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感恩節(jié)后第二天，接到朋友電話，他們公司因?yàn)闃I(yè)務(wù)需要，對實(shí)收資本進(jìn)行減資。就此事，咨詢了當(dāng)?shù)囟惥?，回?fù)是：第一，各股東必須要同比例減資；第二，減資是股權(quán)轉(zhuǎn)讓，要征稅。 “今天的問題來自昨天的解。”---彼得·圣吉 本文不論述回復(fù)是對還是錯(cuò)，只關(guān)注事件本身。希望今天的討論可以解決明天的問題。 力行財(cái)稅，談財(cái)說稅，今天我們不論對錯(cuò)，講一講減（撤）資涉稅的那些個(gè)柴米油鹽。 1、現(xiàn)實(shí)困境：為什么要減資 現(xiàn)實(shí)生活中，增資操作比較普遍，減資操作一般來說比較少（撤資相當(dāng)于是減資的一種，以下主要描述減資的財(cái)稅處理）。 第一，減資，主要受《公司法》和公司章程的規(guī)范和約束。 《公司法》第43條規(guī)定，股東會(huì)會(huì)議作出修改公司章程、增加或者減少注冊資本的決議，以及公司合并、分立、解散或者變更公司形式的決議，必須經(jīng)代表全體股東三分之二以上表決權(quán)的股東通過。 第二，公司減少注冊資本的原因，主要有幾種：公司嚴(yán)重虧損、公司資本過多、解決出資瑕疵、減輕股東實(shí)繳壓力、投資的快速回收、公司分立、融資需求失敗等。 正常來說，有減資需求的公司，一般都是原有資本過多，對于公司業(yè)務(wù)而言，資本過度剩余，如繼續(xù)保持原有資本不變，則必然導(dǎo)致資本沉淀在公司，造成閑置和浪費(fèi)。 2、減資的種類 第一，減資，按是否同比例，分為全體股東同比例減資和不同比例減資。 （1）同比例減資。對減資前的股權(quán)比例沒有改變，各位股東相應(yīng)的權(quán)利、義務(wù)份額亦保持不變。 （2）不同比例減資。舉一法院判決的案例。 2018年華宏偉與上海圣甲蟲電子商務(wù)有限公司公司決議糾紛案件（上海市第一中級人民法院(2018)滬01民終11780號民事判決書）：《公司法》第43規(guī)定中的“減少注冊資本”應(yīng)當(dāng)僅僅指公司注冊資本的減少，而并非涵蓋減資后股權(quán)在各股東之間的分配。股權(quán)是股東享受公司權(quán)益、承擔(dān)義務(wù)的基礎(chǔ)，由于減資存在同比減資和不同比減資兩種情況，不同比減資會(huì)直接突破公司設(shè)立時(shí)的股權(quán)分配情況，如只需經(jīng)三分之二以上表決權(quán)的股東通過即可做出不同比減資決議，實(shí)際上是以多數(shù)決形式改變公司設(shè)立時(shí)經(jīng)發(fā)起人一致決所形成的股權(quán)架構(gòu)，故對于不同比減資，在全體股東或者公司章程另有約定除外，應(yīng)當(dāng)由全體股東一致同意。 意思就是不同比例減資沒問題，但因涉及到減資后權(quán)益結(jié)構(gòu)的變化，因此需要全體股東一致同意，而已。 第二，減資，按公司資產(chǎn)是否實(shí)質(zhì)減少，分為實(shí)質(zhì)減資和形式減資。 形式減資一般發(fā)生在公司實(shí)際資產(chǎn)低于注冊資本，有巨額虧損，減資不減少公司實(shí)際資產(chǎn)，相當(dāng)于是彌補(bǔ)虧損。 第三，股權(quán)轉(zhuǎn)讓與減資、撤資的區(qū)別。轉(zhuǎn)讓股權(quán)是指股東將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他股東（老股東或新進(jìn)入的股東），有轉(zhuǎn)讓方和受讓方；撤資與減資，是指投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，撤資總體上說是一次性事項(xiàng)，撤資后不再保留股份，而減資只是減少股權(quán)份額，仍會(huì)保留部分股份。 綜上來看，減資所涉及的財(cái)稅事項(xiàng)，稍顯復(fù)雜的就是全體股東不同比例、實(shí)質(zhì)性減資。 3、稅法條文的規(guī)定及解讀 （1）減資股東 若股東是企業(yè)法人，則按照《國家稅務(wù)總局公告2011年第34號――關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》：投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令第六十四號）第26條第二款規(guī)定；“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，免征企業(yè)所得稅?！?/span> 若股東是自然人，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第41號）以及《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）的規(guī)定其取回的所有財(cái)產(chǎn)都屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，其應(yīng)納稅所得額＝個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額-相關(guān)稅費(fèi)。 若是企業(yè)，減、撤資取得的對價(jià)，有一個(gè)處理順序的問題，且順序不可顛倒；若為個(gè)人，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。 （2）被投資企業(yè) 如果是用自己的非貨幣性資產(chǎn)作為股東減資的支付對價(jià)的，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。同時(shí)，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號）第二條規(guī)定，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。 若以貨幣作為對價(jià)，則無特別處理；若為非貨幣性資產(chǎn)，則有一清算及收入確認(rèn)的過程 資金財(cái)富，本無常主，進(jìn)來便是主人。 4、減資的稅務(wù)處理 企業(yè)股東，溢價(jià)收回，扣除投資成本的收回和免稅的股息所得，其余作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，征收企業(yè)所得稅。 個(gè)人股東，溢價(jià)收回，扣除原出資及相關(guān)稅費(fèi)，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。 被投資企業(yè)，若用非貨幣性資產(chǎn)作為支付對價(jià)，作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)清理，視同銷售計(jì)征各項(xiàng)稅收。 案例1：2019年12月31日，甲公司注冊資本（已實(shí)繳）1000萬元，未分配利潤、盈余公積為200萬元。A公司股東占40%股權(quán)，B公司股東占60%股權(quán)。2020年1月1日，A股東減資30%取得對價(jià)400萬元。 A股東減資收回款分為以下三部分：第一部分為投資成本的收回300萬元（1000*30%）；第二部分為股息所得60萬元（200*30%）；第三部分確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得40萬元（400-300-60）。 A股東應(yīng)交企業(yè)所得稅10萬元（40*25%）。 案例1中，若甲公司的股東A為自然人，則A股東應(yīng)交個(gè)人所得稅為：（400-1000*30%）*20%=20萬元。 5、減資的財(cái)務(wù)處理 股東方財(cái)務(wù)處理較為簡單，即為投資的收回，此次不細(xì)述。 被投資方的一般性賬務(wù)處理如下（若是非貨幣性資產(chǎn)作為對價(jià)的，首先應(yīng)進(jìn)行清理財(cái)務(wù)處理）： （1）資金過剩將股本將多余的資本返還給股東： 借：實(shí)收資本(股本) 貸：銀行存款等 （2）股東收回投資金額超過注冊資本 借：實(shí)收資本(股本) 資本公積 盈余公積 未分配利潤 貸：銀行存款等 （3）若非上述情形，基本上可根據(jù)原出資和現(xiàn)對價(jià)的數(shù)額對比關(guān)系，依次對資本公積、盈余公積、未分配利潤進(jìn)行借貸處理即可。 （4）減資彌補(bǔ)虧損，即名義減資的，一種觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)分為兩步看，第一是股東減資，第二股東將減資額作為捐贈(zèng)，給予被投資企業(yè)；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為這是名義減資，股東并沒有實(shí)際收回投資，股東及被投資企業(yè)不作為捐贈(zèng)及捐贈(zèng)收入處理。 這兩種觀點(diǎn)，從結(jié)果看，并不會(huì)對企業(yè)所得稅造成影響。 6、結(jié)語 （1）無論是減資、撤資，還是股權(quán)轉(zhuǎn)讓，有涉稅影響的是公司股東，對于被投資企業(yè)而言，沒有稅費(fèi)變化。 （2）無論是減資、撤資，還是股權(quán)轉(zhuǎn)讓，有避稅措施，但較為麻煩，若單純只為延緩稅款入庫時(shí)間，形成遞延稅款負(fù)債，操作及落地則較為便捷。 （3）在股東方減（撤）資時(shí)，被投資企業(yè)應(yīng)沖減“未分配利潤”，不能沖減“本年利潤”。 （4）會(huì)計(jì)處理中，對于“資本公積”、“盈余公積”，最多沖減至零，“未分配利潤”可以沖減為負(fù)數(shù)。 （5）從法律形式分析，股權(quán)轉(zhuǎn)讓與減資、撤資存在明顯的差異，但從稅法角度（總局的文件精神）看，則將減資、撤資視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓的一種，對于被投資企業(yè)而言，實(shí)質(zhì)上是減（撤）資股東將在被投資企業(yè)中權(quán)利義務(wù)的所占份額轉(zhuǎn)移給了剩余的股東了。 （6）不管是實(shí)質(zhì)減資還是名義減資，均為應(yīng)登記事項(xiàng)，應(yīng)至工商及稅務(wù)辦理變更登記。 （7）朋友的公司10月份剛進(jìn)行了增資，12月份因業(yè)務(wù)需要，進(jìn)行與10月份同樣金額（比例）但反向的減資動(dòng)作，鑒于目前的市場環(huán)境及被投資企業(yè)的情況（在此期間未進(jìn)行任何的業(yè)務(wù)活動(dòng)）下，被投資企業(yè)未發(fā)生的增值或減值。 （8）減、撤資與股權(quán)轉(zhuǎn)讓，與其互為人間，不如自成宇宙。 （配圖攝自汕尾紅海灣遮浪南海觀世音景區(qū)及風(fēng)車島） |
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