一年一度的11.11如期而至，從光棍節(jié)到購(gòu)物節(jié)，如今的雙十一已經(jīng)變成了每年大家討論的最多的“購(gòu)物狂歡節(jié)日”，一夜之間，“依萍如洗”“李性消費(fèi)”“今夜我們都是尾款人”等流行語(yǔ)應(yīng)運(yùn)而生。

今年加長(zhǎng)版的“雙十一”購(gòu)物節(jié)，各種優(yōu)惠促銷(xiāo)活動(dòng)讓人眼花繚亂、目不暇接。諸如“超級(jí)神券會(huì)場(chǎng)，券后五折低至1元！”“雙11勁爆商品推薦，5折好貨提前曝光。鎖定目標(biāo)，搶先加入購(gòu)物車(chē)，趕快行動(dòng)??！”“萬(wàn)券齊發(fā)，搶300元大額券！”“運(yùn)動(dòng)戶(hù)外，每滿400減50！”等等。

商家們的促銷(xiāo)活動(dòng)方式主要有打折、滿減、買(mǎi)贈(zèng)、抽獎(jiǎng)等等，今天就來(lái)盤(pán)點(diǎn)一下“雙十一”促銷(xiāo)中的基本財(cái)稅處理攻略。

01

預(yù)付定金

這幾年流行的“預(yù)付定金”，付了定金后，在補(bǔ)尾款的時(shí)候可以抵扣更多的價(jià)格，那么，電商企業(yè)在雙十一能收到多少尾款？

讓我們一起來(lái)看看相關(guān)企業(yè)所得稅：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定：

企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。

屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；

不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

舉個(gè)例子：

某商家在雙十一采用預(yù)售定金形式，進(jìn)行促銷(xiāo)商品，消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)某商品660元，如預(yù)付定金30元，可抵60元券，消費(fèi)者在雙十一當(dāng)天付尾款600元，商家收到款后，商品發(fā)貨。

分析：在此例子中，買(mǎi)家在雙十一當(dāng)天支付尾款，賣(mài)家當(dāng)天商品發(fā)貨，在當(dāng)天確認(rèn)銷(xiāo)售收入，并以銷(xiāo)售收入630元作為計(jì)稅計(jì)算，繳納增值稅和企業(yè)所得稅。

02

買(mǎi)一贈(zèng)一

付一份錢(qián)，得到多份的商品或服務(wù)，這其實(shí)就是捆綁銷(xiāo)售。針對(duì)于這種銷(xiāo)售方法，增值稅將會(huì)怎么計(jì)算？

增值稅：

對(duì)贈(zèng)品的稅務(wù)處理通常應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者“將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人”視同銷(xiāo)售貨物。

那么計(jì)稅價(jià)格怎么算呢？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定：納稅人有條例第七條所稱(chēng)價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，按下列順序確定銷(xiāo)售額：

（一）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。

（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。

（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）。

也就意味著，“送”出去的商品也要作為銷(xiāo)售來(lái)計(jì)算增值稅。以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售商品，不屬于贈(zèng)送，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。

03

打折與滿減

那么這種情況下商家該如何納稅？

企業(yè)所得稅：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》規(guī)定：

企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。按照扣除后的金額計(jì)算企業(yè)所得稅就可以了。

增值稅：

根據(jù)（國(guó)稅函〔2010〕56號(hào)）和（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：

納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。

舉個(gè)例子：

某企業(yè)在今年雙十一制定了滿減促銷(xiāo)方案，消費(fèi)者在店內(nèi)消費(fèi)滿300元可立減30元，其中一個(gè)消費(fèi)者買(mǎi)了360元的商品，企業(yè)財(cái)務(wù)在進(jìn)行發(fā)票開(kāi)具的時(shí)候，將銷(xiāo)售額360元和滿減額30元開(kāi)在了同一張發(fā)票上。 

這個(gè)企業(yè)將滿減額與銷(xiāo)售額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，可按滿減后的金額也就是330元確認(rèn)應(yīng)稅銷(xiāo)售收入并繳納增值稅（如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額）。

企業(yè)所得稅方面，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣，該企業(yè)按照滿減后的金額330元來(lái)確定銷(xiāo)售商品收入金額并繳納企業(yè)所得稅。

04

退換貨

作為商家，最怕的應(yīng)該就是看到客人要退換貨，每多一個(gè)退換貨，成本就上漲一分！當(dāng)遇到退換貨的時(shí)候，我們又該如何處理相關(guān)的稅款呢？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）規(guī)定：第十一條小規(guī)模納稅人以外的納稅人因銷(xiāo)售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減；因購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，增值稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。

所以發(fā)生消費(fèi)者退貨或者主動(dòng)給予折讓的情況，企業(yè)就要注意啦！增值稅額需要從發(fā)生退回或者折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。

若企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入并繳納企業(yè)所得稅。

不論是雙十一或是其他時(shí)候，企業(yè)開(kāi)展各式各樣的促銷(xiāo)活動(dòng)就是為了擴(kuò)大銷(xiāo)售，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。所以提醒企業(yè)們一定要提前做好相關(guān)攻略，選擇適合自己的促銷(xiāo)方案，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。