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在小會計(jì)們在強(qiáng)烈要求下（恩，凡人數(shù)了好幾遍，就一個(gè)，不過我數(shù)一遍就算加上一個(gè)，數(shù)上幾百遍，自然就是強(qiáng)烈要求了），今天就和大家一起掰掰個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)該如何申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。 大家都知道，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不用申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，《企業(yè)所得稅法》第一條第二款規(guī)定：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。翻遍《個(gè)人所得稅法》、《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，也沒有見到個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的字眼，那么為什么個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)應(yīng)稅所得應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅呢？國務(wù)院2000年時(shí)，發(fā)過一個(gè)文件《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》（國發(fā)〔2000〕16號），決定，自2000年1月1日起，對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅。 這，就是緣起。 其一：誰是所得稅納稅人？ “個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)既然是繳納個(gè)人所得稅，那當(dāng)然是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或是合伙企業(yè)啦……”小會計(jì)甲話還沒說完，看著一旁的小會計(jì)們都用“欽佩”的眼光看著自己，接著嘟囔“難到又錯(cuò)了……” “恭喜你，這次終于正確了一次”凡人頓了一下，看到小會計(jì)甲正準(zhǔn)備雀躍起來，接著說了“終于知道這次自己又錯(cuò)了一次?。?！簡直就是'搶答題送分童子’” 既然是繳納個(gè)人所得稅，那么納稅人肯定是個(gè)人。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)簡單，投資者就是納稅義務(wù)人；而對于合伙企業(yè)則比較復(fù)雜，合伙企業(yè)所得稅以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。 對于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，無論企業(yè)名稱叫得多么響亮，企業(yè)本身都不是所得稅的納稅人，他們的投資者、自然人合伙人、法人（其他組織）合伙人才是所得稅的納稅人。其中，投資者、自然人合伙人比照《個(gè)人所得稅法》中“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”項(xiàng)目，申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。 其二：應(yīng)納稅所得額怎么算？ 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額。 合伙企業(yè)按照“先分后稅”的原則確定每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）。合伙企業(yè)投資者分配企業(yè)全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照三個(gè)原則確定：有合伙協(xié)議約定的按約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額；合伙協(xié)議沒有約定分配比例或者約定不明確的，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額；協(xié)商不成的，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額；無法確定出資比例的，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得。 其三：投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的怎么辦？ “投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，個(gè)人所得稅應(yīng)該是分別計(jì)算吧？”小會計(jì)乙不確定地問凡人。 “小會計(jì)甲，這個(gè)問題你怎么看？”凡人一招乾坤大挪移出手。 “這個(gè)我知道，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是，合伙企業(yè)不是！昨天說的我記著呢”一邊翻本子一邊說“投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，'興辦的企業(yè)全部是個(gè)人獨(dú)資性質(zhì)的，分別向各企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。’一看就知道了嘛。” “不愧是'明燈’。合伙企業(yè)基本正確，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)嘛，也是合并計(jì)算?！?/span> “又錯(cuò)了？這不是你昨天說的啊，我都記著呢?！?/span> 興辦的企業(yè)全部是個(gè)人獨(dú)資性質(zhì)的，是合并計(jì)算，分別繳納；興辦的企業(yè)中有合伙企業(yè)的，是合并計(jì)算，合并繳納。具體如下： 一是匯總計(jì)個(gè)稅，選擇扣費(fèi)用。投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，年度終了時(shí)，應(yīng)匯總從所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率并計(jì)算繳納應(yīng)納稅款。依據(jù)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的個(gè)人費(fèi)用，由投資者選擇在其中一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。 二是虧損可彌補(bǔ)，跨企業(yè)不行。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。但是投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營虧損不能跨企業(yè)彌補(bǔ)。 三是分期先預(yù)繳，年度再匯算。投資者應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，按年計(jì)算，分期預(yù)繳，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，應(yīng)分別向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款（投資興辦的企業(yè)中有合伙企業(yè)的，要注意此處預(yù)繳申報(bào)與匯算清繳申報(bào)地點(diǎn)的差異），年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。 五是合并先計(jì)稅，申報(bào)另處理。投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，年度終了后辦理匯算清繳時(shí)，區(qū)別不同情況分別處理：投資者興辦的企業(yè)全部是個(gè)人獨(dú)資性質(zhì)的，將所有企業(yè)的經(jīng)營所得合計(jì)后，按總額確定適用稅率，并分別以興辦企業(yè)經(jīng)營所得為基礎(chǔ)，計(jì)算應(yīng)繳稅款，辦理匯算清繳。投資者興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，將所有企業(yè)的經(jīng)營所得合計(jì)后，按總額確定適用稅率，計(jì)算應(yīng)繳稅款，在依法確定的申報(bào)地點(diǎn)辦理匯算清繳。 鏈接： 凡人說稅：個(gè)人所得稅申報(bào)系列之納稅申報(bào)一文秒懂 凡人說稅：個(gè)人所得稅申報(bào)系列之申報(bào)種類大PK |
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