合伙企業(yè)作為股東，取得被投資企業(yè)的現(xiàn)金股利時，其涉及稅種僅有所得稅。合伙企業(yè)在所得稅層面屬于稅收透明體，合伙企業(yè)取得的被投資公司分配的現(xiàn)金股利的納稅主體為其個人合伙人和法人合伙人。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）第二條規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。第五條規(guī)定，合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

合伙人為個人合伙人，涉及個人所得稅；合伙人為企業(yè)法人（例如公司），涉及企業(yè)所得稅；合伙人為合伙企業(yè)時，則繼續(xù)向上穿透。

根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》執(zhí)行口徑的通知(國稅函〔2001〕84號)第二條規(guī)定：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。

合伙企業(yè)獲得的來自于被投資公司的現(xiàn)金股利，應(yīng)該按照“先分后稅”的原則，單獨分配給合伙人。個人合伙人取得的該部分所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目，適用20%的稅率計算繳納個人所得稅。

個人合伙人通過合伙企業(yè)間接取得的現(xiàn)金股利，其應(yīng)納稅所得額的計算是否適用相關(guān)股息紅利差別化征收政策，實務(wù)中存在爭議，各地稅務(wù)機關(guān)亦對其解讀口徑不一致。故在申報納稅之前，須全面了解當?shù)卣卟⑴c其主管稅務(wù)機關(guān)進行充分溝通。

我是一家合伙企業(yè)的股東，我所在的合伙企業(yè)主營業(yè)務(wù)是對外投資，也就是相當于一個融資平臺，該合伙企業(yè)投資了一家在新三版上市已達3年的公司，現(xiàn)該公司對股東進行股息紅利分配。我所在的合伙企業(yè)也按投資比例分得了股息紅利，現(xiàn)在合伙企業(yè)按照我們幾個合伙人的投資比例分配了股息紅利。根據(jù)《關(guān)于繼續(xù)實施全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會公告2019年第78號）規(guī)定：個人持有掛牌公司的股票，持股期限超過1年的，對股息紅利所得暫免征收個人所得稅。同時該文還規(guī)定，對證券投資基金從掛牌公司取得的股息紅利所得，按照本公告規(guī)定計征個人所得稅。那么我所在的合伙企業(yè)能否比照證券投資基金，對其從掛牌公司取得持股超過一年而取得的股息紅利在分配給自然人投資者時，我們這些合伙企業(yè)的自然人投資人能否免征個人所得稅？

時間：2019.07.22 來源；湖北稅務(wù)

湖北稅務(wù)12366納稅服務(wù)熱線答復(fù)：

您好！您提交的問題已收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息回復(fù)如下：

1.暫無相關(guān)文件明確規(guī)定合伙企業(yè)的自然人股息紅利能免征個人所得稅，最新文件財政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會公告2019年第78號也沒有這樣的明確規(guī)定，需要按照現(xiàn)行政策之規(guī)定計算繳納個人所得稅。

2.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉執(zhí)行口徑的通知》（國稅函〔2001〕84號）文件第二條規(guī)定，關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回利息、股息、紅利的征稅問題。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按《通知》所附規(guī)定的第五條精神確定各個投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。

3.根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）文件第二條規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

第三條規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。

第四條規(guī)定，合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：（一）合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

（二）合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

（三）協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。

（四）無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應(yīng)納稅所得額。

合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。

第六條規(guī)定，上述規(guī)定自2008年1月1日起執(zhí)行。此前規(guī)定與本通知有抵觸的，以本通知為準。

上述回復(fù)僅供參考，若您對此仍有疑問，請聯(lián)系湖北稅務(wù)12366或主管稅務(wù)機關(guān)。

祝您工作愉快！歡迎您再次咨詢。

當合伙人為居民企業(yè)或非居民企業(yè)時，屬于間接獲得的“股息、紅利等權(quán)益性投資收益”，并入企業(yè)所得，依據(jù)不同的納稅人類型，分別適用25%、15%（高新技術(shù)企業(yè)）、10%（非居民企業(yè)）或其他協(xié)定規(guī)定的稅率，計算繳納企業(yè)所得稅。

另外合伙企業(yè)對外投資分回的紅利，法人合伙人按規(guī)定比例計算部分，原則上不屬于法人合伙人直接對外投資，不適用“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入”規(guī)定。

當然，這塊股息紅利是否使用免稅，也存在爭議，實務(wù)中多數(shù)稅務(wù)機關(guān)都是認為要交稅的。

對于自然人合伙人，合伙企業(yè)需在取得紅利的次月十五日內(nèi)按“利息、股息、紅利所得”申報個人所得稅，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《個人所得稅自行納稅申報表》。法人合伙人應(yīng)在合伙企業(yè)取得紅利的當年，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，進行企業(yè)所得稅年度申報。

合伙企業(yè)應(yīng)就取得的現(xiàn)金股利在向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)，為其個人合伙人申報繳納個人所得稅。若其個人合伙人投資了兩個以上合伙企業(yè)，則應(yīng)向個人合伙人經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納，若經(jīng)常居住地和企業(yè)經(jīng)營管理所在地不一致的，應(yīng)選定某一合伙企業(yè)經(jīng)營管理所在地為辦理匯算清繳所在地，5年內(nèi)不得變更。

對于多層合伙企業(yè)，該項個人所得稅在哪里納稅，征管實務(wù)中也是存在一定爭議。

《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定，除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。
　　
居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。