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管理費(fèi)用審計(jì)是企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用審計(jì)主要內(nèi)容之一，指對企業(yè)和車間為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用所進(jìn)行的審計(jì)。 ★福利：公眾號對話框回復(fù)“寶典”，獲取審計(jì)實(shí)務(wù)寶典資料 管理費(fèi)用審計(jì)內(nèi)容 (1)檢查企業(yè)管理費(fèi)和車間經(jīng)費(fèi)的控制制度及費(fèi)用計(jì)劃是否完善。 (2)審查費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行情況。如有超支，要查明超支原因和超支部分是否已在企業(yè)專用基金中開支。 (3)各項(xiàng)費(fèi)用開支是否合理合法，符合有關(guān)制度及開支標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)審查有無多報(bào)冒領(lǐng)、假公濟(jì)私和揮霍浪費(fèi)等行為。 (4)劃清費(fèi)用界限，防止擠占成本，把不應(yīng)列入管理費(fèi)的支出列入管理費(fèi)用。 (5)需經(jīng)批準(zhǔn)后才能報(bào)銷的損失性開支，如材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品盤虧損毀等，要檢查其發(fā)生的原因和審批手續(xù)是否完備。 (6)應(yīng)當(dāng)?shù)譁p收入后列支的費(fèi)用項(xiàng)目，如利息收入、財(cái)產(chǎn)盤虧等，檢查其收入是否全部入帳。 (7)國家規(guī)定在專用基金中開支的各項(xiàng)賠款、違約金、滯納金、罰款、罰息等應(yīng)查明發(fā)生原因和責(zé)任，并檢查其是否已按規(guī)定由專用基金開支。 (8)審查企業(yè)管理費(fèi)和車間經(jīng)費(fèi)的分配對象是否正確合理。 (9)檢查分配的方法、標(biāo)準(zhǔn)和分配額的計(jì)算是否正確并前后一致。 (10)審查帳務(wù)處理及有關(guān)憑證的真實(shí)性和合法性，防止可能發(fā)生的各種弊錯(cuò)。 管理費(fèi)用審計(jì)重點(diǎn) 1、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、制造費(fèi)用三個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目中有一些具體費(fèi)用項(xiàng)目的名稱是相同的，但各項(xiàng)目所涉及的范圍不同，開支標(biāo)準(zhǔn)也不相同，審計(jì)時(shí)應(yīng)注意劃分。檢查管理費(fèi)用所列的具體項(xiàng)目的開支內(nèi)容是否符合有關(guān)規(guī)定，有無超過規(guī)定的費(fèi)用擠列其中。審計(jì)時(shí)要特別關(guān)注物料消耗、低值易耗品攤銷、修理費(fèi)項(xiàng)目中有無屬于資本性支出的費(fèi)用擠列其中。 2、在屬于管理費(fèi)用中的各個(gè)具體項(xiàng)目中，各個(gè)具體項(xiàng)目金額的大小、合理與否，是審計(jì)應(yīng)予以注意的另外一個(gè)問題。并非只要有了某個(gè)項(xiàng)目就可隨意開支。管理費(fèi)用的開支必須堅(jiān)持勤儉節(jié)約、講究效益的原則。審計(jì)時(shí)應(yīng)審查其中有無開支不實(shí)、虛列或人為少列數(shù)額的問題。審計(jì)時(shí)還要特別關(guān)注那些變化凸顯的費(fèi)用項(xiàng)目，查明其變化的原因。 3、審查管理費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)是否符合有關(guān)規(guī)定。按照規(guī)定，管理費(fèi)用的發(fā)生，應(yīng)同“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“待攤費(fèi)用”，“無形資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目相對應(yīng)計(jì)入。累積的結(jié)果應(yīng)于期末一筆轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額，審計(jì)時(shí)應(yīng)予以注意。重慶會計(jì)網(wǎng)校 4、按規(guī)定各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)分項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。審計(jì)時(shí)不僅應(yīng)查對具體金額的可靠性、正確性，更要審核各項(xiàng)開支的合法性、合規(guī)性。 管理費(fèi)用審計(jì)程序 （1）復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。 （2）將管理費(fèi)用中的工資、福利費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷額、折舊等項(xiàng)目與各有關(guān)賬戶進(jìn)行核對，分析其勾稽關(guān)系的合理性，并作出相應(yīng)記錄。 2.實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序： （1）計(jì)算分析管理費(fèi)用中各項(xiàng)目發(fā)生額及占費(fèi)用總額的比率，將本期、上期管理費(fèi)用各主要明細(xì)項(xiàng)目作比較分析，判斷其變動的合理性； （2）將管理費(fèi)用實(shí)際金額與預(yù)算金額進(jìn)行比較； （3）比較本期各月份管理費(fèi)用，對有重大波動和異常情況的項(xiàng)目應(yīng)查明原因，必要時(shí)作適當(dāng)處理。 3．檢查管理費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，結(jié)合成本費(fèi)用的審計(jì)，檢查是否存在費(fèi)用分類錯(cuò)誤，若有，應(yīng)提請被審計(jì)單位調(diào)整： 4.檢查公司經(jīng)費(fèi)： 包括行政管理部門職工工資福利、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)，是否系經(jīng)營管理中發(fā)生或應(yīng)由公司統(tǒng)一負(fù)擔(dān)，檢查相關(guān)費(fèi)用報(bào)銷內(nèi)部管理辦法，是否有合法原始憑證支持。 5.檢查相關(guān)董事會及股東會決議，檢查董事會費(fèi)： 包括董事會成員津貼、會議費(fèi)和差旅費(fèi)等，是否在合規(guī)范圍內(nèi)開支，是否有合法原始憑證支持。 6.檢查相關(guān)合同，檢查聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）： 是否按合同規(guī)定支付費(fèi)用，有無涉及到訴訟及賠償款項(xiàng)支出。 7.檢查訴訟費(fèi)用并結(jié)合或有事項(xiàng)審計(jì), 檢查涉及的相關(guān)重大訴訟事項(xiàng)是否已在附注中進(jìn)行披露，還需進(jìn)一步關(guān)注訴訟狀態(tài)，判斷有無或有負(fù)債，或是否存在損失已發(fā)生而未入賬的事項(xiàng)。 8.檢查業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出是否合理，審批手續(xù)是否健全，是否取得有效的原始憑證；如超過規(guī)定限額，應(yīng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整。 9.復(fù)核本期發(fā)生的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等是否正確。 注意事項(xiàng)：房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等稅費(fèi)應(yīng)在稅金及附加科目核算。 10.結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)的檢查，確認(rèn)籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)： 包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等，是否在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的管理費(fèi)用。 11.針對特殊行業(yè)，檢查排污費(fèi)等環(huán)保費(fèi)用是否合理計(jì)提。 12.選擇重要或異常的管理費(fèi)用： 檢查費(fèi)用的開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，計(jì)算是否正確，原始憑證是否合法，會計(jì)處理是否正確。 13.抽取資產(chǎn)負(fù)債表日前后10天的憑證： 實(shí)施截止性測試，若存在異常跡象，并考慮是否有必要追加審計(jì)程序，對于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作必要調(diào)整。 14.根據(jù)評估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的其他審計(jì)程序。 15.確定管理費(fèi)用是否按照企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定恰當(dāng)列報(bào)。 管理費(fèi)用審計(jì)步驟 1、獲取或編制管理費(fèi)用明細(xì)表并復(fù)核。 獲取或編制管理費(fèi)用明細(xì)表，對于客戶已經(jīng)編制了明細(xì)表的，取得外勤主管分拆的本科目明細(xì)表，并轉(zhuǎn)換為底稿版；對于客戶未編制明細(xì)表的，按照外勤主管下發(fā)的模板填寫本科目明細(xì)表；復(fù)核加計(jì)是否正確； 提示：實(shí)際工作中，不能將編制、復(fù)核明細(xì)表程序簡單地理解為數(shù)字填寫和核對過程；我們編制、復(fù)核明細(xì)表的過程,也是對會計(jì)科目中是否存在異?，F(xiàn)象做出初步判斷的過程。 2、對管理費(fèi)用進(jìn)行總體合理性分析。 計(jì)算分析管理費(fèi)用中各項(xiàng)目發(fā)生額及占費(fèi)用總額的比率，將本期、上期管理費(fèi)用各主要明細(xì)項(xiàng)目作比較分析，判斷其變動的合理性； 提示：a、切忌對管理費(fèi)用進(jìn)行漫無目的地抽查會計(jì)憑證，切忌機(jī)械地“走程序──收集證據(jù)”。審計(jì)人員應(yīng)多運(yùn)用比較分析的方法，從不同角度對被審計(jì)單位管理費(fèi)用進(jìn)行分析,從項(xiàng)目的異常變動中發(fā)現(xiàn)問題，尋求審計(jì)的突破口，從而進(jìn)行有針對性的憑證抽查； b、分析性程序是注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位重要的比率或趨勢進(jìn)行分析，包括調(diào)查異常變動。通過分析性程序，能夠?qū)ふ页鰰?jì)報(bào)表可能存在的錯(cuò)報(bào)，減少詳細(xì)的余額測試，提高審計(jì)工作的整體合理性和效率； c、除本案例所選擇的分析性復(fù)核點(diǎn)以外，有效的分析性復(fù)核點(diǎn)還有對2-3 年的收入費(fèi)用率（成本費(fèi)用率）的分析比較，對本單位管理費(fèi)用與同行業(yè)、同類型企業(yè)的分析比較等； d、一般可按以下費(fèi)用子目與計(jì)提核算的會計(jì)科目的勾稽關(guān)系進(jìn)行復(fù)核：工資――應(yīng)付職工薪酬（工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼）福利費(fèi)――應(yīng)付職工薪酬（職工福利費(fèi)）折舊――累計(jì)折舊（管理用固定資產(chǎn)）無形資產(chǎn)攤銷――無形資產(chǎn)；長期待攤費(fèi)用攤銷――長期待攤費(fèi)用；工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)――應(yīng)付職工薪酬 3、檢查管理費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，結(jié)合成本費(fèi)用的審計(jì)，檢查是否存在費(fèi)用分類錯(cuò)誤，若有，應(yīng)提請被審計(jì)單位調(diào)整。 審計(jì)人員瀏覽了管理費(fèi)用明細(xì)賬中各明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置，發(fā)現(xiàn)“管理費(fèi)用－其他”項(xiàng)目金額較大，內(nèi)容繁雜，報(bào)表使用人難以理解，需要提請ABC 股份有限公司財(cái)務(wù)人員進(jìn)一步歸類與細(xì)分；經(jīng)細(xì)分后再行檢查，發(fā)現(xiàn)該公司將進(jìn)口料件的關(guān)稅費(fèi)用155,000 元列入了管理費(fèi)用，不符合管理費(fèi)用科目核算內(nèi)容與范圍，因此作了審計(jì)調(diào)整。 提示：a、管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，具有內(nèi)容廣、名目多的特點(diǎn)，重要的是要?jiǎng)澢迮c成本支出、資本性支出、營業(yè)外支出的界限； b、管理費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用，其具體項(xiàng)目很多名稱均相同，二者主要依據(jù)費(fèi)用的發(fā)生環(huán)節(jié)來劃分。屬于銷售（營業(yè)）部門發(fā)生的，計(jì)入營業(yè)費(fèi)用；屬于管理部門發(fā)生的，計(jì)入管理費(fèi)用；公共性的、不易劃分的費(fèi)用，一般也列入管理費(fèi)用； c、應(yīng)重點(diǎn)檢查是否有其他科目不能列入、而隨意列于管理費(fèi)用“其他”子目的情況，從中往往可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的“難言之隱”。 4、交易檢查測試。 選擇管理費(fèi)用項(xiàng)目中數(shù)額大的或與上期相比變動異常的項(xiàng)目，檢查其記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，原始憑證是否合法，審批手續(xù)、權(quán)限是否合規(guī)，會計(jì)處理是否正確。實(shí)質(zhì)性測試的目的，應(yīng)是從費(fèi)用變動異常的項(xiàng)目中，找出被審計(jì)單位的異常支出； 檢查公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)）是否系經(jīng)營管理中發(fā)生或應(yīng)由公司統(tǒng)一負(fù)擔(dān)，檢查相關(guān)費(fèi)用報(bào)銷內(nèi)部管理辦法，是否有合法原始憑證支持； 檢查董事會費(fèi)（包括董事會成員津貼、會議費(fèi)和差旅費(fèi)等），檢查相關(guān)董事會及股東會決議，是否在合規(guī)范圍內(nèi)開支費(fèi)用； 檢查聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)），檢查是否按合同規(guī)定支付費(fèi)用，有無涉及到訴訟及賠償款項(xiàng)支出； 檢查訴訟費(fèi)用并結(jié)合或有事項(xiàng)審計(jì)，檢查涉及的相關(guān)重大訴訟事項(xiàng)是否已在附注中披露，還需進(jìn)一步關(guān)注訴訟狀態(tài)，判斷有無或有負(fù)債、是否存在損失已發(fā)生而未入賬的事項(xiàng)； 檢查業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出是否合理，如超過規(guī)定限額，應(yīng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整； 復(fù)核本期發(fā)生的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等稅費(fèi)是否正確； 結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)的檢查，核對籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)（包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)、以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等）是否直接計(jì)入管理費(fèi)用； 針對特殊行業(yè)，檢查排污費(fèi)等環(huán)保費(fèi)用是否合理計(jì)提。發(fā)現(xiàn)問題：根據(jù)分析性程序結(jié)果，結(jié)合應(yīng)交稅金和其他應(yīng)付款等科目，審計(jì)人員執(zhí)行了詢問、檢查等程序，發(fā)現(xiàn)企業(yè)本年為了實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤指標(biāo)，未將本年已經(jīng)交納的印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、取暖費(fèi)共12,619,440.88 元計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，而是將這些費(fèi)用掛在應(yīng)交稅費(fèi)和其他應(yīng)付款科目的借方，從而達(dá)到虛增利潤的目的，審計(jì)中進(jìn)行了調(diào)整。 5、審閱本期末、下期初明細(xì)賬，對管理費(fèi)用實(shí)施截止日測試，檢查有無跨期入賬的現(xiàn)象。 抽取資產(chǎn)負(fù)債表日前后共12 筆大額的非常規(guī)發(fā)生額，確認(rèn)是否存在重大的跨期支出情況；若存在大額的跨期支出情況，確定是否需要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。 提示：a、根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，只有在相關(guān)的成本費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，才能確認(rèn)相應(yīng)的費(fèi)用。例如：對大額的廣告費(fèi)支出，應(yīng)在向客戶詢問的同時(shí)查驗(yàn)廣告費(fèi)用是否已經(jīng)確實(shí)發(fā)生；應(yīng)取證相關(guān)合同，核對合同上記載的廣告發(fā)表時(shí)間約定是否與客戶的解釋一致； b、對廣告費(fèi)支出的列支，應(yīng)取得廣告業(yè)專用發(fā)票，如是一般企業(yè)的普通發(fā)票，不能列入廣告費(fèi)支出，一般可作為業(yè)務(wù)交際應(yīng)酬費(fèi)支出處理； c、對管理費(fèi)用的截止性測試，還可結(jié)合銀行存款未達(dá)賬項(xiàng)的查證一并進(jìn)行。 6、確定管理費(fèi)用是否已按照會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。 檢查管理費(fèi)用列報(bào)是否恰當(dāng)。 7、管理費(fèi)用查驗(yàn)的重要提示： 1、管理費(fèi)用審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)是關(guān)注費(fèi)用的真實(shí)性，企業(yè)所有發(fā)生的費(fèi)用支出都應(yīng)當(dāng)對應(yīng)著資產(chǎn)或服務(wù)的獲得，并有合法原始憑證支持； 2、對管理費(fèi)用核算的內(nèi)容，要關(guān)注所反映的交易實(shí)質(zhì)，關(guān)注與企業(yè)其他事項(xiàng)的關(guān)聯(lián)。如有訴訟費(fèi)發(fā)生，應(yīng)關(guān)注訴訟狀態(tài)，判斷有無或有負(fù)債，或是存在損失已發(fā)生而未入賬的事項(xiàng)； 3、審計(jì)中，經(jīng)?？梢詮囊韵聨讉€(gè)方面發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的異常支出： 1）大額且偶發(fā)的支出； 2）沒有實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的支出； 3）與相應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容與規(guī)模不相稱的支出； 4）原始憑證或單據(jù)不完整的支出； 5）與關(guān)聯(lián)方或權(quán)力部門（人員）之間的支出； 6）與特殊事項(xiàng)或特殊會計(jì)處理相關(guān)的支出； 7）內(nèi)部部門或總部、分部之間的大額資金劃撥。 5、審計(jì)人員在審計(jì)小規(guī)模企業(yè)（尤其是小型私營企業(yè)）時(shí)，還應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面關(guān)注被審計(jì)單位的異常支出： 1）個(gè)人費(fèi)用計(jì)入企業(yè)賬戶； 2）高價(jià)購買質(zhì)次資產(chǎn)，收取回扣； 3）白條提現(xiàn)或大額提現(xiàn)； 4）大額現(xiàn)金支出或購買饋贈品等。 管理費(fèi)用常見舞弊問題 |
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