【20191102   每日一稅】

2019年第44周（10月27日-11月2日）

《每日一稅》問答

文/李冼

這是《每日一稅》為您服務(wù)的2032天，愿今天又是美好的一天。

編者按：應(yīng)廣大讀者朋友的要求，每周六與各位老師一起討論本周每日一稅思考題。由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請海涵，并敬請指正。

一、2019年10月27日：吉祥公司為增值稅一般納稅人，2019年10月購買價值60萬元的二手車，取得二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票，增值稅稅額能否進行進項稅額抵扣？

答：不能抵扣。

機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票屬于增值稅專用發(fā)票的范圍， 可抵扣的進項稅額為票面注明的增值稅額。

二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票不屬于增值稅抵扣憑證，其票面增值稅稅額不能作為進項稅額從銷項稅額中抵扣。

二、2019年10月28日：吉祥公司為增值稅一般納稅人，2019年11月欲購進不含增值稅額價100萬的初級農(nóng)產(chǎn)品，可以從張三（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者）、商貿(mào)企業(yè)如意公司（小規(guī)模納稅人）處購進。問選擇哪個供應(yīng)商最劃算？

答：選擇張三最劃算。

1.從張三（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者）處購買，取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，吉祥公司可按買價乘以9%計算進項稅額進行抵扣。

2.商貿(mào)企業(yè)如意公司（小規(guī)模納稅人）取得征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，吉祥公司可按買價乘以9%計算進項稅額進行抵扣。

從進項稅額抵扣角度看，效果似乎一樣，其實不然。

須知，本案給出的購進價為不含增值稅額價。

由于從張三處購買，免稅，價稅合計100萬；而從商貿(mào)企業(yè)如意公司（小規(guī)模納稅人）處購買，征收率為3%，價稅合計103萬元。也就是說，達到同樣的增值稅抵扣效果，從張三處購買可以少付3萬元。

顯然從張三處購買劃算。

三、2019年10月29日：吉祥公司是專門從事大型民用客機發(fā)動機研制的企業(yè)，對其自用的科研、生產(chǎn)、辦公房產(chǎn)，2018年繳納房產(chǎn)稅100萬元。2019年稅務(wù)機關(guān)能否退稅？

答：根據(jù)《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于民用航空發(fā)動機、新支線飛機和大型客機稅收政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告2019年第88號）規(guī)定，自2018年1月1日起至2023年12月31日止，對納稅人從事大型民用客機發(fā)動機、中大功率民用渦軸渦槳發(fā)動機研制項目而形成的增值稅期末留抵稅額予以退還；對上述納稅人及其全資子公司從事大型民用客機發(fā)動機、中大功率民用渦軸渦槳發(fā)動機研制項目自用的科研、生產(chǎn)、辦公房產(chǎn)及土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

該文同時還規(guī)定，納稅人已繳納的根據(jù)本公告規(guī)定應(yīng)予減免的稅款，從其應(yīng)納的相應(yīng)稅款中抵扣或者予以退稅。

因此，吉祥公司2018年繳納自用的科研、生產(chǎn)、辦公房產(chǎn)的房產(chǎn)稅100萬元，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)予以退稅。

四、2019年10月30日：納稅人如何規(guī)避銷售方錯誤作廢增值稅專用發(fā)票給自身帶來的稅務(wù)風(fēng)險？

答：根據(jù)《增值稅發(fā)票開具指南》（稅總便函〔2017〕127號）第十五條規(guī)定，納稅人在開具增值稅專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。

作廢增值稅專用發(fā)票須在新系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)增值稅專用發(fā)票(含未打印的增值稅專用發(fā)票)各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。

同時具有下列情形的，為本條所稱作廢條件：

(一)收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)，且時間未超過銷售方開票當(dāng)月；

(二)銷售方未抄稅且未記賬；

(三)購買方未認證，或者認證結(jié)果為“納稅人識別號認證不符”“增值稅專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。

第十六條規(guī)定，納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字增值稅專用發(fā)票的，按以下方法處理：

(一)購買方取得增值稅專用發(fā)票已用于申報抵扣的，購買方可在新系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》(以下簡稱《信息表》)，在填開《信息表》時不填寫相對應(yīng)的藍字增值稅專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進項稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字增值稅專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。

購買方取得增值稅專用發(fā)票未用于申報抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的，購買方填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍字增值稅專用發(fā)票信息。

銷售方開具增值稅專用發(fā)票尚未交付購買方，以及購買方未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方可在新系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》。銷售方填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍字增值稅專用發(fā)票信息。

(二)主管稅務(wù)機關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動校驗通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。

(三)銷售方憑稅務(wù)機關(guān)系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字增值稅專用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。紅字增值稅專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對應(yīng)。

(四)納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機關(guān)對《信息表》內(nèi)容進行系統(tǒng)校驗。

第十七條規(guī)定，納稅人開具增值稅普通發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字發(fā)票的，應(yīng)收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。

根據(jù)以上規(guī)定，一方面納稅人與供應(yīng)商簽訂合同時，約定銷售方開票后作廢給其造成的稅款損失需要全額賠償；另一方面盡可能在取得發(fā)票次月認證發(fā)票并抵扣，申報期結(jié)束后付款或付尾款。

五、2019年10月31日：吉祥建筑公司為增值稅一般納稅人，以清包工方式提供的建筑服務(wù)，能否適用一般計稅方法申報繳納增值稅？

答：一般納稅人提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用增值稅簡易計稅方法計稅的情形有三種：為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)、為甲供工程提供的建筑服務(wù)和以清包工方式提供的建筑服務(wù)。

為甲供工程提供的建筑服務(wù)、以清包工方式提供的建筑服務(wù)，辦理備案手續(xù)及留存?zhèn)洳榈馁Y料為建筑工程承包合同（復(fù)印件）。

政策依據(jù)：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號文件附件2）

請注意關(guān)鍵詞“可以選擇”，意思是可以選擇，也可以不選擇。

因此，吉祥建筑公司以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用一般計稅方法申報繳納增值稅。

但需注意：一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

六、2019年11月1日：農(nóng)民王小二銷售自家的養(yǎng)豬，宰殺后腌制的臘肉是否繳納增值稅？

答： 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 ，包括未經(jīng)加工農(nóng)產(chǎn)品和經(jīng)過初加工的農(nóng)產(chǎn)品。

農(nóng)產(chǎn)品的具體范圍參見《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財稅字[1995]52號）及《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅[2017]37號）補充列舉的農(nóng)產(chǎn)品。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》（財稅字〔1995〕52號）規(guī)定，各種獸類、禽類和爬行類動物的肉類生制品，如臘肉、腌肉、熏肉等，也屬于初級農(nóng)產(chǎn)品的范圍。

各種肉類罐頭、肉類熟制品，不屬于初級農(nóng)產(chǎn)品的范圍。

因此，農(nóng)民王小二銷售自家的養(yǎng)豬，宰殺后腌制的臘肉免征增值稅。

祝@所有人 朋友周末快樂！

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