實務(wù)中，每個企業(yè)都會發(fā)生旅客運輸服務(wù)費用。在進項稅額計算時，雖然稅額不多，但需要注意的事項可不少。
　　　
可抵扣進項稅額票據(jù)的種類
 
 
　　根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定：納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣?？傻挚圻M項額的票據(jù)除增值稅專用發(fā)票外，還有增值稅電子普通發(fā)票，以及機票行程單、火車客票、公路、水路等客票。
　　
抵扣進項稅額票據(jù)要求
 
　　
　　1. 可抵扣進項稅額的票據(jù)，其行程必須是在國內(nèi)。
　　
　　2. 除增值稅專用發(fā)票和電子普通發(fā)票外的客票，還應(yīng)注明旅客身份信息。實際業(yè)務(wù)中，經(jīng)常有人提問，出租車發(fā)票是否可計算抵扣進項稅？因為出租車票上面沒有旅客的姓名信息，所以不能抵扣。
　　
　　3. 取得增值稅電子普通發(fā)票，比如網(wǎng)約車開具的旅客運輸普通電子發(fā)票是否可以抵扣？稅務(wù)總局明確，一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，取得增值稅電子普通發(fā)票的，暫允許按發(fā)票上注明的稅額抵扣進項稅。
　　
　　4. 通過旅行社和航空票務(wù)代理機構(gòu)辦理票務(wù)的，取得電子普通發(fā)票上注明的稅額能不能抵扣？在稅務(wù)總局發(fā)布的《2019年減稅降費政策答復(fù)匯編》的問題回復(fù)中指出，納稅人取得旅行社、航空票務(wù)代理等票務(wù)代理機構(gòu)依6%稅率開具的代理旅客運輸費用電子普通發(fā)票，是購進“現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)”，不屬于購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，不能適用稅法規(guī)定的計算抵扣的規(guī)定。按照現(xiàn)行進項稅抵扣的有關(guān)規(guī)定，納稅人取得上述電子普通發(fā)票，不能作為抵扣憑證。
 
對報銷費用人員的限制
 
　
　　在實際業(yè)務(wù)中，會發(fā)生承擔客戶、邀請專家等交通費用的情況，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第31號）規(guī)定：“國內(nèi)旅客運輸服務(wù)”，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)。
　　
　　由此可見，僅對本企業(yè)員工和勞務(wù)派遣用工員工發(fā)生的旅客運輸費用可抵扣進項稅額。
 
政策變化調(diào)整征收率的影響
 
　　
　　今年疫情期間，國家新出臺了支持復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅優(yōu)惠政策，小規(guī)模納稅人3%征收率調(diào)減至1%。在計算公路旅客運輸進項抵扣時，抵扣率需要調(diào)整嗎？
　　
　　稅務(wù)總局答復(fù)規(guī)定，自2020年3月1日至2020年5月31日，湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，暫停預(yù)繳增值稅。除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
　　
　　因此，納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。納稅人取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：
　　
　　公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+3%)×3%
　　
　　因此，3%征收率（預(yù)征率）相關(guān)調(diào)整事項，不影響納稅人按照39號公告的規(guī)定，憑取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票計算抵扣旅客運輸進項稅額。
　　
　　需要注意，旅客運輸服務(wù)抵扣增值稅進項稅雖然金額不大，但注意事項不少，應(yīng)對票據(jù)種類、人員范圍等要認真甄別，正確歸集和計算可抵扣增值稅進項稅額。