本文主要闡述減值準(zhǔn)備金的稅會差異及如何進(jìn)行納稅調(diào)整。（政策截止2017年6月11日）

主要政策
1.小企業(yè)會計準(zhǔn)則
2.企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值（財會[2006]3號）
3.企業(yè)所得稅法
4.企業(yè)所得稅法實(shí)施條例

小企業(yè)會計準(zhǔn)則:
?    第六條?小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值（財會[2006]3號）:

第四章 資產(chǎn)減值損失的確定

??      第十五條 可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

根據(jù)企業(yè)所得稅法第十條、實(shí)施條例第五十五條：
不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出不得稅前扣除。

一般企業(yè)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備主要有：存貨跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備。
企業(yè)計提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備，相關(guān)資產(chǎn)的價值又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額予以轉(zhuǎn)回。
企業(yè)因計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

下面以存貨跌價準(zhǔn)備為例，講一下各種情況下如何進(jìn)行納稅調(diào)整：

A公司2015年期末對一項歷史成本為100萬元的存貨計提20萬元存貨跌價準(zhǔn)備，2016年期末因該存貨價值回升，故轉(zhuǎn)回跌價準(zhǔn)備10萬元。2017年因火災(zāi)，該項存貨全部損失。

2015年 借：資產(chǎn)減值損失  20
貸：存貨跌價準(zhǔn)備  20
企業(yè)所得稅：納稅調(diào)增20

2016年 借：存貨跌價準(zhǔn)備 10
貸：資產(chǎn)減值損失  10
企業(yè)所得稅：納稅調(diào)減  10

2017年  借： 營業(yè)外支出    100
貸：存貨       100
借:  存貨跌價準(zhǔn)備  10
貸: 營業(yè)外支出       10
企業(yè)所得稅:納稅調(diào)減  10

上例改為:2017年將存貨出售,并對另一存貨計提10萬元減值準(zhǔn)備，則
（1）  借： 營業(yè)成本  100
貸： 存貨    100
（2）  借：存貨跌價準(zhǔn)備  10
貸：  營業(yè)成本   10
（3）  借：資產(chǎn)減值損失  10
貸：  存貨跌價準(zhǔn)備  10
企業(yè)所得稅： 調(diào)整金額為0，調(diào)減10萬元，調(diào)增10萬元。

改動過的這個例子來源于某大型會計師事務(wù)所審計某制藥公司。制藥公司賬面只做了（1）分錄，事務(wù)所在年末審計時將（2）（3）合并作了一條調(diào)整分錄：
借：資產(chǎn)減值損失  10
貸： 營業(yè)成本   10
并在企業(yè)所得稅納稅調(diào)整時調(diào)增了10萬元計稅所得，顯然這筆納稅調(diào)整是錯了。不看該業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，單從會計分錄角度看，調(diào)整分錄合并后，借貸均為損益類科目，不影響利潤總額，故不需納稅調(diào)整。