計入“其他收益”科目核算。

二、申報表的填寫

（一）填寫《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》

（二）填寫主表

根據(jù)4號公告規(guī)定，《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》中的“免稅銷售額”相關欄次，填寫差額后的銷售額。