一、個人所得稅扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任

根據(jù)《個人所得稅法》（主席令第48號）第八條：個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人（新《個人所得稅法》（主席令2018年第9號）第九條：

個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。---點兒注）同時，《稅收征收管理法》（主席令第49號）第四條：扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定代扣代繳稅款。 

二、扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的，給予處罰，不加收滯納金

《稅收征收管理法》（主席令第49號）第六十九條：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹<中華人民共和國稅收征收管理法>及其實施細(xì)則若干具體問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕47號）第二條第（三）款：扣繳義務(wù)人違反征管法及其實施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣稅款的，稅務(wù)機關(guān)除按征管法及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣的稅款補扣。

《北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹<中華人民共和國稅收征收管理法>及其實施細(xì)則若干具體問題的通知》（京地稅征〔2003〕387號）第二條：在貫徹《通知》第二條第三款規(guī)定時，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)《征管法》第69條的規(guī)定向納稅人追繳稅款。對于稅務(wù)機關(guān)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期補扣應(yīng)扣未扣稅款，而扣繳義務(wù)人未執(zhí)行的，稅務(wù)機關(guān)不得對不補扣行為進(jìn)行處罰。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于行政機關(guān)應(yīng)扣未扣個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2004]1199號）第三條：關(guān)于應(yīng)扣未扣稅款是否加收滯納金的問題按照《征管法》規(guī)定的原則，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，無論適用修訂前還是修訂后的《征管法》，均不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金。 

三、扣繳義務(wù)人代扣但未解繳稅款的，按日加收滯納金

《稅收征收管理法》（主席令第49號）第三十二條：扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹<中華人民共和國稅收征收管理法>及其實施細(xì)則若干具體問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕47號）第五條，關(guān)于滯納金的計算期限問題：對納稅人未按照法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者未按照稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限向稅務(wù)機關(guān)繳納的稅款，滯納金的計算從納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之次日起至實際繳納稅款之日止。

案例解讀——

應(yīng)扣未扣個稅 不加收滯納金

　　某單位逾期解繳代扣了一筆勞務(wù)費用的個人所得稅，主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)該筆費用少代扣個人所得稅近萬元。稅務(wù)機關(guān)作出如下處理：對已扣但未按期解繳以及應(yīng)扣未扣的稅款加收滯納金。稅務(wù)機關(guān)征收滯納金的處理是否正確？

　　筆者認(rèn)為，主管稅務(wù)機關(guān)對扣繳義務(wù)人已扣但未按期解繳的個人所得稅加收滯納金的處理正確，但對應(yīng)扣未扣的個人所得稅加收滯納金的處理不正確。

　　根據(jù)稅收征管法相關(guān)規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

　　根據(jù)這一規(guī)定，扣繳義務(wù)人解繳稅款的前提是已經(jīng)代扣或代收了稅款，也就是說，對扣繳義務(wù)人已扣稅款，但未按照規(guī)定期限解繳的，應(yīng)加收滯納金。

　　那么，對于應(yīng)扣未扣稅款，是否加收滯納金？稅收征管法第六十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。可以看出，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的，沒有加收滯納金的處罰。

　　此外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于行政機關(guān)應(yīng)扣未扣個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2004]1199號）第三條專門就應(yīng)扣未扣個人所得稅是否加收滯納金的問題作出規(guī)定，即按照稅收征管法的原則，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，無論適用修訂前還是修訂后的稅收征管法，均不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金。

　　因此，本例中對扣繳義務(wù)人未足額扣繳的個人所得稅不得加收滯納金。需要注意的是，2012年開始執(zhí)行的行政強制法規(guī)定，行政機關(guān)依法作出金錢給付義務(wù)的行政決定，當(dāng)事人逾期不履行的，行政機關(guān)可以依法加處罰款或者滯納金。加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額。也就是說，在追繳陳欠加收滯納金時一定要改變原有的上不封頂觀念，不能突破1倍金額的限制……