問題1：固定資產不論盤盈還是盤虧,都涉及到＂待處理財產損溢＂賬戶嗎？

解答：

一、固定資產盤盈的會計處理

企業(yè)固定資產盤盈的可能性是極小的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產的盤盈必定是企業(yè)以前會計期間少計、漏計而產生的，應當作為會計差錯進行更正處理，會計準則這樣規(guī)定一定程度上控制人為的調劑利潤的可能性。

企業(yè)在財產清查中盤盈的固定資產，應作為前期差錯處理。盤盈的固定資產通過“以前年度損益調整”科目核算。

盤盈的固定資產，應按以下規(guī)定確定其入賬價值：

如果同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；

如果同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價值。

1、發(fā)生固定資產盤盈

借：固定資產

貸：累計折舊

貸：以前年度損益調整

2、調整企業(yè)所得稅（視情況）

借：以前年度損益調整

貸：應交稅費—應交所得稅

3、將“以前年度損益調整”科目余額調整到“利潤分配”科目

借：以前年度損益調整

貸：利潤分配—未分配利潤

二、固定資產盤虧的會計處理

企業(yè)在財產清查中盤虧的固定資產，通過“待處理財產損溢—待處理固定資產損溢“科目核算，盤虧造成的損失，通過”營業(yè)外支出—盤虧損失“科目核算，應當計入當期損益。

1、報經批準前：

借：待處理財產損溢—待處理固定資產損溢

借：累計折舊

借：固定資產減值準備

貸：固定資產

2、報經批準后：

①可收回的保險賠償或過失人賠償

借：其他應收款

貸：待處理財產損溢—待處理固定資產損溢

②按應計入營業(yè)外支出的金額

借：營業(yè)外支出—盤虧損失

貸：待處理財產損溢—待處理固定資產損溢

問題2：固定資產的盤虧及報廢的區(qū)別？

解答：

通俗一點的說法：

固定資產盤虧，就是固定資產“失蹤”了，處于“活不見人，死不見尸”的狀態(tài)。比如汽車被盜。

固定資產報廢，就是固定資產“死亡”了，“尸體”還在的狀態(tài)。比如設備報廢無法使用了。

因此，二者的會計處理和稅務處理也是有差異的。

一、固定資產盤虧的會計處理

企業(yè)在財產清查中盤虧的固定資產，通過“待處理財產損溢—待處理固定資產損溢“科目核算，盤虧造成的損失，通過”營業(yè)外支出—盤虧損失“科目核算，應當計入當期損益。

1、報經批準前：

借：待處理財產損溢—待處理固定資產損溢

借：累計折舊

借：固定資產減值準備

貸：固定資產

2、報經批準后：

①可收回的保險賠償或過失人賠償

借：其他應收款

貸：待處理財產損溢—待處理固定資產損溢

②按應計入營業(yè)外支出的金額

借：營業(yè)外支出—盤虧損失

貸：待處理財產損溢—待處理固定資產損溢

二、固定資產報廢的處理

固定資產報廢后，由于“尸體”還在，應及時終止固定資產確認并進行清理。

1、轉入固定資產清理

借：固定資產清理

累計折舊

固定資產減值準備（如有）

貸：固定資產

2、支付清理費用

借：固定資產清理

       應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（如有）

貸：銀行存款/應付工資等

3、變賣或收回殘料等

借：銀行存款/原材料等

貸：固定資產清理

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（變賣計提的增值稅，無變賣則無）

三、固定資產盤虧與報廢的稅務處理

（一）增值稅處理

《增值稅暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定，條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。

因此，根據該條規(guī)定，固定資產盤虧所造成損失需要進行增值稅進項稅額轉出的僅限于“因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失”，如果不是這幾種原因造成的盤虧損失則無需做增值稅進項稅額轉出。

固定資產報廢，由于不屬于“被盜、丟失、霉爛變質的損失”，因此不需要做進項稅額轉出。

（二）企業(yè)所得稅處理

固定資產盤虧或報廢等，應按照《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號發(fā)布）準備證據材料。

第二十九條 固定資產盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：
（一）企業(yè)內部有關責任認定和核銷資料；
（二）固定資產盤點表；
（三）固定資產的計稅基礎相關資料；
（四）固定資產盤虧、丟失情況說明；
（五）損失金額較大的，應有專業(yè)技術鑒定報告或法定資質中介機構出具的專項報告等。
第三十條 固定資產報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：
（一）固定資產的計稅基礎相關資料；
（二）企業(yè)內部有關責任認定和核銷資料；
（三）企業(yè)內部有關部門出具的鑒定材料；
（四）涉及責任賠償的，應當有賠償情況的說明；
（五）損失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產毀損、報廢的，應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。
第三十一條 固定資產被盜損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：
（一）固定資產計稅基礎相關資料；
（二）公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；
（三）涉及責任賠償的，應有賠償責任的認定及賠償情況的說明等。

說明：

1、根據《國家稅務總局關于取消20項稅務證明事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第65號）規(guī)定，從2018年度起，企業(yè)稅前扣除資產損失不再留存專業(yè)技術鑒定意見（報告）或法定資質中介機構出具的專項報告。改為納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要負責人和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明。

2、根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅資產損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第15號 ）規(guī)定，企業(yè)向稅務機關申報扣除資產損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，不再報送資產損失相關資料。相關資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/span>

問題3：盤虧存貨怎么記會計分錄呀?

解答：

1、報經批準前的會計處理

①企業(yè)對于盤虧的存貨,根據“存貨盤存報告單”所列金額，作如下處理：

借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢

貸：原材料、庫存商品等

②存貨發(fā)生非正常損失引起存貨盤虧：

借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢

貸：原材料等

貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)（小規(guī)模納稅人不需要）

2、報經批準后的會計處理

對于盤虧的存貨應根據造成盤虧的原因,分別情況進行處理：

①屬于定額內合理損耗以及存貨日常收發(fā)計量上的差錯,報經批準后：

借：管理費用

貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢

②屬于應由過失人賠償的損失，賬務處理為：

借：其他應收款

貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢

③屬于自然災害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失，應作如下賬務處理：

借：營業(yè)外支出—非常損失

其他應收款——保險賠款

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

問題4：企業(yè)所得稅中企業(yè)相關聯(lián)企業(yè)借款的利息支出如何扣除？

解答：

一、如果關聯(lián)企業(yè)屬于非金融企業(yè)，利率不能超標

根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分。

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第一條規(guī)定：“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。

二、關聯(lián)企業(yè)之間的利息支出受債資比例限制

《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）：

（1）在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。

企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：

①金融企業(yè)，為5：1；

②其他企業(yè)，為2：1；

（2）企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

因此，作為存在關聯(lián)關系的利息支出的稅前扣除受到上述規(guī)定的限制，既要考慮借款的利率水平，還要考慮債務與權益投資比例，另外必不可少的發(fā)票。

問題5：借款給關聯(lián)企業(yè)不收利息，稅務機關有權核定征收嗎？

解答：

《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定：企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十條　企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨立交易原則，是指沒有關聯(lián)關系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原則。

第一百一十一條　企業(yè)所得稅法第四十一條所稱合理方法，包括：
（一）可比非受控價格法，是指按照沒有關聯(lián)關系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來的價格進行定價的方法；
（二）再銷售價格法，是指按照從關聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關聯(lián)關系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務的銷售毛利進行定價的方法；
（三）成本加成法，是指按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法；
（四）交易凈利潤法，是指按照沒有關聯(lián)關系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法；
（五）利潤分割法，是指將企業(yè)與其關聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法；
（六）其他符合獨立交易原則的方法。

因此，借款給關聯(lián)企業(yè)不收利息，不符合獨立交易原則，稅務機關有權核定征收。

問題6：企業(yè)向個人借款，利息該如何支付？

解答：

資金借貸支付利息，屬于增值稅應稅范圍。

根據《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號發(fā)布）規(guī)定，對于屬于增值稅應稅范圍的，原則上是需要發(fā)票作為稅前扣除憑證的。但是，對于個人零星交易，低于增值稅起征點500元的可以不要發(fā)票，只需要有收款個人信息的收款憑據和內容憑證就可以稅前扣除憑證。

因此，對于企業(yè)向個人借款，利息支付低于500元的可以不要發(fā)票就可以支付，高于500元的應要求個人到稅務局代開增值稅發(fā)票。

另外，企業(yè)在支付個人利息時，應按規(guī)定代扣代繳個人所得稅；如果稅務局代開發(fā)票時已經征收了個人所得稅，企業(yè)查驗完稅憑證和發(fā)票后，可以不再扣繳。

來源于：輕松財稅