一、什么是綜合所得

綜合所得是對(duì)工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得和稿酬所得這四個(gè)稅目的綜合，綜合所得僅適用于公民個(gè)人。

它體現(xiàn)了三個(gè)方便的綜合：一是稅目上的綜合，即四個(gè)稅目在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)要綜合匯總為綜合所得年收入額，共同減除扣除項(xiàng)，計(jì)算出年應(yīng)納稅所得額，統(tǒng)一適用3%——45%的稅率。二是時(shí)間上的綜合，即綜合所得的計(jì)稅期間為納稅年度，即自公歷一月一日起至十二月三十一日止。三是空間上的綜合，即居民個(gè)人無(wú)論從何處（含境內(nèi)和境外）取得的綜合所得，取得了幾項(xiàng)綜合所得，均應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

二、綜合所得的計(jì)算

全年綜合所得額=工資薪金所得+勞務(wù)報(bào)酬所得+特許權(quán)使用費(fèi)所得+稿酬所得

1、工資薪金所得：在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬，個(gè)人與支付報(bào)酬單位存在雇傭與被雇傭關(guān)系。

工資薪金所得=公歷1月1日至12月31日應(yīng)發(fā)放的工資薪金總額

2、勞務(wù)報(bào)酬所得：個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。個(gè)人與支付報(bào)酬單位不存在雇傭與被雇傭關(guān)系。

勞務(wù)報(bào)酬=每次收入（不超過(guò)4000元）-800）或每次收入（超過(guò)4000元）*（1-20%）

3、稿酬所得：個(gè)人因此作品以圖書、報(bào)刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得

稿酬所得=每次稿酬所得（不超過(guò)4000元） - 800元或稿酬所得（超過(guò)4000元）×（1 - 20%）

稿酬所得，適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，所以，其實(shí)際稅率為14%。

4、特許權(quán)使用費(fèi)所得：個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得;提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得 = 特許權(quán)使用費(fèi)（不超過(guò)4000元） - 800元或特許權(quán)使用費(fèi)（超過(guò)4000元）×（1 - 20%）

三、綜合所得特殊項(xiàng)目的處理

1、不并入綜合所得計(jì)算繳納個(gè)稅的收入項(xiàng)目

（1）居民個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，采用全年一次性獎(jiǎng)金方式計(jì)算個(gè)稅，即年終獎(jiǎng)金額除以12個(gè)月，以每月平均收入金額來(lái)確定稅率和速度扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅，年終獎(jiǎng)所得稅率表與工資、薪金所得的稅率表相同。

計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)居

民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（2）中央企業(yè)負(fù)責(zé)人取得的年薪延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)，在2021年12月31日前，參照第（1）項(xiàng)執(zhí)行；2022年1月1日之后的政策另行明確。

（3）居民個(gè)人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等股權(quán)激勵(lì)，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)合并按（3）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算納稅。2022年1月1日之后的股權(quán)激勵(lì)政策另行明確。

計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

（4）個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的法定退休年齡，領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金。其中按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計(jì)算納稅；按季領(lǐng)取的，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計(jì)算納稅；按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。個(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金，或個(gè)人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。對(duì)個(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計(jì)算納稅。

（5）解除勞動(dòng)關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)的一次性補(bǔ)償收入。

A、個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

B、個(gè)人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)偅_定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式：  應(yīng)納稅額={〔（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)

C、個(gè)人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)）規(guī)定計(jì)算納稅。

（6）單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此少支出的差價(jià)部分，以差價(jià)收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。

計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝職工實(shí)際支付的購(gòu)房?jī)r(jià)款低于該房屋的購(gòu)置或建造成本價(jià)格的差額×適用稅率－速算扣除數(shù)

2、保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得

以不含增值稅收入減除20%的費(fèi)用后的余額為為收入額，收入額減去展業(yè)成本（按照收入額的25%計(jì)算）以及附加稅費(fèi)后，計(jì)入全年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)稅。

四、扣除項(xiàng)目?jī)?nèi)容及扣除金額計(jì)算

全年綜合所得扣除額=60000元+專項(xiàng)扣除+專項(xiàng)附加扣除+依法確定的其他扣除+捐贈(zèng)支出額

（一）基本減除費(fèi)用6萬(wàn)元，因年中就業(yè)、退職或者部分月份沒有收入等原因，減除費(fèi)用也是6萬(wàn)元

（二）專項(xiàng)扣除，即三險(xiǎn)一金

即居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等；

（三）專項(xiàng)附加扣除

子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人

1、子女教育

納稅人的子女接受全日制學(xué)歷教育及學(xué)前教育的支出，按照每個(gè)子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，父母雙方可以選擇其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。

2、繼續(xù)教育

納稅人在中國(guó)境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照每月400元定額扣除。同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過(guò)48個(gè)月。

納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得證書當(dāng)年，按照3600元定額扣除。個(gè)人接受本科及以下學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，符合本辦法規(guī)定扣除條件的，可以選擇由父母扣除，也可以選擇由本人扣除。

3、大病醫(yī)療

在一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)累計(jì)超過(guò)15000元的部分，由納稅人辦理匯算清繳時(shí)，在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。納稅人發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)用支出可以選擇由本人或者配偶扣除，未成年人發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)用支出可以選擇由父母一方扣除。

4、住房貸款利息

納稅人本人或者配偶單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或者其配偶購(gòu)買中國(guó)境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長(zhǎng)不超過(guò)240個(gè)月（20年）。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。經(jīng)夫妻雙方約定，可以選擇其中一方扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。夫妻雙方婚前分別購(gòu)買住房發(fā)生的首套住房貸款，其貸款利息支出，婚后可以選擇其中一套購(gòu)買的住房，由購(gòu)買方按標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以由夫妻雙方對(duì)各自購(gòu)買的住房分別按標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。

5、住房租金

納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出，可以按以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：（1）直轄市、省會(huì)城市、計(jì)劃單列市以及國(guó)務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元；（2）除第一項(xiàng)所列城市以外，市轄區(qū)戶籍人口超過(guò)100萬(wàn)的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1100元；（3）市轄區(qū)戶籍人口不超過(guò)100萬(wàn)的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元。住房租金支出由簽訂租賃住房合同的承租人扣除。

6、贍養(yǎng)老人

納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，統(tǒng)一按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：（1）納稅人為獨(dú)生子女的，按照每月2000元定額扣除；（2）納稅人為非獨(dú)生子女的，由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過(guò)每月1000元?？梢杂少狆B(yǎng)人均攤或者約定分?jǐn)偅部梢杂杀毁狆B(yǎng)人指定分?jǐn)?。約定或者指定分?jǐn)傂韬炗啎娣謹(jǐn)倕f(xié)議，指定分?jǐn)們?yōu)于約定分?jǐn)偂＞唧w分?jǐn)偡绞胶皖~度一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。

（四）個(gè)人對(duì)外捐贈(zèng)支出扣除

個(gè)人通過(guò)中華人民共和國(guó)境內(nèi)公益性社會(huì)組織、縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。

（五）個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的其他扣除依法確定的其他扣除，包括個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人購(gòu)買符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目;

1、企業(yè)年金、職業(yè)年金

個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。如果是企業(yè)年金(職業(yè)年金)，您可查詢工資條或者咨詢單位財(cái)務(wù)。如果是符合條件的商業(yè)健康險(xiǎn)或稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)，您可查詢您購(gòu)買或者繳納保費(fèi)時(shí)的相應(yīng)單據(jù)，或者咨詢您購(gòu)買保險(xiǎn)的保險(xiǎn)公司。

2、商業(yè)健康保險(xiǎn)

對(duì)個(gè)人購(gòu)買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年(月)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年(200元/月)。單位統(tǒng)一為員工購(gòu)買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，應(yīng)分別計(jì)入員工個(gè)人工資薪金，視同個(gè)人購(gòu)買，按上述限額予以扣除。個(gè)人購(gòu)買符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)費(fèi)；保險(xiǎn)公司開具的保單憑證上會(huì)注明稅優(yōu)識(shí)別碼。個(gè)人購(gòu)買商業(yè)健康保險(xiǎn)未獲得稅優(yōu)識(shí)別碼的，其支出金額不得稅前扣除。

3、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的養(yǎng)老金收入

領(lǐng)取的稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的養(yǎng)老金收入，其中25%部分予以免稅，其余75%部分按照10%的比例稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款計(jì)入“工資、薪金所得”項(xiàng)目。

五、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

年度匯算應(yīng)納稅所得額=年度綜合所得收入額-綜合所得扣除額

六、應(yīng)交稅款的計(jì)算

年度匯算應(yīng)交個(gè)人所得稅稅款=年度匯算應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)

                      月度綜合所得，適用于2019年及以后取得的綜合所得

                   年度綜合所得，適用于2019年及以后取得的綜合所得

七、年度匯算應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅款的計(jì)算

年度匯算清繳應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅款=年度匯算清繳應(yīng)交個(gè)人所得稅稅額-年度已預(yù)繳稅額

八、年度匯算清繳的辦理

（一）辦理時(shí)間

次年3月1日至6月30日

（二）辦理方式

1、自行辦理；2、委托扣繳義務(wù)人、專業(yè)機(jī)構(gòu)、個(gè)人代為辦理。受托人與納稅人需簽訂授權(quán)書

（三）資料留存

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第44號(hào)）：納稅人以及代辦年度匯算的扣繳義務(wù)人，需將年度匯算申報(bào)表以及與納稅人綜合所得收入、扣除、已繳稅額或稅收優(yōu)惠等相關(guān)資料，自年度匯算期結(jié)束之日起留存5年。

1、專項(xiàng)扣除留存資料明細(xì)

子女教育：子女在境外接受教育的，需留存境外學(xué)校錄取通知書、留學(xué)簽證等境外教育佐證材料。

繼續(xù)教育：職業(yè)資格相關(guān)證書等資料。

住房貸款利息：住房貸款合同、貸款還款支出憑證等資料。

住房租金：住房租賃合同或協(xié)議等資料。

贍養(yǎng)老人：約定或指定分?jǐn)偟臅娣謹(jǐn)倕f(xié)議等資料。

大病醫(yī)療：醫(yī)藥服務(wù)收費(fèi)以及醫(yī)保報(bào)銷相關(guān)票據(jù)原件或復(fù)印件，或者醫(yī)保部門出具的納稅年度醫(yī)藥費(fèi)用清單等資料。

2、捐贈(zèng)扣除留存資料明細(xì)

省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接收捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接收捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)。

單位統(tǒng)一組織員工開展公益捐贈(zèng)的，納稅人可以憑匯總開具的捐贈(zèng)票據(jù)和員工明細(xì)單。