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前期搬運(yùn)：審計(jì)筆記9.0 現(xiàn)金流（附表） 其實(shí)附表的邏輯并不是一成不變的，在一定程度上非常受主表編制影響，舉個(gè)例子來說，比如關(guān)聯(lián)方的資金往來，如果主表列示在收到支付其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，那么附表是不需要額外考慮，但如果主表列示在了收到支付其他籌資活動(dòng)，則附表的經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收/應(yīng)付需要考慮剔除本期發(fā)生額：
比如A公司將母公司拆借資金100萬，貸記其他應(yīng)付款100萬元，并編入了收到其他籌資活動(dòng)（先不要腦補(bǔ)有沒有利息啥的...），則現(xiàn)金流主表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量為0，籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流入為100萬，除此之外，凈利潤(rùn)為0。 按照公式法-附表列示如下： 項(xiàng)目
| 金額
| 凈利潤(rùn)
| 0.00
| 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（期末-期初）
| 100.00
| 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ | 100.00 |
主表-經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：
| 0.00
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產(chǎn)生差異的原因，是A公司將其他應(yīng)付款本期新增作為籌資活動(dòng)列示，形成的余額不屬于經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目，故實(shí)際編制附表的時(shí)候，本年新增的100萬發(fā)生額需要在附表中做剔除。 個(gè)人的習(xí)慣是自己編主表...因?yàn)楦奖淼奶厥忭?xiàng)目、其他項(xiàng)目的披露明細(xì)和關(guān)聯(lián)方統(tǒng)計(jì)可以一次性搞定。但如果是使用企業(yè)編制的現(xiàn)金流主表，可能需要花些時(shí)間去找特殊項(xiàng)目，下面簡(jiǎn)單地舉一些特殊項(xiàng)目的例子。 為什么先說籌資活動(dòng)那...因?yàn)橥顿Y活動(dòng)實(shí)在是太惡心了 ...怕寫到一般生理不適....先往后放放...關(guān)聯(lián)方往來就像上面提到的，如果認(rèn)定為籌資活動(dòng)，則附表編制時(shí)要將對(duì)應(yīng)的發(fā)生額剔除，簡(jiǎn)單的剔除邏輯大概是：拆入方：公式法計(jì)算應(yīng)付項(xiàng)目-收到其他籌資活動(dòng)+支付其他籌資活動(dòng)；
拆出方：公式法計(jì)算應(yīng)收項(xiàng)目+收到其他籌資活動(dòng)-支付其他籌資活動(dòng)；對(duì)于拆入方來說，資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)付項(xiàng)目增加，但實(shí)際增加金額中有籌資活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)付項(xiàng)目，剔除的相當(dāng)于是收到其他籌資活動(dòng)（借入的錢）與支付其他籌資活動(dòng)（償還的錢）的差額，將公式法計(jì)算中增加的籌資活動(dòng)應(yīng)付項(xiàng)目剔除。對(duì)于拆出方來說，資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收項(xiàng)目增加（附表為負(fù)數(shù)，因?yàn)槭瞧诔鯗p期末），但實(shí)際增加的是籌資活動(dòng)拆出的應(yīng)收項(xiàng)目，所以對(duì)于應(yīng)收項(xiàng)目來說不是剔除是加回的概念，即在公式法負(fù)數(shù)的基礎(chǔ)上加回籌資活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收項(xiàng)目。
這樣剔除/還原后，在合并抵消時(shí)拆入方與拆出方將上述公式合并的結(jié)果其實(shí)就是正常的公式法計(jì)算的應(yīng)收及應(yīng)付項(xiàng)目，無需再做額外的調(diào)整。但凡事都有個(gè)BUT....如果AB公司一個(gè)編經(jīng)營(yíng)，一個(gè)編投資，那合并層面抵消的時(shí)候附表就需要考慮經(jīng)營(yíng)活動(dòng)抵消金額對(duì)附表的影響....因?yàn)橹鞅淼至私?jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量，會(huì)影響附表最終的結(jié)果...所以做集團(tuán)項(xiàng)目計(jì)劃階段的時(shí)候，最好是和各負(fù)責(zé)人提前溝通下，要不合并抵消的時(shí)候就真的只能倆眼一閉了...題外話： 之所有會(huì)有公司把關(guān)聯(lián)方拆入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是因?yàn)檫@樣弄報(bào)表好看....畢竟銀行審貸也好、國(guó)資考核也好，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量是非常重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)。打個(gè)比方，資產(chǎn)負(fù)債表就好比是人的身體，資產(chǎn)總額越大身體看著越強(qiáng)壯；利潤(rùn)表就好比是人的臉...利潤(rùn)越高，顏值越高；現(xiàn)金流量表往往最容易被忽視，但實(shí)際上是人的血...特別是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，就約等于是自己的造血能力，當(dāng)然了籌資活動(dòng)就相當(dāng)于是輸血，看著再壯、顏值再高....就靠輸血，就和特斯拉不插電、直升機(jī)卸扇葉、航空母艦拔螺旋槳是一個(gè)意思....這個(gè)邏輯準(zhǔn)則中并沒有明確規(guī)范，只是在主表編制過程中為了便于檢查報(bào)表其他項(xiàng)目邏輯而做的列示，所以如果實(shí)際將受限資金編到了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)里，請(qǐng)直接跳過這一段...這個(gè)其實(shí)不復(fù)雜，但是很容易漏，比如票據(jù)保證金、保函保障金這類的受限資金是會(huì)產(chǎn)生利息的，因?yàn)槭芟拶Y金的期末余額不構(gòu)成現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物期末余額，所以期間內(nèi)產(chǎn)生的利息收入實(shí)際上也需要在附表中填列，這種情況下會(huì)涉及兩層邏輯關(guān)系，下面簡(jiǎn)單來寫一下：+收到其他與籌資活動(dòng)中“收回的使用受限的資金”- 支付其他與籌資活動(dòng)中“支付的使用受限的資金”在第一層的基礎(chǔ)上，如果將受限資金的利息計(jì)入籌資活動(dòng)，則現(xiàn)金流附表中財(cái)務(wù)費(fèi)用需要填列該金額，原因如下：
假設(shè)本期收到受限資金利息10，則凈利潤(rùn)=10（財(cái)務(wù)費(fèi)用利息收入），該金額編制至籌資活動(dòng)，所以主表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量=0，由凈利潤(rùn)推導(dǎo)至經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量時(shí)，需要在財(cái)務(wù)費(fèi)用中填列-10（計(jì)入籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量），才能得到正確的結(jié)果。
總的來說，財(cái)務(wù)費(fèi)用在現(xiàn)金流附表中實(shí)際填列的是計(jì)入投資、籌資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，而不是利潤(rùn)表科目中的財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果正著算，附表財(cái)務(wù)費(fèi)用主要包括：理財(cái)收益（如果主表列示為投資活動(dòng)流入的話）、付息債務(wù)利息、融資租賃未確認(rèn)融資費(fèi)用、票據(jù)貼現(xiàn)息等。由于附表是將凈利潤(rùn)推導(dǎo)至經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的過程，所以對(duì)于以計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)是不需要在附表中填列的，比如計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的利息收入、手續(xù)費(fèi)、賬戶管理費(fèi)等。這個(gè)是純純的主表項(xiàng)目，但是趕上妖孽的企業(yè)，也能給附表整點(diǎn)幺蛾子出來...吸收投資收到的資金一般等于資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)收資本與資本公積（因?yàn)橛袝r(shí)候會(huì)溢價(jià)增資）的變動(dòng)額，當(dāng)然要剔除資本公積里如權(quán)益法長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)算的其他權(quán)益變動(dòng)等金額。這個(gè)數(shù)也等于權(quán)益變動(dòng)表中“所有者投入股本”的金額。
- -妖孽的企業(yè)會(huì)有增資不給錢的....所以實(shí)收資本和資本公積的變動(dòng)金額會(huì)和現(xiàn)金流差個(gè)其他應(yīng)收款的金額....所以，這個(gè)時(shí)候如果按公式法算附表就一定會(huì)不平，為啥？因?yàn)椴盍诉@個(gè)其他應(yīng)收款的數(shù)...當(dāng)然如果有實(shí)物增資、置換股權(quán)等騷操作，但是如果出的是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或是長(zhǎng)期股權(quán)投資，其實(shí)是對(duì)附表沒影響，只有當(dāng)權(quán)益變動(dòng)時(shí)掛了往來時(shí)，才需要考慮對(duì)附表的影響。當(dāng)然，也見過增資不做實(shí)收資本，掛往來、掛借款的玄幻處理....反正現(xiàn)金流編多了，什么奇葩會(huì)計(jì)分錄都能撞見...題外話： 合并抵消時(shí)，一般會(huì)把子公司吸收投資和母公司投資支付的現(xiàn)金流抵消，但是當(dāng)非全資子公司收到母公司及少數(shù)股東共同增資時(shí)，合并抵消的時(shí)候別把吸收投資的其中項(xiàng)“子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”漏掉，在沒有特殊情況下，合并抵消后“子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”應(yīng)當(dāng)與權(quán)益變動(dòng)表中少數(shù)股東“股東投入股本”的金額一致。（3）借款所收到的現(xiàn)金/償還債務(wù)支付的現(xiàn)金長(zhǎng)期借款/短期借款/一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款的期末余額-期初余額
=借款收到的現(xiàn)金-償還賬務(wù)支付的現(xiàn)金；比較煩人的是長(zhǎng)期應(yīng)付款，因?yàn)殚L(zhǎng)期應(yīng)付款有本金和未確認(rèn)融資費(fèi)用，所以實(shí)際在找報(bào)表邏輯的時(shí)候異常的煩人。包括為租賃支付的手續(xù)費(fèi)等支出，如果在計(jì)算最低租賃付款額時(shí)一并考慮，且編制現(xiàn)金流時(shí)列示為籌資活動(dòng)，那這個(gè)關(guān)系就更難找了....當(dāng)然借款里可能還會(huì)有計(jì)提的未逾期的利息....所以這個(gè)關(guān)系如果真的想找的很清楚的話，要非常清楚付息債務(wù)的構(gòu)成及現(xiàn)金流發(fā)生額情況....借款和償還整體不復(fù)雜，但就是怕甲方爸爸自由發(fā)揮...比如上面那個(gè)增資款不做實(shí)收資本，掛借款的...（4）分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金
這個(gè)項(xiàng)目一般也沒什么幺蛾子，一般企業(yè)應(yīng)該是等于：①財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息支出+應(yīng)付利息期初余額-期末余額；
②利潤(rùn)分配-分配現(xiàn)金股利+應(yīng)付股利期初余額-期末余額；
③長(zhǎng)期應(yīng)付款利息部分（這個(gè)不是很好找，全看甲方爸爸的科目設(shè)置習(xí)慣）付現(xiàn)了怎么都好說，就怕花式計(jì)提....比如借：財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息支出，貸：其他應(yīng)付款-關(guān)聯(lián)往來款.....
合并抵消時(shí)，一般會(huì)把子公司分紅和母公司收到分紅的現(xiàn)金流抵消，但是當(dāng)非全資子公司向母公司及少數(shù)股東分紅時(shí)，合并抵消的時(shí)候別把分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金的其中項(xiàng)“子公司支付少數(shù)股東的股利、利潤(rùn)”漏掉，在沒有特殊情況下，合并抵消后“子公司支付少數(shù)股東的股利、利潤(rùn)”應(yīng)當(dāng)與權(quán)益變動(dòng)表中少數(shù)股東“對(duì)股東的分配”的金額一致。籌資活動(dòng)算幺蛾子比較少...當(dāng)然也架不住會(huì)有發(fā)明創(chuàng)造的...整體的邏輯基本都是可以通過報(bào)表邏輯計(jì)算或校驗(yàn)的，所以翻車的概率不是很高...
之所以把籌資和投資單獨(dú)拿出來，是因?yàn)榫幍浇?jīng)營(yíng)活動(dòng)里的基本不會(huì)影響附表的編制，基本只要按照公式法正常計(jì)算就好了...只要把籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)卡準(zhǔn)了，其實(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就不會(huì)跑偏....
說下準(zhǔn)備工作吧，如果用直接法（序時(shí)賬）編，除了把現(xiàn)金、銀行存款的憑證高篩出對(duì)方科目備料備用以外...還需要把本期長(zhǎng)期資產(chǎn)（固定、無形及長(zhǎng)攤等科目）的借方發(fā)生額高級(jí)篩選出來。
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