新收入準(zhǔn)則下預(yù)估銷售退回的會(huì)計(jì)、稅務(wù)與遞延所得稅處理最近有人咨詢：預(yù)估銷售退回需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)嗎？執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，預(yù)估存在銷售退回的情況，并沒有將所有收入確認(rèn)為收入，而是根據(jù)退貨率確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，確認(rèn)應(yīng)收退貨成本。稅法是否不確認(rèn)銷售退回部分？那么對(duì)應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)是否要對(duì)應(yīng)進(jìn)行確認(rèn)？企業(yè)執(zhí)行新收入準(zhǔn)則情況下，根據(jù)預(yù)估的退貨率確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債（預(yù)估退貨）和應(yīng)退貨成本，實(shí)際上是少確認(rèn)了收入。而稅法方面（企業(yè)所得稅），對(duì)于退貨的確認(rèn)是按照實(shí)際發(fā)生后才能確認(rèn)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓;企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入?！?/span>因此，會(huì)計(jì)確認(rèn)的收入與成本，與稅務(wù)確認(rèn)的應(yīng)稅收入與成本，是存在明顯差異的。差異的結(jié)果，就是需要在企業(yè)所得稅匯算申報(bào)時(shí)，做納稅調(diào)增。納稅調(diào)增的結(jié)果，當(dāng)然就是需要先多交稅（理論上）；后期如果實(shí)際發(fā)生退貨再做相反調(diào)整，然后抵減前期多交的稅金；如果沒有發(fā)生退貨或少退貨，會(huì)計(jì)上就要重新確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)上就需要“交稅”，但是稅務(wù)方面在前期已經(jīng)實(shí)際繳納，只要會(huì)計(jì)上沖減就可以了。——因此，預(yù)估銷售退回，產(chǎn)生稅會(huì)差異，導(dǎo)致的需要先交稅金，是一項(xiàng)“資產(chǎn)”，該資產(chǎn)是因?yàn)樗枚愒虍a(chǎn)生，是“所得稅遞延資產(chǎn)”。綜上，預(yù)估銷售退回需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。可是，還是有人不太完全理解，周末正好深入分析一下。一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（2017）》第三十二條規(guī)定：“對(duì)于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額（即，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額）確認(rèn)收入，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債；同時(shí)，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本（包括退回商品的價(jià)值減損）后的余額，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)未來銷售退回情況，如有變化，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！?/span>二、稅法規(guī)定《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定：（一）企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制;4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。（五）企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓;企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。三、實(shí)務(wù)案例甲公司是一家健身器材銷售公司。2020年11月1日，甲公司向乙公司銷售5000件健身器材，單位銷售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為250萬(wàn)元，增值稅額為32.5萬(wàn)元。健身器材已經(jīng)發(fā)出，但款項(xiàng)尚未收到。根據(jù)協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2020年12月31日之前支付貨款，在2021年3月31日之前有權(quán)退還健身器材。甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材的退貨率約為20%。在2020年12月31日，甲公司對(duì)退貨率進(jìn)行了重新評(píng)估，認(rèn)為只有10%的健身器材會(huì)被退回。甲公司為增值稅一般納稅人，健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，實(shí)際發(fā)生退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。假定健身器材發(fā)出時(shí)控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司。1.2020年11月1日發(fā)出健身器材時(shí)：（1）確認(rèn)收入與預(yù)計(jì)負(fù)債（退貨）借：應(yīng)收賬款 282.50萬(wàn)元貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200.00萬(wàn)元（250萬(wàn)元×80%）預(yù)計(jì)負(fù)債—應(yīng)付退貨款 50萬(wàn)元（250萬(wàn)元×20%）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 32.50萬(wàn)元（2）確認(rèn)銷售成本與預(yù)估退貨成本借：營(yíng)業(yè)務(wù)成本 160.00萬(wàn)元（200萬(wàn)元×80%）應(yīng)收退貨成本 40.00萬(wàn)元（200萬(wàn)元×20%）2.2020年12月31日前收到貨款時(shí)：貨：應(yīng)收賬款 282.50萬(wàn)元3.2020年12月31日，甲公司對(duì)退貨率進(jìn)行重新評(píng)估（退貨率降低10%）：（1）調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債和收入借：預(yù)計(jì)負(fù)債-應(yīng)付退貨款 25.00萬(wàn)元（250萬(wàn)元×10%）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 25.00萬(wàn)元（250萬(wàn)元×10%）（2）調(diào)整銷售成本與預(yù)估退貨成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20.00萬(wàn)元（200萬(wàn)元×10%）貸：應(yīng)收退貨成本 20.00萬(wàn)元（200萬(wàn)元×10%）（二）甲公司2020年稅務(wù)處理及稅會(huì)差異分析與納稅調(diào)整根據(jù)國(guó)稅函[2008]875號(hào)規(guī)定，甲公司銷售已經(jīng)企業(yè)所得稅的商品銷售收入確認(rèn)條件，應(yīng)全部確認(rèn)為應(yīng)稅收入，即應(yīng)稅收入應(yīng)該是250萬(wàn)元。而會(huì)計(jì)方面雖然經(jīng)過12月31日對(duì)退貨率重新評(píng)估后進(jìn)行了調(diào)整，依然還是有10%的退貨是沒有確認(rèn)收入。因此，稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理在收入方面存在差異為25.00萬(wàn)元，應(yīng)做納稅調(diào)增。由于是稅務(wù)確認(rèn)收入，而會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入，應(yīng)按照“視同銷售”進(jìn)行納稅調(diào)整。對(duì)于成本，按照配比原則，稅務(wù)確認(rèn)了全部收入，成本也應(yīng)全部確認(rèn)并稅前扣除。而會(huì)計(jì)核算同樣遵守了配比原則，因?yàn)槭杖胗?0%退貨沒有確認(rèn)，成本同樣也沒有確認(rèn)。因此，成本方面，稅務(wù)與會(huì)計(jì)也存在著20萬(wàn)元的差異，應(yīng)與收入一同通過“視同銷售”進(jìn)行納稅調(diào)整。經(jīng)過“視同銷售”納稅調(diào)整后，最終對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響額為5萬(wàn)元（25萬(wàn)元-20萬(wàn)元），對(duì)應(yīng)交稅額的影響額為1.25萬(wàn)元（假定稅率為25%）。由于多繳納的1.25萬(wàn)元稅金，預(yù)計(jì)在后期（2021年）可以得到抵減，因此可以確認(rèn)為——遞延所得稅資產(chǎn)。借：遞延所得稅資產(chǎn) 1.25萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅 1.25萬(wàn)元第一步：填寫《A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》,見表-1：第二步：填寫《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》，見表-2：2021年3月31日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量400件，退貨已經(jīng)支付，紅字發(fā)票已經(jīng)開具。借：庫(kù)存商品 16萬(wàn)元（400件×0.04萬(wàn)元） 預(yù)計(jì)負(fù)債-應(yīng)付退貨款 25.00萬(wàn)元貸：應(yīng)收退貨款 20.00萬(wàn)元 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5.00萬(wàn)元 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） -2.08萬(wàn)元（400件×0.04萬(wàn)元×13%） 銀行存款 18.08萬(wàn)元（400件×0.04萬(wàn)元×113%）2.比預(yù)估退貨數(shù)量少，確認(rèn)為銷售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4.00萬(wàn)元貸：應(yīng)收退貨成本 4.00萬(wàn)元（四）甲公司2021年稅務(wù)處理及稅會(huì)差異分析與納稅調(diào)整會(huì)計(jì)方面，因?yàn)橥素浟康陀陬A(yù)估，確認(rèn)了100件銷售收入5.00萬(wàn)元；稅務(wù)方面，由于收入已經(jīng)全部在2020年度已經(jīng)確認(rèn)為應(yīng)稅收入，故不能新確認(rèn)收入，但是實(shí)際發(fā)生退貨400件，應(yīng)沖減收入400件×500元=20萬(wàn)元，即確認(rèn)收入為-20萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異=5萬(wàn)元-（-20萬(wàn)元）=25萬(wàn)元。注意看，與2020年度的稅會(huì)差異金額完全一致，只是差異方面變化了：2020年度是需要納稅調(diào)增，2021年度是需要納稅調(diào)減。同樣，成本跟收入一樣，也是需要做納稅調(diào)整，2021年度與2020年度正好方向相反了。第一步：填寫《A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》,見表-3：第二步：填寫《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》，見表-4：說明：實(shí)務(wù)中，可能申報(bào)系統(tǒng)不讓單獨(dú)填寫負(fù)數(shù)，但是多項(xiàng)納稅調(diào)整抵減后就可以填寫了；或者當(dāng)“納稅調(diào)增”為負(fù)數(shù)時(shí)，就填寫到“納稅調(diào)減”，反之亦然。2020年度由于納稅調(diào)增，增加了5萬(wàn)元的應(yīng)納稅所得額，導(dǎo)致提前繳納所得稅，最后確認(rèn)了“遞延所得稅資產(chǎn)”；而等到2021年實(shí)際發(fā)生退貨業(yè)務(wù)后，正好又做相反納稅調(diào)整，因此也就需要沖銷已經(jīng)確認(rèn)的“遞延所得稅資產(chǎn)”。借：遞延所得稅資產(chǎn) -1.25萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅 -1.25萬(wàn)元說明：在實(shí)務(wù)中，通常不會(huì)單獨(dú)對(duì)每一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)遞延所得稅，通常是對(duì)所有暫時(shí)性差異分析后，和“所得稅費(fèi)用”等合并一起確認(rèn)并做會(huì)計(jì)分錄。
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