【特別關(guān)注】浙江湖州稅務(wù)局構(gòu)建“間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓三色監(jiān)控模型”發(fā)現(xiàn)并處理4起非居民間接股轉(zhuǎn)案件，入庫稅款...

哥ing 2021-04-23

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原標(biāo)題：借助“三色監(jiān)控模型”：及時(shí)捕捉非居民間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息

來源：中國稅務(wù)報(bào)2021年4月23日

作者：張曉南楊曉偉

非居民間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的架構(gòu)大多在境外搭建，很多時(shí)候股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方、被轉(zhuǎn)讓企業(yè)均設(shè)立于境外，而其設(shè)立在我國境內(nèi)的居民企業(yè)的直接股東并未發(fā)生變化，信息源頭具有較強(qiáng)的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓我國居民企業(yè)股權(quán)的信息。

為破解這一難題，國家稅務(wù)總局湖州市稅務(wù)局結(jié)合以往工作經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建起“間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓三色監(jiān)控模型”，即根據(jù)企業(yè)股東數(shù)量、股東注冊地和居民企業(yè)擁有資產(chǎn)情況等設(shè)立三項(xiàng)指標(biāo)，如果某居民企業(yè)法定代表人、高管等發(fā)生變更但股東未發(fā)生變化，且同時(shí)符合三項(xiàng)指標(biāo)要求，很有可能存在非居民企業(yè)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)將進(jìn)一步核實(shí)查證。目前，湖州市稅務(wù)局借助該監(jiān)控模型，發(fā)現(xiàn)并處理4起案件，入庫稅款2000多萬元——這或許可以成為挖掘非居民案源新的突破口。

案例：400萬元稅款成功入庫

2020年至今，湖州市有19家外資企業(yè)被納入模型監(jiān)控范圍，5家企業(yè)被標(biāo)為紅色，經(jīng)查證，4家紅色企業(yè)存在間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情形。其中，借助“間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓三色監(jiān)控模型”，稅務(wù)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)了P公司間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓案源，最終入庫稅款400多萬元。

P公司是一家由中國香港Q公司單獨(dú)出資成立的有限責(zé)任公司，主要經(jīng)營倉儲服務(wù)、倉儲設(shè)施的經(jīng)營管理及相關(guān)咨詢服務(wù)。湖州市稅務(wù)局在開展外資企業(yè)基礎(chǔ)信息核查工作時(shí)，發(fā)現(xiàn)P公司的法定代表人于2019年7月發(fā)生變化，由甲某變更為乙某，但是股東仍為Q公司。稅務(wù)人員借助“天眼查”進(jìn)一步核查，發(fā)現(xiàn)P公司的高級管理人員中，只有一位高管未發(fā)生變化，其他人員均已更換。于是，稅務(wù)人員立即借助“間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓三色監(jiān)控模型”進(jìn)行了股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息確認(rèn)。

P公司作為一家港澳臺獨(dú)資企業(yè)，其唯一的股東Q公司位于中國香港。根據(jù)香港稅法，香港利得稅采用屬地管理原則，香港居民源自香港境外的利潤所得，無須在香港繳納相關(guān)稅款，構(gòu)成低稅負(fù)地區(qū)條件。同時(shí)，P公司的資產(chǎn)構(gòu)成以土地使用權(quán)資產(chǎn)為主。在“間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓三色監(jiān)控模型”中，P公司被標(biāo)為紅色，稅務(wù)人員對其進(jìn)行深入調(diào)查。經(jīng)過與P公司有關(guān)負(fù)責(zé)人多次溝通，他們最終承認(rèn)其母公司的股東發(fā)生了變化。

原來，2018年底，Q公司的股東，中國香港A公司將其持有Q公司的100%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新加坡B公司。稅務(wù)人員根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第7號）第四條，對A公司間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為進(jìn)行深入分析，認(rèn)定其間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓不具有合理商業(yè)目的，規(guī)避了企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，按照企業(yè)所得稅法第四十七條規(guī)定，重新定性該間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓，確認(rèn)為直接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，我國對其享有征稅權(quán)。稅務(wù)人員經(jīng)過與非居民企業(yè)代理人的多次對接，確定征稅事宜，A公司需就其間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為在中國補(bǔ)繳預(yù)提所得稅400多萬元。

分析：實(shí)操層面如何具體應(yīng)用

完全發(fā)生在境外的非居民企業(yè)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓，具有一定的隱蔽性。那么，借助“間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓三色監(jiān)控模型”發(fā)現(xiàn)案源，具體如何操作呢？了解全市外資企業(yè)股東信息，是搭建“間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓三色監(jiān)控模型”的基礎(chǔ)。湖州市稅務(wù)局整合內(nèi)部征管信息、其他部門信息和通過網(wǎng)絡(luò)渠道獲取的信息，構(gòu)建了涵蓋全市外資企業(yè)股東信息的系統(tǒng)，實(shí)時(shí)關(guān)注企業(yè)法定代表人、高管等變化情況。如果企業(yè)相關(guān)人員發(fā)生變化，但是股東并未發(fā)生變化，稅務(wù)機(jī)關(guān)將啟動(dòng)“間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓三色監(jiān)控模型”。

第一步，篩選外資企業(yè)的股東數(shù)量。從實(shí)操層面來看，股東數(shù)量越少，非居民企業(yè)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓的可操作性越高。因此，湖州市稅務(wù)局將股東數(shù)量小于3個(gè)的外資企業(yè)標(biāo)為黃色。

第二步，篩選外資企業(yè)的股東注冊地。一般而言，股東注冊地位于低稅負(fù)國家（地區(qū)）的，轉(zhuǎn)讓其股權(quán)時(shí)大都無須繳納稅款，因此被轉(zhuǎn)讓的可能性較高。被標(biāo)為黃色的外資企業(yè)，如果股東有位于低稅負(fù)國家（地區(qū)）的，將進(jìn)一步被標(biāo)為橙色。

第三步，篩選外資企業(yè)的資產(chǎn)類型。通常情況下，企業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成以無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等資產(chǎn)為主，間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的可能性很大。因此，橙色企業(yè)如果大量持有無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等資產(chǎn)，最終會被標(biāo)為紅色。

借鑒：轉(zhuǎn)讓股權(quán)一定有跡可循

企業(yè)發(fā)生跨境直接股權(quán)轉(zhuǎn)讓，會涉及工商信息變更、外匯支付監(jiān)管等，稅務(wù)機(jī)關(guān)能對其進(jìn)行有效監(jiān)管。相較而言，境外間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓具有一定隱蔽性，有時(shí)交易方均位于境外，加之部分非居民納稅人存在僥幸心理，認(rèn)為不備案就不會被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，可以逃避在中國的納稅義務(wù)。

實(shí)際上，非居民企業(yè)發(fā)生間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓是有跡可循的。對于一些知名的跨國公司，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從市場公開信息中獲取線索。針對公開信息較少的外資企業(yè)，其法定代表人、高管發(fā)生變化可能是非居民企業(yè)存在間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓的表現(xiàn)。在非居民管理過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以總結(jié)規(guī)律，關(guān)注細(xì)節(jié)，不斷增加對非居民案源的敏感度。

需要提醒的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)對非居民企業(yè)的監(jiān)管水平正不斷提高。非居民企業(yè)如果發(fā)生轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的情況，應(yīng)及時(shí)向有關(guān)部門備案，合規(guī)在中國繳納稅款。中國居民企業(yè)也應(yīng)依法履行報(bào)告義務(wù)，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)和非居民股東做好溝通工作，以免引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（作者單位：國家稅務(wù)總局湖州市稅務(wù)局）

專家點(diǎn)評：細(xì)節(jié)信息是關(guān)鍵

◎國家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局國際稅收管理處處長、首批稅務(wù)領(lǐng)軍人才黃碧波：湖州市稅務(wù)局的“間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓三色監(jiān)控模型”很有借鑒意義。通過關(guān)注非居民企業(yè)法定代表人、高管變更信息等細(xì)節(jié)，了解其間接股東變化情況，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)非居民間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓案源，有效解決了目前基層對間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓案件“發(fā)現(xiàn)難”“預(yù)判難”“征管難”的問題。

◎愛步（廈門）有限公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人阮晶晶：這個(gè)案例對企業(yè)很有啟示意義。作為外資企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，應(yīng)當(dāng)保持對外商投資企業(yè)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收敏感度，如果境外股東發(fā)生此類交易，要及時(shí)履行報(bào)告義務(wù)，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通相關(guān)涉稅事項(xiàng)，以免引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

◎ 中匯稅務(wù)集團(tuán)全國技術(shù)總監(jiān)、合伙人趙國慶：很長一段時(shí)間以來，間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，是稅務(wù)機(jī)關(guān)需要破解的難題之一。近年來，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)總結(jié)以往工作經(jīng)驗(yàn)，通過多個(gè)渠道獲得信息線索、創(chuàng)新多種方式監(jiān)管非居民企業(yè)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易。細(xì)節(jié)信息，將成為稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)非居民監(jiān)管的關(guān)鍵。非居民企業(yè)切勿存在僥幸心理，如果發(fā)生轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的情形，應(yīng)當(dāng)及時(shí)備案，合規(guī)在中國履行納稅義務(wù)。

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來自：哥ing > 《稅務(wù)》

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