【20201125   每日一稅】

未取得發(fā)票的固定資產(chǎn)折舊稅前扣除問(wèn)題探討

文/李冼

         這是《每日一稅》為您服務(wù)的2416天，愿今天又是美好的一天。

        編者按：一般地，固定資產(chǎn)折舊額可在企業(yè)所得稅稅前扣除，但須取得發(fā)票。未取得發(fā)票的固定資產(chǎn)折舊額是否就不能扣除呢?，F(xiàn)就該話(huà)題與大家探討。由于水平有限，有不當(dāng)之處，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正。

      未取得發(fā)票的固定資產(chǎn)，其折舊額能否稅前扣除呢？

       我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。

       企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，銷(xiāo)售方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票作為稅前扣除憑證。

       簡(jiǎn)而言之：企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的支出，一般應(yīng)以發(fā)票作為稅前扣除憑證。企業(yè)只要在在匯算清繳取得發(fā)票，就可在企業(yè)所得稅稅前扣除。

       法規(guī)依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）

    第五條 企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。

   第九條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱(chēng)、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

   法規(guī)依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）

   六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題

   企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

       既然企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目支出，以發(fā)票作為稅前扣除憑證，那么未取得發(fā)票的固定資產(chǎn)折舊額是否就不能稅前扣除呢？

       顯然不是，對(duì)于固定資產(chǎn)稅前扣除問(wèn)題，稅法也有特殊規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

      法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令63號(hào)）

      第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

    第十一條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。　

　　下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：　

　?。ㄒ唬┓课?、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

     法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令2007年第512號(hào)）

    第五十七條　企業(yè)所得稅法第十一條所稱(chēng)固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

    第五十九條　固定資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

       法規(guī)依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）

   五、關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問(wèn)題

   企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

       綜上所述：已經(jīng)投入使用，因工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。

      匯算清繳時(shí)暫未取得發(fā)票的，暫估固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提的折舊也可稅前扣除，但需在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)取得發(fā)票并進(jìn)行納稅調(diào)整。

      再次提醒：企業(yè)已經(jīng)投入使用，暫估固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提的折舊可稅前扣除，但需在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)取得發(fā)票并進(jìn)行納稅調(diào)整。

      思考：2020年10月，A公司對(duì)未足額計(jì)提折舊的房屋進(jìn)行改擴(kuò)建，改擴(kuò)建如何計(jì)提折舊？請(qǐng)說(shuō)明您的觀(guān)點(diǎn)和理由。

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