2021年6月10日，全國人大常委會經(jīng)第三次審議通過了《中華人民共和國海南自由貿易港法》（下稱“《自貿港法》”）。這是自2018年設立海南自由貿易港以來，在3年理論探索和實踐積累基礎上國家層面的專項立法，《自貿港法》在法律層面上明確了海南自貿港的戰(zhàn)略定位和發(fā)展方向，把貿易自由便利、投資自由便利、財政稅收制度、生態(tài)環(huán)境保護、產(chǎn)業(yè)發(fā)展與人才支撐和綜合措施等六大部分相關內容的一系列重大制度改革和試點措施納入了法律制度框架，為自貿港的建設和發(fā)展提供全周期、高位階的法治指引和保障，為完成自貿港封關運作筑實了法律基礎。本文從《自貿港法》的基本制度體系、稅收制度安排以及其帶來的投資機遇等三個方面簡要說明海南自由貿易港建設的新局面。

一、《自貿港法》的基本制度體系

自2018年黨中央決定支持海南全島建設自由貿易試驗區(qū)以來，2020年6月1日國務院公布《海南自由貿易港建設總體方案》（下稱“《總體方案》”），有關方面出臺海南自貿港相關政策文件110多份，隨著政策的密集出臺，基本組成了海南自貿港的現(xiàn)有的制度體系。

《總體方案》指明，海南自貿港要以貿易投資自由化便利化為重點，以各類生產(chǎn)要素跨境自由有序安全便捷流動和現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系為支撐，以特殊的稅收制度安排、高效的社會治理體系和完備的法治體系為保障，構建海南自由貿易港政策制度體系。截至目前，海南省已設立十一個重點產(chǎn)業(yè)園作為政策的主要承接地和先行先試的“孵化器”，但仍存在如“一線放不開，二線扎藩籬”的很多現(xiàn)實困境。《自貿港法》針對重點板塊的重點問題進一步落實和強化了相關制度設計。

(一) 明確海南自由貿易港的定位、發(fā)展目標和基本原則

《自貿港法》第一章總則部分指出該法的制定目標之一是建設高水平的中國特色海南自由貿易港、推動形成更高層次改革開放新格局、建立開放性經(jīng)濟新體制；國家分步驟、分階段在海南建立自由貿易港政策和制度體系、實現(xiàn)貿易、投資、跨境資金流通、人員進出、運輸來往自由便利和數(shù)據(jù)安全有序流動；海南自貿港的建設，應當遵從“體現(xiàn)中國特色，借鑒國際經(jīng)驗，圍繞海南戰(zhàn)略定位，發(fā)揮海南優(yōu)勢，推進改革創(chuàng)新，加強風險防范”等基本原則，最終實現(xiàn)經(jīng)濟繁榮、社會文明、生態(tài)宜居、人民幸福。

(二) 確立海南自貿港的基本制度體系

《總體方案》在第二部分提出了包括貿易自由便利、投資自由便利在內共十一種制度設計共39類措施。對此，《自貿港法》從第二章至第七章共45條規(guī)定對重點板塊和重點問題進行了明確和深化：1. 以“一線放開、二線管住、島內自由”為特點的貿易自由便利制度；2. 推行極簡審批、以大幅放寬準入為重點的投資自由便利制度；3. 以“零關稅、低稅率、簡稅制”為核心的稅收制度；4. 以生態(tài)環(huán)境補償制度和自然資源產(chǎn)權制度為特色的生態(tài)環(huán)境保護制；5. 開放型生態(tài)型服務型體系的產(chǎn)業(yè)發(fā)展和高效的人才支撐制度；6.涵蓋土地制度、金融創(chuàng)新、信用體系建設、糾紛解決機制等的綜合措施。

二、《自貿港法》的稅收制度安排

（一）零關稅

1.海南自貿港與境外的進出口業(yè)務

（1）全島封關運作、簡并稅制前，對部分進口商品，免征進口關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。

對由海南自由貿易港離境的出口應稅商品，征收出口關稅。

（2）全島封關運作、簡并稅制后，海南自由貿易港對進口征稅商品實行目錄管理，目錄之外的貨物進入海南自由貿易港，免征進口關稅。進口征稅商品目錄由國務院財政部門會同國務院有關部門和海南省制定。

2.海南自貿港與境內的進出口業(yè)務

（1）全島封關運作、簡并稅制前，對離島旅客購買免稅物品并提貨離島的，按照有關規(guī)定免征進口關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。

（2）全島封關運作、簡并稅制后，貨物由海南自由貿易港進入內陸，原則上按照進口征稅；但是，對鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的不含進口料件或者含進口料件在海南自由貿易港加工增值達到一定比例的貨物，免征關稅。具體辦法由國務院有關部門會同海南省制定。

對于從內陸進入自貿港區(qū)且在入島之前已經(jīng)被征收了消費稅和增值稅的貨物，為避免內陸貨物與進口貨物的稅負不平衡、不利于內陸貨物在海南市場公平競爭，按照國務院有關規(guī)定退還已征收的增值稅、消費稅。

物品在海南自由貿易港和內陸之間進出的稅收管理辦法，由國務院有關部門會同海南省制定。

（二）簡稅制

1.《自貿港法》確認了《總體方案》提出的海南自由貿易港稅制體系的建設目標：按照稅種結構簡單科學、稅制要素充分優(yōu)化、稅負水平明顯降低、收入歸屬清晰、財政收支基本均衡的原則，結合國家稅制改革方向，探索推進簡化稅制，建立符合需要的海南自由貿易港稅制體系。從這個角度說，海南自貿港還承載了我國稅制改革探索先行者的角色。

2.全島封關運作時，從簡稅制來說，按照法律的規(guī)定，可以把增值稅、消費稅、車輛購置稅、城市維護建設稅以及教育稅附加，簡化成一個銷售稅。國務院財政部門會同國務院有關部門和海南省及時提出簡化稅制的具體方案。

3.全島封關運作后，根據(jù)《總體方案》的設計，2025年前適時啟動海南全島封關運作，因此，“將增值稅、消費稅、車輛購置稅、城市維護建設稅及教育費附加等稅費進行簡并，在貨物和服務零售環(huán)節(jié)征收銷售稅”最遲將在2025年實施。并且，全島封關運作后，進一步簡化稅制。

（三）低稅率

《自貿港法》提出對企業(yè)所得稅和個人所得稅兩個稅種實施優(yōu)惠，具體而言就是，對注冊在海南自由貿易港符合條件的企業(yè)，實行企業(yè)所得稅優(yōu)惠；對海南自由貿易港內符合條件的個人，實行個人所得稅優(yōu)惠。

1.從低稅率來說，有些政策已經(jīng)在全島封關運作、簡并稅制前實行了，例如，對于注冊在海南并實際運營的鼓勵類產(chǎn)業(yè)減按15%征收企業(yè)所得稅，對于海南急缺的高端人才和緊缺人才，個人所得稅超過稅負15%的部分予以免征。從稅收優(yōu)惠的形式而言，除了低稅率之外，還包括稅基式優(yōu)惠，目前已經(jīng)實施的有：一是對在海南自由貿易港設立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、高新技術產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅；二是對在海南自由貿易港設立的企業(yè)的特定資產(chǎn)允許加速折舊（攤銷）。

2.全島封關運作、簡并稅制后，對特定納稅人的特定所得，還將按照3%、10%、15%三檔超額累進稅率征收個人所得稅。對比香港稅收居民個人以應納所得額為計稅依據(jù)，薪俸采用15%的標準或2％- 17％實行五級超額累進稅率，以及新加坡稅收居民個人按照0％- 22％的累進稅率計算所得稅，海南自貿港有相當?shù)膬?yōu)勢。

（四）稅收征管

1.由于海南自貿港實施的更加優(yōu)惠、更有競爭力的所得稅制度，為防范稅基侵蝕和利潤轉移，避免成為“避稅天堂”，各級稅收管理部門按實質經(jīng)濟活動所在地和價值創(chuàng)造地原則對納稅行為進行評估和預警，制定簡明易行的實質經(jīng)營地、所在地居住判定標準，強化對偷漏稅風險的識別。

2.海南自由貿易港建立優(yōu)化高效統(tǒng)一的稅收征管服務體系，提高稅收征管服務科學化、信息化、國際化、便民化水平，積極參與國際稅收征管合作，提高稅收征管服務質量和效率，保護納稅人的合法權益。征管方面而言，為提高征管效率和質量，積極參與國際稅收征管合作，加強涉稅情報信息共享，以及加強稅務領域信用分類服務和管理，依法依規(guī)對違法失信企業(yè)和個人采取相應措施；納稅服務方面而言，通過提高科學化、信息化、國際化、便民化水平，打造市場化法治化國際化營商環(huán)境，更好服務市場主體發(fā)展。

三、《自貿港法》帶來的投資機遇

（一）鼓勵類產(chǎn)業(yè)

《總體方案》提出海南自由貿易港的定位是，緊緊圍繞國家賦予海南建設全面深化改革開放試驗區(qū)、國家生態(tài)文明試驗區(qū)、國際旅游消費中心和國家重大戰(zhàn)略服務保障區(qū)的戰(zhàn)略定位，充分發(fā)揮海南自然資源豐富、地理區(qū)位獨特以及背靠超大規(guī)模國內市場和腹地經(jīng)濟等優(yōu)勢，搶抓全球新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革重要機遇，聚焦發(fā)展旅游業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)和高新技術產(chǎn)業(yè)，加快培育具有海南特色的合作競爭新優(yōu)勢。因此，海南發(fā)展的現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系主要是圍繞著'3 1'的模式，就是旅游業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、高新技術產(chǎn)業(yè)，以及熱帶特色高效農(nóng)業(yè)。此外，海南自由貿易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄包括三個部分：一是適用于外商投資企業(yè)的《鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄（2019 年版）》鼓勵類產(chǎn)業(yè)；二是適用于國內投資企業(yè)的《產(chǎn)業(yè)結構調整指導目錄（2019 年本）》鼓勵類產(chǎn)業(yè)；三是海南自由貿易港新增鼓勵類產(chǎn)業(yè)。稅收制度方面，目前，已經(jīng)實施了注冊在海南并實際運營的鼓勵類產(chǎn)業(yè)減按15%征收企業(yè)所得稅的政策。

（二）對外貿易

《自貿港法》明確了海南自由貿易港建設以貿易投資自由化便利化為重點。為實現(xiàn)貿易自由化便利化，《自貿港法》制定了一系列的保障措施，例如： 在境外與海南自由貿易港之間，貨物、物品可以自由進出，海關依法進行監(jiān)管，列入海南自由貿易港禁止、限制進出口貨物、物品清單的除外；各類市場主體在海南自由貿易港內依法自由開展貨物貿易以及相關活動，海關實施低干預、高效能的監(jiān)管。

（三）投資自由

海南自由貿易港實行投資自由化便利化政策，全面推行極簡審批投資制度，完善投資促進和投資保護制度，強化產(chǎn)權保護，保障公平競爭，營造公開、透明、可預期的投資環(huán)境。稅收制度方面，目前，已經(jīng)實施了“對在海南自由貿易港設立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、高新技術產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅”的優(yōu)惠政策。

（四）金融業(yè)

國家支持率先在海南自由貿易港落實金融業(yè)擴大開放政策，支持建設國際能源、航運、產(chǎn)權、股權等交易場所，加快發(fā)展結算中心。此外，加快金融改革創(chuàng)新：1.支持住房租賃金融業(yè)務創(chuàng)新和規(guī)范發(fā)展，支持發(fā)展房地產(chǎn)投資信托基金（REITs）；2.穩(wěn)步拓寬多種形式的產(chǎn)業(yè)融資渠道，放寬外資企業(yè)資本金使用范圍；3.創(chuàng)新科技金融政策、產(chǎn)品和工具。

（五）對外投資

對在海南自由貿易港設立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、高新技術產(chǎn)業(yè)企業(yè)，其在全島封關運作、簡并稅制前新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。

四、結語

海南自由貿易港法的實施，承載了黨中央和海南人民的極高期待，同時也帶給廣大投資者廣闊的投資空間，我們相信在《自貿港法》框架下的海南自貿港最終必能成為引領我國新時代對外開放的鮮明旗幟和具有中國特色的重要開放門戶。歡迎有意向的企業(yè)來海南投資、發(fā)展，中匯竭誠為各位投資者提供專業(yè)、高效的財稅服務。

作者：佟毅