現(xiàn)如今，隨著國家經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，一些學(xué)校、政府辦公樓的內(nèi)部裝飾裝修已經(jīng)不能滿足功能和質(zhì)量的各項(xiàng)要求，近年來政府投資中裝飾裝修工程的投資比例不斷增加，引起了投資者的重點(diǎn)關(guān)注。裝飾裝修工程是一項(xiàng)系統(tǒng)性復(fù)雜工程，它具有項(xiàng)目繁瑣、隱蔽性強(qiáng)、材料價(jià)格參差不齊的特點(diǎn)，這就對(duì)我們審計(jì)部門的審核把關(guān)提出了新的更高要求。本文針對(duì)裝飾裝修項(xiàng)目的特點(diǎn)與要求，對(duì)該類項(xiàng)目的審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容進(jìn)行探討。

一、裝飾裝修工程特點(diǎn)

裝飾裝修工程除了具備其他建設(shè)項(xiàng)目工程的一般特點(diǎn)外，還具有以下特點(diǎn)：一是工程內(nèi)容繁雜，強(qiáng)調(diào)使用的功能性。隨著社會(huì)進(jìn)步與對(duì)環(huán)境要求的不斷提升，對(duì)裝飾裝修工程也提出了更高的要求，要在滿足使用功能的前提下，不斷提升工程的藝術(shù)性與觀賞性，施工的內(nèi)容也就更加繁瑣多樣；二是工程材料繁多，價(jià)格參差不齊。在整個(gè)裝修的過程中涉及土建、水暖、裝飾燈方面的各種各樣的材料，并且對(duì)于每種材料的質(zhì)量、外觀、規(guī)格等要求都不相同，市場(chǎng)上琳瑯滿目的裝飾裝修新材料也讓價(jià)格參差不齊；三是工程簽證變更多。在建設(shè)項(xiàng)目工程實(shí)施過程中，日新月異的新材料、不斷更替的新工藝、快捷便利的施工工藝造成了設(shè)計(jì)方案的不斷優(yōu)化，工程變更時(shí)有發(fā)生，同時(shí)在施工過程中由于場(chǎng)地的限制，也在不同程度上影響施工工程量與工藝做法要求，工程簽證較其他類型項(xiàng)目發(fā)生頻繁；四是隱蔽工程比例大。由于施工場(chǎng)地的限制、項(xiàng)目美觀的要求，裝飾裝修中隱蔽工程占比較大。

二、審計(jì)中常見的問題

1. 合同中存在的問題。施工合同違背招投標(biāo)實(shí)質(zhì)簽訂，內(nèi)容不完整，用詞不明晰；合同中未明確說明暫列金額、材料暫估價(jià)、專業(yè)工程暫估價(jià)的調(diào)整方式；結(jié)算方式是固定單價(jià)還是固定總價(jià)，價(jià)格調(diào)整的方式，施工過程中的付款方式?jīng)]有明確說明，以及存在的一些雙方權(quán)利義務(wù)約定不明的情況，在合同簽訂過程中約定不明，后期結(jié)算時(shí)會(huì)因各方所站利益不同角度產(chǎn)生種種矛盾與糾紛。

2. 工程設(shè)計(jì)存在的問題。施工設(shè)計(jì)是施工內(nèi)容的具體體現(xiàn)，也是整個(gè)工程實(shí)施的指導(dǎo)性文件，若在設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題往往會(huì)對(duì)后期工程量、價(jià)產(chǎn)生影響。一是設(shè)計(jì)不能準(zhǔn)確體現(xiàn)隱蔽工程、拆除工程的數(shù)量和工藝做法，會(huì)導(dǎo)致在施工過程匯總工程簽證的增加，造成后期結(jié)算的混亂；設(shè)計(jì)人員可能無法將建設(shè)單位的意愿完全體現(xiàn)到設(shè)計(jì)圖中，在施工過程中發(fā)現(xiàn)的無法達(dá)到其預(yù)期效果導(dǎo)致返工，造成浪費(fèi)；一些設(shè)計(jì)圖紙深度不夠、內(nèi)容不完善、細(xì)節(jié)交代不清，容易產(chǎn)生歧義。審計(jì)人員就要在此過程中認(rèn)真透徹領(lǐng)會(huì)設(shè)計(jì)文件內(nèi)容，注重與施工實(shí)際的聯(lián)系對(duì)比，確保圖紙現(xiàn)場(chǎng)的一致性。

3. 工程簽證存在的問題。現(xiàn)場(chǎng)簽證具有漏洞多，管理困難，人為因素多等特點(diǎn)，往往引起爭(zhēng)議也最大，直接影響工程造價(jià)。主要表現(xiàn)為：一是簽證與實(shí)際不符。主要為要素不全、內(nèi)容不實(shí)、表達(dá)含糊、重復(fù)簽證、邏輯矛盾等內(nèi)容，在結(jié)算階段核查現(xiàn)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)施工實(shí)際與簽證內(nèi)容不一致；二是簽證不規(guī)范。在施工過程中，常出現(xiàn)施工變更既無設(shè)計(jì)變更通知單，也無現(xiàn)場(chǎng)簽證，加上辦理相關(guān)手續(xù)辦理不及時(shí)，在結(jié)算時(shí)往往出現(xiàn)簽證缺失，還有一些資料已經(jīng)出具但是缺少完整的簽證確認(rèn)；一些簽證手續(xù)較為齊全，但是在具體施工內(nèi)容、工程量的說明中，未說明具體的施工工藝或是施工的具體尺寸，給結(jié)算審計(jì)造成了一定困難。一些較為隱蔽的施工簽證內(nèi)容缺少了影像資料，造成了后期對(duì)隱蔽工程核查確認(rèn)的困難。

4. 材料價(jià)格存在的問題。由于裝修過程中使用的材料較多，各種材料的檔次級(jí)別種類多樣，造成材料價(jià)格也參差不齊。在結(jié)算報(bào)價(jià)或者在相關(guān)依據(jù)中，未能明確體現(xiàn)材料的品牌、規(guī)格、購置合同、發(fā)票等信息，在確定材料價(jià)格不能依據(jù)以上條件精準(zhǔn)的找到材料價(jià)格。新裝飾材料的發(fā)展，建筑產(chǎn)品的品質(zhì)不斷提高，不少新產(chǎn)品、新材料更新快、差價(jià)大、品種多，逐步取代過去的一些傳統(tǒng)材料，相應(yīng)的新的施工工藝也不斷的優(yōu)化提質(zhì)，相應(yīng)的工程費(fèi)用也在不同程度上的減低，但是在設(shè)計(jì)、結(jié)算中未能體現(xiàn)具體新工藝的具體內(nèi)容，造成了結(jié)算與實(shí)際不符，造成了資金的浪費(fèi)。還有出于特殊功能的要求，對(duì)材料提出特定的要求，可能會(huì)使用一些進(jìn)口材料或是定制的材料，材料價(jià)格與市場(chǎng)的普通材料偏差較大。

5. 工程結(jié)算存在的問題。一是虛報(bào)工程量。往往會(huì)因?yàn)樾薷捻?xiàng)目、重復(fù)計(jì)算、未按照凈量計(jì)算造成的工程量的偏差，以及隱蔽工程由于難以核查造成的多計(jì)、錯(cuò)計(jì)的情況。施工圖紙與簽證工程量、項(xiàng)目特征描述不一的情況，造成結(jié)算中往往是“就低不就高”，造成工程量的虛高；二是錯(cuò)套定額。一些項(xiàng)目的單價(jià)與實(shí)際特征不符，往往與投標(biāo)時(shí)清單項(xiàng)目名稱一致便采用相應(yīng)的綜合單價(jià)，而施工單位也以此獲得較高的價(jià)格，該部分也是審核關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容。一些結(jié)算報(bào)價(jià)中，未能明確定額中包含的施工內(nèi)容，重復(fù)套用準(zhǔn)備工作、輔助性工作的定額，造成單價(jià)偏高。

三、處理意見

1. 嚴(yán)把招投標(biāo)、合同質(zhì)量關(guān)。重點(diǎn)對(duì)報(bào)價(jià)單位的招標(biāo)文件、招標(biāo)工程量清單和招標(biāo)相關(guān)文件進(jìn)行審核，確定工程項(xiàng)目材料的真實(shí)性、完整性，工程量清單、招標(biāo)控制價(jià)的時(shí)效性、準(zhǔn)確性，并以此為依據(jù)對(duì)竣工結(jié)算進(jìn)行審核。要認(rèn)真對(duì)照招投標(biāo)文件與簽訂合同，認(rèn)真研究雙方簽訂合同中所確定的權(quán)利和義務(wù)，必要時(shí)要求雙方簽訂補(bǔ)充合同，以明確各方權(quán)利和義務(wù)，避免后期糾紛產(chǎn)生。

2. 加強(qiáng)設(shè)計(jì)圖與施工現(xiàn)場(chǎng)的聯(lián)系對(duì)比。這個(gè)階段是工程進(jìn)展中最耗時(shí)間也最容易出現(xiàn)資金投資變動(dòng)的階段，也是造價(jià)控制中難度最大，投入力量最多的階段，最大的難點(diǎn)在于工程變更。為了有效對(duì)這個(gè)階段的造價(jià)進(jìn)行控制，評(píng)審機(jī)構(gòu)一定要參與到施工圖紙的會(huì)審中，對(duì)工程圖紙發(fā)生的設(shè)計(jì)變更，應(yīng)該掌握其來龍去脈，在實(shí)際進(jìn)行施工前，一定要明確設(shè)計(jì)變更的程序，明確變更資料的內(nèi)容和格式。

3. 加強(qiáng)工程簽證審核。在報(bào)審階段就要重點(diǎn)關(guān)注審核工程變更、簽證手續(xù)的完善性、合法性、有效性，若出現(xiàn)不合規(guī)問題及時(shí)核實(shí)完善，建設(shè)單位不認(rèn)可或未明確的簽證單一律不予認(rèn)可；對(duì)于簽證單中描述不清、邏輯不明的項(xiàng)目，要求予以補(bǔ)充說明，提供相關(guān)影像資料，達(dá)到簽證對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的真實(shí)還原；要結(jié)合施工圖紙、簽證單、施工現(xiàn)場(chǎng)，分析每項(xiàng)施工內(nèi)容的邏輯關(guān)系，是否出現(xiàn)自相矛盾或是不符合常規(guī)的項(xiàng)目，最后將所有量?jī)r(jià)依據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一梳理分析，綜合考量確定簽證的內(nèi)容。

4. 認(rèn)真核查材料價(jià)格。首先審計(jì)人員要在項(xiàng)目準(zhǔn)備階段對(duì)涉及到的材料進(jìn)行了解，收集基本數(shù)據(jù)，了解其性能、特點(diǎn)，并初步選定相適應(yīng)的審計(jì)方法。在收集報(bào)審材料時(shí)，對(duì)材料依據(jù)性資料進(jìn)行規(guī)范，做到每項(xiàng)材料數(shù)量、規(guī)格等基本信息明確，能真實(shí)反映材料的真實(shí)情況，能作為詢價(jià)的基本依據(jù)。同時(shí)確定材料價(jià)格要多種方式相結(jié)合，充分利用慧訊網(wǎng)、廣聯(lián)達(dá)詢價(jià)軟件等線上平臺(tái)，與線下建材市場(chǎng)的詢價(jià)相結(jié)合，建立材料價(jià)格信息庫，按照年份、類型、規(guī)格、特點(diǎn)等主要信息進(jìn)行歸類入庫，便于后續(xù)類似項(xiàng)目的參考。

5. 關(guān)注工程結(jié)算不實(shí)問題。一是要適當(dāng)結(jié)合跟蹤審計(jì)，為結(jié)算準(zhǔn)備依據(jù)材料。針對(duì)一些較大的項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)，根據(jù)施工圖、工程量清單中的項(xiàng)目特征對(duì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際實(shí)施情況進(jìn)行跟蹤，記錄現(xiàn)場(chǎng)施工工藝做法、隱蔽工程的具體情況，找出施工單位是否按照施工圖紙進(jìn)行施工，同時(shí)核查項(xiàng)目特征描述與現(xiàn)場(chǎng)是否一致，為后續(xù)的結(jié)算工作做好基礎(chǔ)。還要對(duì)工程材料的選取與使用的實(shí)際情況進(jìn)行記錄，收集材料的合格檢驗(yàn)報(bào)告，了解材料的詳細(xì)參數(shù)，在與投標(biāo)材料進(jìn)行對(duì)比，如有不同及時(shí)進(jìn)行重新組價(jià)。二是做好工程量、價(jià)的審核。工程數(shù)量的確定要以竣工圖為基本依據(jù)，結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況進(jìn)行審核，在審計(jì)過程中審計(jì)人員要以嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作態(tài)度，最根究底的工作精神，通過現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查走訪，實(shí)際測(cè)量，分類整理，獲取真實(shí)的工程量資料。對(duì)施工工序重復(fù)、交叉部分要嚴(yán)格控制，防止重復(fù)計(jì)算，確保施工實(shí)際與竣工結(jié)算相一致；以投標(biāo)文件為基本參考依據(jù)，結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際對(duì)項(xiàng)目單價(jià)對(duì)照項(xiàng)目特征、施工工藝進(jìn)行審核，若發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目與投標(biāo)不符，就要結(jié)合投標(biāo)文件按工序內(nèi)容、施工難度、材料規(guī)格、數(shù)量、定額測(cè)定的相關(guān)費(fèi)用等組合進(jìn)行調(diào)整，最終確定較為合理的綜合單價(jià)。

隨著政府投資裝飾裝修工程在整個(gè)工程中的比例不斷增加，為了減少資金的損失浪費(fèi)，發(fā)揮固定資產(chǎn)投資審計(jì)的“技術(shù)服務(wù)”職能，對(duì)工程項(xiàng)目從全過程、多角度進(jìn)行監(jiān)督控制，抓住該類項(xiàng)目特征，予以重點(diǎn)關(guān)注，實(shí)現(xiàn)其對(duì)該類資金監(jiān)督與控制職能具有重要意義。

作者：常文飛（微信：changwenfei1990），東河區(qū)審計(jì)局，碩士研究生，審計(jì)之家專欄作者，主要從事政府投資建設(shè)項(xiàng)目領(lǐng)域的審計(jì)工作，碩士期間主要研究政府投資項(xiàng)目審計(jì)以及委托審計(jì)相關(guān)工作。歡迎大家關(guān)注交流，批評(píng)指正！