第五章　無形資產(chǎn)

第一節(jié)　無形資產(chǎn)的確認和初始計量

◇無形資產(chǎn)的定義與特征

◇無形資產(chǎn)的內(nèi)容

◇無形資產(chǎn)的確認條件

◇無形資產(chǎn)的初始計量

【單選題1】甲公司為增值稅一般納稅人。2×19年2月5日，甲公司以530萬元的價格（含增值稅30萬元）從產(chǎn)權(quán)交易中心競價獲得一項商標(biāo)權(quán)，另支付其他相關(guān)稅費5萬元。為推廣該商標(biāo)，甲公司發(fā)生廣告宣傳費用4萬元、展覽費3萬元，上述款項均用銀行存款支付。甲公司取得該項無形資產(chǎn)的入賬價值為（　?。┤f元。（★★）

A. 542

B. 512

C. 505

D. 535

【答案】C

【解析】甲公司取得該項無形資產(chǎn)的入賬價值=（530-30）+5=505（萬元）。

【單選題2】下列各項中，制造企業(yè)應(yīng)確認為無形資產(chǎn)的是（　?。?。（★）

A.自創(chuàng)的商譽

B.企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽

C.內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出

D.以繳納土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)

【答案】D

【解析】自創(chuàng)的商譽、企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽，以及開發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出，不符合無形資產(chǎn)的定義，不確認為無形資產(chǎn)。

【單選題4】2×19年1月1日，甲股份有限公司購入一塊土地的使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付3 000萬元，并在該土地上自行建造廠房等工程，發(fā)生材料支出6 000萬元，工資費用4 000萬元，其他相關(guān)費用1 000萬元。該工程于2×19年12月31日尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定土地使用權(quán)的使用年限為50年，土地使用權(quán)采用直線法進行攤銷，無殘值。不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司2×19年12月31日在建工程余額為（　　）萬元。（★★）

A.10 000

B.11 000

C.11 060

D.14 000

【答案】C

【解析】土地使用權(quán)在廠房等建筑物建設(shè)期間的攤銷計入在建工程成本，甲公司2×19年12月31日在建工程余額=6 000+4 000+1 000+3 000÷50=11 060（萬元）。

【多選題1】下列各項關(guān)于企業(yè)土地使用權(quán)的會計處理的表述中，正確的有（　?。＃ā铮?/span>

A.工業(yè)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)核算

B.工業(yè)企業(yè)將購入的用于建造辦公樓的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算

C.工業(yè)企業(yè)將租出的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算

D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將購入的用于建造商品房的土地使用權(quán)作為存貨核算

【答案】ABD

【解析】工業(yè)企業(yè)將土地使用權(quán)出租作為投資性房地產(chǎn)核算，選項C錯誤。

【多選題11】20×2年1月1日，甲公司從乙公司購入一項無形資產(chǎn)，由于資金周轉(zhuǎn)緊張，甲公司與乙公司協(xié)議以分期付款方式支付款項。協(xié)議約定：該無形資產(chǎn)作價2 000萬元，甲公司每年年末付款400萬元，分5年付清。假定銀行同期貸款年利率為5%，5年期5%利率的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295。不考慮其他因素，下列甲公司與該無形資產(chǎn)相關(guān)的會計處理中，正確的有（　?。?。（★★）

A.20×2年財務(wù)費用增加86.59萬元

B.20×3年財務(wù)費用增加70.92萬元

C.20×2年1月1日確認無形資產(chǎn)2 000萬元

D.20×2年12月31日長期應(yīng)付款列報金額為2 000萬元

【答案】AB

【解析】20×2年1月1日購買價款現(xiàn)值（應(yīng)付本金余額）=400×4.3295=1 731.8（萬元），20×2年財務(wù)費用增加額=1 731.8×5%=86.59（萬元），選項A正確；20×3年財務(wù)費用增加額=應(yīng)付本金余額［1731.8-本期應(yīng)付本金減少額（長期應(yīng)付款減少400-未確認融資費用攤銷86.59）］×5%=70.92（萬元），選項B正確；20×2年1月1日無形資產(chǎn)按購買價款現(xiàn)值1 731.8萬元入賬，選項C錯誤；20×3年未確認融資費用攤銷額為70.92萬元，20×3年應(yīng)付本金減少額=400-70.92=329.08（萬元），該部分金額應(yīng)在20×2年12月31日資產(chǎn)負債表中“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目反映。

20×2年12月31日長期應(yīng)付款列報金額=應(yīng)付本金余額［1 731.8-（400-86.59）］-一年內(nèi)到期的非流動負債329.08=1 089.31（萬元），選項D錯誤。

會計分錄如下：

20×2年1月1日

借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 1 731.8

　　未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　　 268.2

　貸：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

20×2年12月31日

借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 86.59

　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　　 86.59

借：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

20×3年12月31日

借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 70.92

　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　　 70.92

借：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

【多選題13】下列各項關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（　　）。（★★）

A.企業(yè)購買正在進行中的研究開發(fā)項目，符合資本化條件的，應(yīng)記入“研發(fā)支出—費用化支出”科目

B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本

C.同一控制下企業(yè)合并中，合并方應(yīng)確認被合并方在該項交易前未確認的無形資產(chǎn)

D.非同一控制下企業(yè)合并中，購買方應(yīng)確認被購買方在該項交易前未確認但可單獨辨認且公允價值能夠可靠計量的無形資產(chǎn)

【答案】BD

【解析】選項A，企業(yè)購買正在進行中的研究開發(fā)項目，符合資本化條件的，應(yīng)記入“研發(fā)支出—資本化支出”科目；選項C，同一控制下企業(yè)合并中，合并日不會產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負債，所以不需要確認被合并方在該項交易前未確認的無形資產(chǎn)。

第二節(jié)　內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認和計量

◇研究階段和開發(fā)階段的劃分

◇開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件

◇內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量

◇內(nèi)部研究開發(fā)支出的會計處理

【單選題3】A公司2×18年5月1日開始自行研發(fā)一項新工藝，2×18年5月至10月發(fā)生的各項研究、調(diào)查等費用共計50萬元，2×18年11月研究成功，進入開發(fā)階段，發(fā)生開發(fā)人員工資70萬元，福利費20萬元，另支付租金10萬元，假設(shè)開發(fā)階段的支出有90%滿足資本化條件。至2×18年12月31日，A公司自行開發(fā)成功該項新工藝，并于當(dāng)日依法申請了專利，支付注冊費3萬元，律師費2萬元，2×19年3月1日為運行該項資產(chǎn)發(fā)生培訓(xùn)費4萬元，則A公司該項無形資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為（　?。┤f元。（★★）

A.99

B.159

C.155

D.95

【答案】D

【解析】培訓(xùn)支出，是為了運行該項無形資產(chǎn)發(fā)生的支出，不是為使無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認為費用，不計入無形資產(chǎn)成本。故該無形資產(chǎn)的入賬價值=（70+20+10）×90%+3+2=95（萬元）。

【多選題10】甲公司2×18年至2×19年為非專利技術(shù)研究開發(fā)了一項新工藝。2×18年10月1日以前發(fā)生各項研究、調(diào)查、試驗等費用400萬元，在2×18年10月1日，該公司證實該項新工藝研究成功，后續(xù)支出應(yīng)予資本化。2×18年10月至12月發(fā)生材料費用、直接人工等各項支出共計200萬元，2×19年1月至6月又發(fā)生材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資、場地設(shè)備等租金和注冊費等支出800萬元，按照新工藝試生產(chǎn)了產(chǎn)品，2×19年6月20日通過鑒定，證明可以達到預(yù)定用途，甲公司將該項新工藝作為商業(yè)性使用并預(yù)計在未來10年可以為公司帶來經(jīng)濟利益，甲公司采用直線法攤銷該項無形資產(chǎn)，無殘值。下列關(guān)于該項新工藝的會計處理中正確的有（　?。＃ā铩铩铮?/span>

A.2×18年12月31日資產(chǎn)負債表上列示無形資產(chǎn)的金額為200萬元

B.2×18年12月31日因該項非專利技術(shù)研究增加利潤表上研發(fā)費用金額400萬元

C.2×19年6月30日資產(chǎn)負債表上列示無形資產(chǎn)的金額為991.67萬元

D.2×19年12月31日資產(chǎn)負債表上列示無形資產(chǎn)的金額為900萬元

【答案】BC

【解析】2×18年12月31日研究開發(fā)項目沒有達到預(yù)定用途，將應(yīng)資本化的研發(fā)支出在資產(chǎn)負債表中“開發(fā)支出”項目列示，選項A錯誤；研發(fā)支出不符合資本化條件的支出應(yīng)計入管理費用，列示在利潤表“研發(fā)費用”項目中，選項B正確；2×19年6月30日資產(chǎn)負債表上列示無形資產(chǎn)的金額=（200+800）-（200+800）/10×1/12=991.67（萬元），選項C正確；2×19年12月31日資產(chǎn)負債表上列示無形資產(chǎn)的金額=（200+800）-（200+800）/10×7/12=941.67（萬元），選項D錯誤。

第三節(jié)　無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

◇無形資產(chǎn)后續(xù)計量的原則

◇使用壽命有限的無形資產(chǎn)

◇使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

【單選題12】長江公司自2×18年年初開始自行研究開發(fā)一項新專利技術(shù)，2×18年發(fā)生相關(guān)研發(fā)支出70萬元，其中，符合資本化條件前發(fā)生的開發(fā)支出為30萬元，符合資本化條件后發(fā)生的開發(fā)支出為40萬元；2×19年至無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生開發(fā)支出105萬元（全部符合資本化條件），2×19年7月1日該專利技術(shù)獲得成功達到預(yù)定用途并專門用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。申請該專利權(quán)發(fā)生注冊費用5萬元，為運行該項無形資產(chǎn)發(fā)生培訓(xùn)支出4萬元。該項專利權(quán)的法律保護期限為15年，長江公司預(yù)計運用該項專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來10年內(nèi)會為公司帶來經(jīng)濟利益。乙公司向長江公司承諾在5年后以30萬元（不含增值稅）購買該項專利權(quán)。

長江公司管理層計劃在5年后將其出售給乙公司。長江公司對無形資產(chǎn)采用直線法攤銷。長江公司自行開發(fā)的該項無形資產(chǎn)在2×19年應(yīng)攤銷的金額為（　?。┤f元。（★★★）

A. 12

B. 6

C. 12.4

D. 15

【答案】A

【解析】該項專利權(quán)的入賬價值=40+105+5=150（萬元），2×19年應(yīng)攤銷的金額=（150-30）÷5×6/12=12（萬元）。

【提示】長江公司計劃5年后將該無形資產(chǎn)出售，則該無形資產(chǎn)應(yīng)按預(yù)期為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的時間5年進行攤銷；乙公司承諾以30萬元購買，則該無形資產(chǎn)殘值為30萬元。

【單選題15】甲公司于2×17年開始研究開發(fā)一項用于制造某大型專用設(shè)備的專利技術(shù)，其發(fā)生研究支出100萬元，開發(fā)支出1 200萬元，其中符合資本化條件的開發(fā)支出為1 000萬元，并在2×18年2月1日正式確認為無形資產(chǎn)。甲公司計劃生產(chǎn)該專用設(shè)備200臺，并按生產(chǎn)數(shù)量攤銷該項無形資產(chǎn)，無殘值。2×18年度，甲公司共生產(chǎn)該專用設(shè)備50臺。2×18年12月31日，經(jīng)減值測試，該項無形資產(chǎn)的可收回金額為600萬元。2×19年度，甲公司共生產(chǎn)該專用設(shè)備90臺。甲公司2×19年該項無形資產(chǎn)攤銷額為（　　）萬元。（★★）

A. 270

B. 360

C. 250

D. 450

【答案】B

【解析】2×18年12月31日計提減值準(zhǔn)備前無形資產(chǎn)賬面價值=1 000-1 000×50/200=750（萬元），應(yīng)計提減值準(zhǔn)備的金額=750-600=150（萬元），計提減值準(zhǔn)備后該無形資產(chǎn)賬面價值為600萬元。2×19年無形資產(chǎn)攤銷額=600×90/（200-50）=360（萬元）。

【多選題4】下列關(guān)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的表述中，正確的有（　?。?。（★★）

A.自達到預(yù)定用途的下月起開始攤銷

B.至少應(yīng)于每年年末對使用壽命進行復(fù)核

C.有特定產(chǎn)量限制的經(jīng)營特許權(quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進行攤銷

D.無法可靠確定與其有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)采用直線法進行攤銷

【答案】BC

【解析】使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)自達到預(yù)定用途的當(dāng)月開始攤銷，選項A錯誤；無法可靠確定與其有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期消耗方式的，應(yīng)采用直線法進行攤銷，選項D錯誤。

【多選題7】下列關(guān)于無形資產(chǎn)的會計處理中，正確的有（　?。?。（★★）

A.購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付且具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按購買價款現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定其取得成本

B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間不需要攤銷，但至少應(yīng)于每年年末進行減值測試

C.外購?fù)恋厥褂脵?quán)及地上建筑物的價款難以在兩者之間進行合理分配時，應(yīng)全部作為無形資產(chǎn)入賬

D.無形資產(chǎn)攤銷方法由直線法改為產(chǎn)量法屬于會計政策變更

【答案】AB

【解析】外購?fù)恋厥褂脵?quán)及地上建筑物的價款難以在兩者之間進行合理分配時，應(yīng)全部作為固定資產(chǎn)入賬，選項C錯誤；無形資產(chǎn)攤銷方法由直線法改為產(chǎn)量法屬于會計估計變更，選項D錯誤。

【多選題8】關(guān)于無形資產(chǎn)使用壽命的確定，下列說法中正確的有（　　）。（★★）

A.來源于合同性權(quán)利的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利的期限

B.來源于法定權(quán)利的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過法定權(quán)利的期限

C.合同規(guī)定受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限選擇二者中較短者

D.合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利在到期時因續(xù)約等延續(xù)，即使有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的，續(xù)約期也不應(yīng)當(dāng)計入使用壽命

【答案】ABC

【解析】合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利在到期時因續(xù)約等延續(xù)、且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的，續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計入使用壽命，選項D錯誤。

第四節(jié)　無形資產(chǎn)的處置

◇無形資產(chǎn)的出售

◇無形資產(chǎn)的出租

◇無形資產(chǎn)的報廢

【單選題5】下列關(guān)于無形資產(chǎn)的會計處理的表述中，正確的是（　?。?。（★）

A.企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌確認為無形資產(chǎn)

B.將已轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價值計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出

C.將預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)賬面價值計入營業(yè)外支出

D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將以支付土地出讓金方式取得的用于建造商品房的土地使用權(quán)確認為無形資產(chǎn)

【答案】C

【解析】企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，因其成本無法可靠計量，不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)，選項A錯誤；處置無形資產(chǎn)影響的損益科目為資產(chǎn)處置損益，選項B錯誤；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將以支付土地出讓金方式取得的用于建造商品房的土地使用權(quán)確認為存貨，選項D錯誤。

【單選題8】甲公司為增值稅一般納稅人，2×19年7月1日，甲公司將某商標(biāo)權(quán)出租給乙公司，租期為3年，每年收取租金60萬元（不含增值稅）。甲公司在出租期間內(nèi)不再使用該商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系甲公司2×18年1月1日購入的，初始入賬價值為200萬元，預(yù)計使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。假定不考慮除增值稅以外的其他稅費，甲公司2×19年度該商標(biāo)權(quán)影響營業(yè)利潤的金額為（　?。┤f元。（★★）

A. 20

B. 30

C. 10

D. 13.6

【答案】C

【解析】甲公司2×19年度出租該商標(biāo)權(quán)影響營業(yè)利潤的金額=2×19年下半年租金收入（其他業(yè)務(wù)收入）（60÷2）-2×19年商標(biāo)權(quán)攤銷（200÷10）=10（萬元）。

【提示】2×19年上半年商標(biāo)權(quán)自用，攤銷計入管理費用；2×19年下半年因商標(biāo)權(quán)對外出租，攤銷計入其他業(yè)務(wù)成本，均影響營業(yè)利潤。

【單選題9】A公司為增值稅一般納稅人，2×19年1月4日，A公司與B公司簽訂商標(biāo)銷售合同，將一項酒類商標(biāo)出售，A公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅稅額為6萬元，款項已經(jīng)存入銀行。該商標(biāo)的賬面余額為160萬元，已累計攤銷金額為40萬元，已計提減值準(zhǔn)備30萬元，不考慮其他因素。A公司出售無形資產(chǎn)計入資產(chǎn)處置損益的金額為（　?。┤f元。（★）

A. 16

B. 10

C.-60

D. 0

【答案】B

【解析】出售無形資產(chǎn)計入資產(chǎn)處置損益的金額=100-（160-40-30）=10（萬元）。A公司會計處理如下：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　106

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　 30

　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　160

　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　　　　6

　　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　 10

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