【20190929   每日一稅】

現(xiàn)金折扣要繳納增值稅嗎？

文/李冼

       這是《每日一稅》為您服務的1999天，愿今天又是美好的一天。

       編者按：增值稅，大家已經(jīng)不再陌生，但實務中還是對某項業(yè)務是否繳納增值稅常常判斷有誤。現(xiàn)以現(xiàn)金折扣是否要交納增值稅與大家探討。由于水平有限，若有不當之處，還請海涵，并敬請指正。

      大家已經(jīng)非常熟悉：單位和個人在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務（以下簡稱勞務），銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物，應按規(guī)定申報繳納增值稅。

       判斷增值稅的納稅義務，可以從兩個方面把握：一方面看經(jīng)濟業(yè)務是否存在增值稅的應稅行為；另一方面看是否是有償銷售產(chǎn)品與服務。

       但在實務中，要判斷某項業(yè)務是否繳納增值稅，也不是一件容易的事，稍有不慎，就會出錯。現(xiàn)舉例討論：現(xiàn)金折扣要繳納增值稅嗎？

       案例：吉祥公司是增值稅一般納稅人，2019年9月銷售貨物一批給如意公司，售價（不含增值稅價）1,000,000.00元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10、n/30，增值稅率為13%，產(chǎn)品已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。

       一、銷售方吉祥公司財稅處理

       會計處理：在會計實務中，在有現(xiàn)金折扣的條件下企業(yè)發(fā)生的應收賬款，銷售方須采用總價法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務費用處理。

       借：應收賬款       1,130,000.00

             貸：主營業(yè)務收入    1,000,000.00

                    應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）  130,000.00

       如果上述貨款在10天內(nèi)收到，其會計分錄為：

       借：銀行存款    1,110,000.00（1,130,000.00-20,000.00）

              財務費用    20,000.00

              貸：應收賬款   1,130,000.00

        如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，其會計分錄為：

        借：銀行存款     1,130,000.00

              貸：應收賬款      1,130,000.00

        稅務處理：現(xiàn)金折扣，是指為鼓勵客戶盡快付款，對提前付款的客戶給予的折扣。客戶取得現(xiàn)金折扣，本質(zhì)上是客戶采購貨物或服務時因提前付款給予的價格優(yōu)惠，無需取得發(fā)票，計入財務費用，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。

        二、購買方如意公司的財稅處理

        會計處理：在會計實務中，在有現(xiàn)金折扣的條件下企業(yè)發(fā)生的應付賬款，購買方須采用總價法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣應沖減財務費用。

       借：原材料    1,000,000.00

              應交稅金――應交增值稅（進項稅額）  130,000.00

              貸：應付賬款       1,130,000.00

       如果上述貨款在10天內(nèi)支付，其會計分錄為：

       借：應付賬款   1,130,000.00

              貸：財務費用    20,000.00

                     銀行存款    1,110,000.00

       稅務處理：如意公司發(fā)生的現(xiàn)金折扣，如何進行稅務處理呢？

       1.增值稅稅務處理

       現(xiàn)金折扣，是指為鼓勵客戶盡快付款，對提前付款的客戶給予的折扣。客戶取得現(xiàn)金折扣，本質(zhì)上是客戶采購貨物或服務時因提前付款給予的價格優(yōu)惠，但并沒有提供增值稅應稅服務，因此，沒有增值稅納稅義務發(fā)生，不需要繳納增值稅。

       需要警惕的是：有老師認為，一方面現(xiàn)金折扣沖減財務費用，相當于取得利息收入；另一方面從業(yè)務實質(zhì)看，提前付款，相當于借款給對方，取得了利息收入，應按貸款服務繳納增值稅，并開具增值稅普通發(fā)票。

       納稅人需要特別注意：判斷納稅義務時，需要以業(yè)務事實本身來判斷。

       借款是把資金借給他人使用，是投資行為，先借款后收回本金和利息。

       而提前付款，是提前履行付款義務，現(xiàn)金折扣導致的少付款行為，并沒有借貸資金行為的發(fā)生。

       因此，購買方如意公司取得的現(xiàn)金折扣，沒有增值稅納稅義務發(fā)生，不需繳納增值稅，也不需要開具增值稅發(fā)票。

       而銷售方吉祥公司，因支付現(xiàn)金折扣未發(fā)生增值稅應稅行為，根據(jù)國家稅務總局公告2018年第28號第九條有關規(guī)定，不需要發(fā)票作為稅前扣除憑證，也可在企業(yè)所得稅稅前扣除。

       2.企業(yè)所得稅稅務處理

       如意公司發(fā)生的現(xiàn)金折扣沖減了財務費用，利潤增加了，《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等文件并沒有對現(xiàn)金折扣沖減的財務費用作為免稅收入的規(guī)定，應按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

       思考：吉祥公司是增值稅一般納稅人，2019年9月銷售貨物一批給如意公司，售價（不含增值稅價）1,000,000.00元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10、n/30，增值稅率為13%，產(chǎn)品已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。支付現(xiàn)金折扣2萬元，是否需要繳納印花稅？請說明您的觀點和理由。

       歡迎你給我留言。