①對(duì)報(bào)表期間的“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等涉及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的總賬會(huì)計(jì)科目借方、貸方發(fā)生額分別進(jìn)行累計(jì)，如果平時(shí)手工帳總賬已經(jīng)按照期間進(jìn)行了累計(jì)的可以直接使用。

統(tǒng)計(jì)出的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額，二者相減應(yīng)該等于“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”，如果不等的話，可能統(tǒng)計(jì)出錯(cuò)應(yīng)重新統(tǒng)計(jì)。

②由于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物會(huì)計(jì)科目之間本身也可能發(fā)生此增彼減的情況，比如存現(xiàn)、取現(xiàn)等，那么按照①統(tǒng)計(jì)的“現(xiàn)金流入”與“現(xiàn)金流出”必然會(huì)存在重復(fù)的部分，因此必須想辦法進(jìn)行剔除重復(fù)的部分。

因此，此步驟就需要統(tǒng)計(jì)報(bào)表期間發(fā)生的比如存現(xiàn)、取現(xiàn)等此增彼減的情況，然后分別從流入與流出中分別減去相同的數(shù)字。

第三步，填制“投資現(xiàn)金流量”與“籌資現(xiàn)金流量”

對(duì)于一般的中小企業(yè)，在一個(gè)年度內(nèi)發(fā)生的“投資”與“籌資”的業(yè)務(wù)相對(duì)于經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)是比較少的，對(duì)照?qǐng)?bào)表的欄目，隨便翻翻賬本就可以搞定。

通過(guò)對(duì)“投資現(xiàn)金流量”與“籌資現(xiàn)金流量”相關(guān)欄目的填制，很容易得到“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”和“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”，然后用“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”減去這兩個(gè)數(shù)字，就可以得到“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”。

通過(guò)對(duì)“投資現(xiàn)金流量”與“籌資現(xiàn)金流量”相關(guān)欄目的填制，很容易得到“投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)”和“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)”，然后用上面第二步得出“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”借方發(fā)生額減去這兩個(gè)數(shù)字，就可以得到“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)”。同樣方法，可以得到“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)”。

第四步，填制“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入”

報(bào)表的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入”共有三個(gè)明細(xì)欄目，實(shí)際上也等于只有兩個(gè)欄目，因?yàn)椤笆盏降亩愘M(fèi)返還”對(duì)于一般企業(yè)來(lái)說(shuō)，要么沒(méi)有要么就屈指可數(shù)的那么幾筆。因此，該部分重點(diǎn)是“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的填制，可以使用如下的公式。

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=利潤(rùn)表的“收入”*（1+增值稅稅率）+“應(yīng)收賬款”的減少額+“預(yù)收賬款”的增加額

說(shuō)明：如果企業(yè)銷售適用多種稅率，請(qǐng)分別計(jì)算；如果是交營(yíng)業(yè)稅則不用乘以稅率。

聲明一點(diǎn)，此公式計(jì)算出的結(jié)果不是絕對(duì)準(zhǔn)確，因?yàn)槔麧?rùn)表的“收入”可能包含非貨幣性資產(chǎn)交換等不涉及現(xiàn)金的情況，如有的話需要調(diào)整。

三個(gè)欄目，搞定兩個(gè)欄目，剩下的金額自然就是第三個(gè)欄目“其他”的金額了。需要注意的是，如果“其他”欄目出現(xiàn)的是負(fù)數(shù)，那么肯定是前面兩個(gè)欄目的金額計(jì)算有誤。

第五步，填制“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出”

“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出”明細(xì)欄目有4個(gè)。

①“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”：一般中小企業(yè)此欄目業(yè)務(wù)發(fā)生對(duì)應(yīng)的是原材料采購(gòu)、水電費(fèi)耗用、廣告費(fèi)支出等，各自可以根據(jù)企業(yè)具體情況進(jìn)行分析。因此，該欄目可以使用如下公式計(jì)算：

購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=存貨的借方發(fā)生額+水電費(fèi)借方發(fā)生額+廣告費(fèi)借方發(fā)生額等+增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額借方發(fā)生額-“應(yīng)付賬款”的凈增加額+“預(yù)付賬款”的凈增加額

②“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”可以使用如下公式計(jì)算：

支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=“應(yīng)付職工薪酬-工資”借方發(fā)生額+“應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)”借方發(fā)生額+“應(yīng)付職工薪酬-社保費(fèi)用”借方發(fā)生額+“應(yīng)付職工薪酬-住房公積金”借方發(fā)生額+“應(yīng)付職工薪酬-工會(huì)經(jīng)費(fèi)”等借方發(fā)生額

如果支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金沒(méi)有通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目先預(yù)提發(fā)生在減少的核算，而是直接通過(guò)費(fèi)用科目在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接予以當(dāng)期費(fèi)用化，則上述科目應(yīng)換成對(duì)應(yīng)的費(fèi)用科目。

如果上述涉及職工的費(fèi)用中有非貨幣性福利的，則應(yīng)從上述結(jié)果中進(jìn)行扣除。

③“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”可以使用如下公式計(jì)算：

支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=“應(yīng)交稅費(fèi)”借方發(fā)生額-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額借方發(fā)生額

④“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”：用“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)”減去上述3個(gè)步驟的數(shù)據(jù)就可以得到。

第六步，填制“補(bǔ)充資料”

在填制該部分之前，我們首先要看看該部分的開頭與結(jié)尾部分。該部分開頭是“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”，開宗明義，講的很清楚該部分是做什么的；結(jié)尾部分是“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”。也就是說(shuō)，我們需要將“凈利潤(rùn)”調(diào)整為“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”。我們知道，我們一般的會(huì)計(jì)核算遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，凈利潤(rùn)與現(xiàn)金流量之間存在必然的差異；同時(shí)，企業(yè)的“凈利潤(rùn)”是企業(yè)綜合性經(jīng)營(yíng)的結(jié)果，不但包括經(jīng)營(yíng)性利潤(rùn)，也還包括投資、籌資活動(dòng)對(duì)當(dāng)期損益的影響。因此，從“凈利潤(rùn)”調(diào)整為“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”就是呀剔除權(quán)責(zé)發(fā)生制以及投資、籌資對(duì)利潤(rùn)的影響。

對(duì)于該部分的大多數(shù)欄目，只要嚴(yán)格按照欄目明細(xì)說(shuō)明從賬本中找出或計(jì)算出金額就可以直接填列。只有“財(cái)務(wù)費(fèi)用”需要進(jìn)行特別分析才能填列，不能想當(dāng)然的把會(huì)計(jì)賬簿上的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”直接搬上去。此處的財(cái)務(wù)費(fèi)用可以用如下公式計(jì)算：

財(cái)務(wù)費(fèi)用=計(jì)入“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的財(cái)務(wù)費(fèi)用+計(jì)入“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的財(cái)務(wù)費(fèi)用+“應(yīng)付利息”凈增加額+“未確認(rèn)融資費(fèi)用”貸方發(fā)生額

通過(guò)上述6步，基本上就能編制出一份相對(duì)準(zhǔn)確的現(xiàn)金流量表。通過(guò)該辦法編制的現(xiàn)金流量表雖然不是100%準(zhǔn)確，但是在總體上還是比較準(zhǔn)確地反映了企業(yè)的真實(shí)現(xiàn)金流量情況，應(yīng)付外部財(cái)報(bào)需求者是足夠的，并且能順利通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的嚴(yán)格審計(jì)。

本文系財(cái)務(wù)第一教室付費(fèi)稿件，版權(quán)所有，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明：

作者：彭懷文

來(lái)源公眾號(hào)：財(cái)務(wù)第一教室（ID：cfoclass）