現(xiàn)在我國(guó)的個(gè)人所得稅征收辦法，正在從單一稅制向綜合稅制進(jìn)行轉(zhuǎn)變。同時(shí)個(gè)人的工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得也是首先進(jìn)入了綜合所得，通過(guò)先預(yù)扣預(yù)繳，最后匯算清繳的方式進(jìn)行申報(bào)納稅。

個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳計(jì)算方法

國(guó)家稅務(wù)總局2018年第56號(hào)公告《關(guān)于全面實(shí)施新個(gè)人所得稅法若干征管銜接問(wèn)題的公告》詳細(xì)規(guī)定了個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳計(jì)算方法。

個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳計(jì)算方法就是，企業(yè)在向職工發(fā)放工資、薪金的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)按照全年累計(jì)的實(shí)發(fā)金額計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳稅款。同時(shí)并按月按時(shí)申報(bào)納稅。具體計(jì)算公式如下：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額。

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除。

累計(jì)減除費(fèi)用：按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。

預(yù)扣率：居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳稅額的預(yù)扣率、速算扣除數(shù)，按照3%-45%七級(jí)超額累進(jìn)稅率執(zhí)行。

同時(shí)企業(yè)在向職工實(shí)際支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，這三項(xiàng)收入時(shí)，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。具體預(yù)扣預(yù)繳方法如下：

收入額：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額。其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。

減除費(fèi)用：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按百分之二十計(jì)算。

應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。

勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)。

稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%。

預(yù)扣率：勞務(wù)報(bào)酬所得適用百分之二十至百分之四十的超額累進(jìn)預(yù)扣率。

例如：張三為A公司的一名員工，2020年每月應(yīng)發(fā)工資均為20000元，每月減除費(fèi)用5000元，“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除為 2000元，從1月起享受子女教育專項(xiàng)附加扣除2000元，假設(shè)不考慮其他情形。以前4個(gè)月為例，應(yīng)當(dāng)按照以下方法計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳稅額：

1月份：(20000-5000-2000-2000）×3%=330 元；

2月份：(20000×2-5000×2-2000×2-2000×2）×3%-330=330 元；

3月份：(20000×3-5000×3-2000×3-2000×3）×3%-330-330=300 元；

4月份：(20000×4-5000×4-2000×4-2000×4）×10%-2520-330-330-330=890元；

2021年個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳“紅包”，這些地方需注意

2020年12月4日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步簡(jiǎn)便優(yōu)化部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第19號(hào)（以下簡(jiǎn)稱“19號(hào)公告”）。

“19號(hào)公告”明確對(duì)部分固定從一處取薪且年收入低于6萬(wàn)元的納稅人的個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法進(jìn)行了簡(jiǎn)便化，進(jìn)一步減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

“19號(hào)公告”規(guī)定：2021年1月1日起，對(duì)上一完整納稅年度內(nèi)每月均在同一單位預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得個(gè)人所得稅且全年工資、薪金收入不超過(guò)6萬(wàn)元的居民個(gè)人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳本年度工資、薪金所得個(gè)人所得稅時(shí)，累計(jì)減除費(fèi)用自1月份起直接按照全年6萬(wàn)元計(jì)算扣除，納稅人累計(jì)收入不超過(guò)6萬(wàn)元的月份，暫不預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅；在其累計(jì)收入超過(guò)6萬(wàn)元的當(dāng)月及年內(nèi)后續(xù)月份，再預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。

另外，對(duì)按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的居民個(gè)人，扣繳義務(wù)人比照規(guī)定執(zhí)行。

例如：小張2020年1-12月均在D公司工作，全年取得工資薪金共計(jì)5.5萬(wàn)元，單位作為扣繳義務(wù)人為其預(yù)扣預(yù)繳了個(gè)人所得稅。2021年，D公司1月給小張發(fā)放工資10000元，2-12月每月給其發(fā)放工資4500元。

在不考慮“三險(xiǎn)一金”等各項(xiàng)扣除情況下，按照原預(yù)扣預(yù)繳方法，小張1月需預(yù)繳個(gè)人所得稅=（10000-5000）×3%-0=150元；2-12月無(wú)需預(yù)繳個(gè)人所得稅。年度終了可通過(guò)個(gè)人所得稅匯算清繳退稅150元。

按新預(yù)扣預(yù)繳方法，小張全年工資薪金收入不足6萬(wàn)元，從1月起就可直接按6萬(wàn)元計(jì)算扣除費(fèi)用，無(wú)需預(yù)繳個(gè)人所得稅，年度終了也無(wú)需辦理匯算清繳。雖然最后結(jié)果同樣都是實(shí)際稅負(fù)為0，但新預(yù)扣預(yù)繳方法，既減少了預(yù)扣預(yù)繳稅款階段產(chǎn)生的負(fù)擔(dān)，也減輕了匯算清繳階段的負(fù)擔(dān)。