由于教育相關主要收入基本都免征增值稅，高達25%的企業(yè)所得稅，便成了所有民辦學校面臨的首當其沖的成本與風險。由于營利性學校將改登記為公司形式，其應當繳納企業(yè)所得稅是沒有疑義的，而非營利性民辦學校特別是只能選擇非營利的義務教育學校，其以學費為主的收入，到底要不要交企業(yè)所得稅，便成為業(yè)界一直爭論不休的話題！

一．爭議源起：

引發(fā)爭議的最大源頭，來自《民促法》的如下表述：

各省的具體實施細則中，都有基本類似如下的表述：

上述規(guī)定，傳遞給舉辦者們的直覺是：

（1）公辦學校不用交稅。

（2）民促法規(guī)定民辦非營利學校與公辦學校享有同等稅收待遇。

（3）所以民辦非營利學校也不用交稅。

看上去是一段邏輯多么”嚴密”的三段論??！

下面，我們就來論證一下這個三段論是否經(jīng)得起推敲。

二．公辦學校能免企業(yè)所得稅嗎？

被一些教育圈上市公司廣泛引用的，是下面這個文件：

上述規(guī)定，簡言之就是”收支兩條線”，學校收上來的錢，都得交給財政，學校要花的錢，財政再撥給你。顯然，這就是典型的公辦學校的財務收支原則，符合這些條件的收入，都不征收企業(yè)所得稅。

順便說一句：這里的“不征收”表述，在今天看來，技術層面有點不明不白，到底是“免稅收入”呢，還是“不征稅收入”，說不清楚。但不管怎么樣，都是“不用交稅”。

但就是上面這個專門針對公辦學校的不清不楚的規(guī)定，也早已被下面這個文件直接槍斃了：

由上可見，專門針對公辦學校的“不征稅”政策早已做古，民辦非營利學校要想?yún)⒄請?zhí)行，豈不是成了“皮之不存，毛將焉附”了么？

三．民辦非營利學校真的要交企業(yè)所得稅嗎？

1.民辦非營利學校是企業(yè)所得稅納稅人

先來看一下企業(yè)所得稅法對納稅人范疇的規(guī)定：

從上述規(guī)定來看，在民政部門領取“民辦非企業(yè)單位”證書的民辦非營利學校，屬于企業(yè)所得稅納稅人，得接受企業(yè)所得稅法的約束，姑且先不管能否免稅，你首先都得按企業(yè)所得稅法的規(guī)定進行納稅申報。事實上，全國統(tǒng)一的企業(yè)所得稅納稅申報表體系中，已經(jīng)專門單列了一類“事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表”：

民辦學校要向稅務機關申報企業(yè)所得稅是明確的了，那么是申報為應稅收入，還是申報為免稅收入呢？企業(yè)所得稅法提到了只要“符合條件“，就可以免稅：

總結起來，民辦學校想要免征企業(yè)所得稅，須同時符合兩個條件：一是機構本身要獲取免稅資格，二是收入要屬于免稅項目。

2.民辦非營利學校免征企業(yè)所得稅條件之一：獲取免稅資格

非營利單位要想免征企業(yè)所得稅，首先須獲得免稅資格，文件對資格的獲取也有明確的規(guī)定：

對于免稅資格的認定，最新的單行文件財稅〔2018〕13號做出了進一步的明確：

（1）前提條件增加了對應稅收入、免稅收入應分別核算的要求。

（2）要經(jīng)過省或市級財政、稅務部門審批。

（3）明確了需報送材料的清單。

（4）明確了免稅資格5年有效期及復審辦法。

（5）明確了日常管理要求。

（6）明確了取消免稅資格的六種情形等其他事項。

需要說明的是，非營利民辦學校即使符合上述條件并取得了免稅批文，只代表具備了免稅的前提條件，并不意味著其所有收入都可以免征企業(yè)所得稅了，具體還得看后面要講的收入項目是否符合免稅條件，這是業(yè)界很容易犯的一個理解錯誤。

3.民辦非營利學校免征企業(yè)所得稅條件之二：收入屬免稅項目

免稅收入相關規(guī)定如下:

根據(jù)上述文件，非營利民辦學校接受的捐贈及財政補助收入，屬于企業(yè)所得稅免稅收入，而最常見的向?qū)W生收取的學費、住宿費、課本費、作業(yè)本費、考試報名費收入、伙食費、教育費、保育費等，以及向其他機構或?qū)W生收取的商鋪租金、非學歷培訓費、延時服務費、服裝費、贊助費、擇校費等，則屬于企業(yè)所得稅的應稅收入。

重復強調(diào)一下：只有同時符合前述免稅資格與免稅收入項目兩個條件的，才能申報為免稅收入，二者缺一不可。

順便回頭說一下公辦學校，因其執(zhí)行收支兩條線的管理模式，其學費等收入要上繳財政，其支出均來自財政預算撥款，屬于《企業(yè)所得稅法》第七條所列不征稅收入，或歸屬財稅〔2009〕122號文中所列“政府補助收入”，其收入自然可以免疫于企業(yè)所得稅了。

顯然，民辦學校的財務管理體制，與公辦學校的預算管理體制，有本質(zhì)的不同，其稅收待遇，自然也就不可同日而語了。

三．民辦學校企業(yè)所得稅納稅實務：

據(jù)我們了解到的實際情況，民辦教育行業(yè)在企業(yè)所得稅征管實務中具有鮮明的特殊性：

1. 民辦教育界內(nèi)部多年來對企業(yè)所得稅處于不知不覺狀態(tài)。

   2.  各地基層稅務機關對民辦教育相關稅收也大多處于不明不白的狀態(tài)。

   3.  民辦教育以前征免征營業(yè)稅，現(xiàn)在征免增值稅，結合之前國稅、地稅企業(yè)所得稅管戶劃分的復雜規(guī)則，民辦學校的企業(yè)所得稅基本處于漏管地帶。

    4.  因為民辦教育在整個國民經(jīng)濟體系里占比很小、密度很低，各種專業(yè)社會服務機構（法律、稅務、會計等）看不上眼，導致學校專業(yè)人員（如法務、會計、董事會成員等）學習無門，無知無畏者眾。           5.  根據(jù)一些在境外上市民辦教育集團（如睿見教育、21世紀教育、宇華教育、民生教育、春來教育、華立大學等）所批露的信息來看，各地稅務機關在管理尺度上也是差異極大。

上述情況造成了全國絕大部分民辦學校均未正確履行企業(yè)所得稅納稅義務，總結起來有如下幾種情形：

1. 正常繳納了企業(yè)所得稅，如睿見教育等。

2. 取得了免稅批文，申報為免稅所得或不征稅收入。

3. 稅務機關沒對學校做企業(yè)所得稅稅種鑒定，企業(yè)無法申報。

4. 稅務機關對學校做了企業(yè)所得稅稅種鑒定，但企業(yè)只申報增值稅，企業(yè)企業(yè)所得稅不申報或零申報。

5. 稅務機關進行了行業(yè)檢查，要求學校補繳了企業(yè)所得稅，如四川成都等地。

四．結論與建議

1.納稅義務明確無誤：就目前已發(fā)布的文件來看，非營利性民辦學校的學費等主要收入并不能免征企業(yè)所得稅。除非國家發(fā)布新的文件，明確或擴大解釋非營利性民辦學校的學費等收入，屬于免稅收入或不征稅收入。

2.注意稅務風險控制：很多民辦學校的舉辦者，還停留在“非營利，沒有稅”的理解上，或者還抱著“以前都沒交，大家都沒交，肯定法不責眾”的僥幸心理。在這些認知的基礎上，很多學校也就放任了粗放的財務管理，出現(xiàn)了普遍的亂象：主體不登記黑戶運行、學校收入不入公賬、學校支出甚至重大基建項目不要發(fā)票、小金庫坐收坐支、納稅申報混亂、產(chǎn)權主體與折舊主體錯配、稅收優(yōu)惠資格不申請不享受、舉辦者肆意從學校轉移財產(chǎn)、舉辦者家庭與學校財產(chǎn)混同不分等等。

出來混，遲早是要還的！尤其是教育服務歸屬意識形態(tài)領域，從近期立法動向來看，政策環(huán)境沒有最嚴，只有更嚴！

我們欣喜的看到，有不少學校的舉辦者已經(jīng)行動起來了：調(diào)整舉辦身份、梳理財產(chǎn)歸屬、修復歷史欠賬、修訂學校章程、重構集團結構、優(yōu)化內(nèi)外部交易、主動申報納稅?？上У氖牵€是有一大批舉辦者仍抱觀望態(tài)度，固守“以不變應萬變”的思想，坐等外界施加不得不動的契機。我們相信，晚動手的成本，一定高于早動手，甚至，你可能永久的失去一些動手的機會。

我們呼吁有遠見的民辦學校舉辦者、學校管理者，要敬畏法規(guī)、珍惜人身自由與社會聲譽，立即學習并行動起來。還是那一句：早起的鳥兒有蟲吃！

3.立法建議：筆者認為，國家應當針對教育行業(yè)給予足夠的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，我們都說老師是人類靈魂的工程師，與靈魂有關的產(chǎn)業(yè)，其對社會影響的深遠度，當遠超芯片、大數(shù)據(jù)、特高壓、高鐵、新能源、AI、工業(yè)互聯(lián)、5G等產(chǎn)業(yè)吧，完全應當給予超過至少也要持平于科技產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

事實上，在增值稅領域，稅收法規(guī)（財政部公告2019年第91號）已經(jīng)將高校視為了科研機構，予以退還購買國產(chǎn)設備的增值稅。在企業(yè)所得稅領域，我們認為，給予五免五減半甚至十免十減半都不為過，再不濟，也至少應當給個15%的稅收待遇吧。值得慶幸的的，我與李春光同志的一些立法建議已經(jīng)遞交上去，但愿能有所采納，阿彌佗佛！