聽不到鵝叫的印花稅

哥爾柏（Kolebe）說過：“稅收這種技術，就是拔最多的鵝毛，聽最少的鵝叫”。印花稅就是一種被譽為聽不到鵝叫的稅種。但是真的是聽不到鵝叫嗎？

（圖片來自網絡）

最近常有人議論印花稅會不會取消。隨著兩會的閉幕，各個政策的落實，2018年財政部立法工作安排部署也出來了。關于印花稅的消息也有明確，“力爭完成契稅法、資源稅法、消費稅法、印花稅法……”，明確表示印花稅不但不會取消還會被立法！

2016年11月29日，國家稅務總局發(fā)布了國家稅務總局公告2016年第77號，即關于發(fā)布《印花稅管理規(guī)程（試行）》的公告，明確提出“印花稅管理應當堅持依法治稅原則，按照法定權限與程序，嚴格執(zhí)行相關法律法規(guī)和稅收政策，堅決維護稅法的權威性和嚴肅性，切實保護納稅人合法權益。”

印花稅之所以會受到如此重視，先來看看我國印花稅的收入情況：2015年證券交易印花稅收入2553億元（財政部沒有公布所有印花稅收入），2016年印花稅收入印花稅2209億元，2017年印花稅收入2206億元。一年幾千億的收入，印花稅還是很大的一筆財政收入??！

營改增后，地稅局稽查力度加大，原來大多數企業(yè)不重視的印花稅，也正逐漸變?yōu)橹攸c稽查對象。北京的某企業(yè)未按規(guī)定繳納印花稅被罰198萬，某企業(yè)的會計賬簿因未按規(guī)定粘貼印花稅票，被罰款5塊！

（上述兩幅圖片來自2018年3月5日微信公眾號“何博士說稅”文章）

5元的錢罰款也不放過，真是為國聚財精神好啊?。?！筆者近日翻看國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)，還發(fā)現(xiàn)了一件事情，讓人不敢直視。還是直接上圖吧。

（以上圖片來自國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)）

罰款事小，信用事大。如果因為印花稅搞得這個公示系統(tǒng)公示一把，企業(yè)的股東、法定代表人乘不了飛機，坐不了高鐵，那豈不是很不好玩？以上種種足足應應該引起廣大投資者（老板）、經營者、財務人員的重視。

今天，我們還是來聊聊印花稅這個稅種吧。

（圖片來自網絡） 

印花稅的征稅對象

包括“立合同人，立據人，立賬簿人 ，領受人，使用人”。

印花稅的征稅范圍

第一類：經濟合同

包括購銷合同、加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、建筑安裝工程承包合同、財產租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產保險合同、技術合同等共10類合同。

第二類：產權轉移書據”

包括財產所有權、版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權共5項產權的轉移書據。

第三類：營業(yè)賬簿

包括資金賬簿和其他營業(yè)賬簿。

第四類：權利、許可證照

包括政府部門發(fā)給的房屋產權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證

第五類：其他憑證

對納稅人以電子形式簽訂的各類應稅憑證按規(guī)定征收印花稅，經財政部確定征稅的其它憑證。

印花稅的稅率

印花稅的稅率有兩種形式，即比例稅率和定額稅率。

印花稅的繳納與申報：

印花稅實行由納稅人根據規(guī)定自行計算應納稅額，購買并一次貼足印花稅票的繳納辦法。

印花稅票應當粘貼在應納稅憑證上，并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。

為簡化貼花手續(xù)，應納稅額較大或者貼花次數頻繁的，納稅人可向稅務機關提出申請，采取以繳款書代替貼花或者按期匯總繳納的辦法。

幾個值得注意的地方：

1、   財產租賃合同不包括企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同；借款合同包括作為合同使用的借據、融資租賃合同。

2、技術轉讓合同包括專利申請權轉讓、非專利技術轉讓所書立的合同，而專利權轉讓和專利實施許可所書立的合同適用于“產權轉移書據”

3、一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術咨詢，其所書立的合同不貼印花。

關于印花稅，有幾個含混不清的問題。

1、維修保養(yǎng)合同要不要交印花稅？

維護保養(yǎng)合同，包括：電腦硬件的維護保養(yǎng)；軟件系統(tǒng)的維護保養(yǎng)；汽車美容保養(yǎng)；電梯設備保養(yǎng)。

有認為應適用“加工承攬合同”中的修繕、修理合同，也有認為應適用“技術合同”中的技術服務合同。

根據《國家稅務局關于對技術合同征收印花稅問題的通知》（國稅地字[1989]34號）規(guī)定，技術服務合同是當事人一方委托另一方就解決有關特定技術問題，如為改進產品結構、改良工藝流程、提高產品質量、降低產品成本、保護資源環(huán)境、實現(xiàn)安全操作、提高經濟效益等，提出實施方案，進行實施指導所訂立的技術合同。以常規(guī)手段或者為生產經營目的進行一般加工、修理、修繕、廣告、印刷、測繪、標準化測試以及勘察、設計等所書立的合同，不屬于技術服務合同。

本人意見，“都不適用”。因為技術服務合同是解決“特定技術問題”，維護保養(yǎng)并不是特定技術問題；而維護保養(yǎng)與修繕修理的含義也有所區(qū)別，所以上述維護保養(yǎng)合同不屬于印花稅范圍。

2、裝修合同印花稅,按“加工承攬”還是“建筑安裝”?

有觀點認為應按“加工承攬”。理由是建筑是指新建、改建和擴建各種房屋、構筑物等工程，包括與建筑物相連的冷暖氣、衛(wèi)生通風、照明及各種管道設施等；安裝是指對各種生產、動力等設備的裝配，而裝飾裝修是指房屋主體結構完成后的內部設施安裝及墻面作業(yè)及房屋交付使用后的進一步裝潢美化。

    有觀點認為應按建筑安裝。理由是根據印花稅稅目稅率表，建筑安裝包括建筑、安裝工程承包合同。全面推開營改的增的財稅（2016）36號文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》所附注釋中，說建筑服務包括“工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務”。營業(yè)稅（已廢止，可參考）稅目注釋中說，“建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)?！北径惸康恼魇辗秶ā敖ㄖ?、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。裝飾，是指對建筑物、構筑物進行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)?！?/span>

本人同意第二種觀點。

3、購銷合同基數是含稅還是不含稅？

安徽省地稅局12366納稅服務中心回答納稅人咨詢時，曾回復說，根據《安徽省地方稅務局關于發(fā)布<印花稅管理規(guī)程（試行）>實施辦法的公告》（安徽省地方稅務局公告2017年第3號）第八條規(guī)定,“納稅人根據應納稅憑證的性質，按規(guī)定據實計算申報應納稅額。合同中所載金額和增值稅分開注明的，按不含增值稅的合同金額確定計稅依據；未分開注明的，以合同所載金額為計稅依據?！?/span>

本人認為實務中應按以下方式操作：

（1）如果購銷合同中只有不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據。

（2）如果購銷合同中既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據。

（3）如果購銷合同所載金額中包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額（即含稅金額）作為印花稅的計稅依據。

匆匆以上，歡迎批評指正哈。

（圖片來自國家稅務總局網站）