根據(jù)XX有限公司基本情況，結(jié)合資產(chǎn)剝離及合理避稅等目的，對公司資產(chǎn)、負債進行剝離采用公司分立模式能夠在滿足業(yè)務(wù)分離的同時最大程度享受節(jié)稅優(yōu)惠。同時提示公司股東及治理層，盡管分立模式能夠享受多項稅收優(yōu)惠政策，但分立流程相對繁瑣，需按照相關(guān)要求展開內(nèi)部工作并完成外部程序。

公司分立程序主要是在合理商業(yè)目的基礎(chǔ)上，內(nèi)部明晰資產(chǎn)清單及分立原則后，各方達成協(xié)議，并按照公司決策程序?qū)訉油ㄟ^分立方案（方案應(yīng)包括分立的準(zhǔn)確財務(wù)清單和數(shù)據(jù)）；

完成法定公告程序，并在報紙刊登公告；

公司主要適用派生分立模式，即原公司存續(xù)，分立出新的派生公司，在此情況下原公司做變更登記、派生公司做新設(shè)登記，并按照工商部門對公司分立的要求提交相關(guān)材料；

完成工商變更后，公司需與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門溝通，申請享有原公司及派生公司的稅收優(yōu)惠政策，取得稅務(wù)部門批復(fù)；按照不動產(chǎn)登記機構(gòu)申請材料要求辦理不動產(chǎn)轉(zhuǎn)移登記。

            公司法規(guī)定

第四十三條  股東會的議事方式和表決程序

股東會的議事方式和表決程序，除本法有規(guī)定的外，由公司章程規(guī)定。股東會會議作出修改公司章程、增加或者減少注冊資本的決議，以及公司合并、分立、解散或者變更公司形式的決議，必須經(jīng)代表三分之二以上表決權(quán)的股東通過。

第一百七十五條 公司的分立

公司分立，其財產(chǎn)作相應(yīng)的分割。公司分立，應(yīng)當(dāng)編制資產(chǎn)負債表及財產(chǎn)清單。公司應(yīng)當(dāng)自作出分立決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報紙上公告。

第一百七十六條 公司分立前的債務(wù)承擔(dān)

公司分立前的債務(wù)由分立后的公司承擔(dān)連帶責(zé)任。但是，公司在分立前與債權(quán)人就債務(wù)清償達成的書面協(xié)議另有約定的除外。

第一百七十九條 公司變更的登記

公司合并或者分立，登記事項發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)依法向公司登記機關(guān)辦理變更登記；公司解散的，應(yīng)當(dāng)依法辦理公司注銷登記；設(shè)立新公司的，應(yīng)當(dāng)依法辦理公司設(shè)立登記。公司增加或者減少注冊資本，應(yīng)當(dāng)依法向公司登記機關(guān)辦理變更登記。

            決議流程

1、做出決定與決議

公司分立，先由公司董事會擬訂分立方案，然后由公司的股東（大）會討論作出決議。董事會所擬訂的分立方案對分立規(guī)定得越具體和細致越好。

方案一般包括以下內(nèi)容：

（1）分立協(xié)議各方擬定的名稱、住所、法定代表人；

（2）分立后各方的注冊資本；

（3）分立形式；

（4）分立協(xié)議各方對擬分立公司財產(chǎn)的分割方案；

（5）分立協(xié)議各方對擬分立公司債權(quán)、債務(wù)的承繼方案；

（6）職工安置辦法；

（7）違約責(zé)任；

（8）解決爭議的方式；

（9）簽約日期、地點：

（10）分立協(xié)議各方認為需要規(guī)定的其它事項。公司股東（大）會可就上述方案做適當(dāng)?shù)男薷摹?/span>

2、簽署分立協(xié)議

公司分立經(jīng)股東（大）會通過后，由分立后的各公司的代表根據(jù)股東（大）會的決議，就資產(chǎn)分割、債權(quán)債務(wù)的分擔(dān)、股權(quán)安排等事項及其具體實施辦法進一步達成一致協(xié)議。

3、編制資產(chǎn)負債表和財產(chǎn)清單，進行財產(chǎn)分割。

根據(jù)公司法第176條的規(guī)定，公司分立，應(yīng)當(dāng)編制資產(chǎn)負債表及財產(chǎn)清單，并對其財產(chǎn)作相應(yīng)的分割。分割的具體數(shù)額和辦法根據(jù)股東會的決議和分立協(xié)議進行。財產(chǎn)是公司設(shè)立的基本物質(zhì)條件，也是承擔(dān)公司債務(wù)的保障，因此，進行公司分立，必須合理、清楚地分割原公司的財產(chǎn)，對于派生分立，是原公司財產(chǎn)的減少，對于新設(shè)分立，完全是公司財產(chǎn)的重新分配。

4、通知或公告?zhèn)鶛?quán)人，履行債權(quán)人保護程序。

根據(jù)公司法的規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)自做出分立決議之日起10日內(nèi)通知債權(quán)人，并于30日內(nèi)在報紙上公告。不按規(guī)定通知或者公告?zhèn)鶛?quán)人的，由公司登記機關(guān)責(zé)令改正，對公司處以一萬元以上10萬元以下的罰款。（新公司法一方面簡化了分立的程序，即公司分立決定做出后，30日內(nèi)在報紙上公告一次即可。另一方面取消了舊法中公司債權(quán)人要求”清償債務(wù)”和”提供擔(dān)保”的請求權(quán)，以及對于分立的否決權(quán)；但增加”公司分立前的債務(wù)由分立后的公司承擔(dān)連帶責(zé)任”，以及一個自治條款（'公司在分立前與債權(quán)人就債務(wù)清償達成的書面協(xié)議另有約定的除外”）,從而力圖在提高效率的同時杜絕公司分立被惡意利用來逃避債務(wù)。）

            工商登記

《中華人民共和國公司登記管理條例》：“第三十八條　因合并、分立而存續(xù)的公司，其登記事項發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)申請變更登記；因合并、分立而解散的公司，應(yīng)當(dāng)申請注銷登記；因合并、分立而新設(shè)立的公司，應(yīng)當(dāng)申請設(shè)立登記。

公司合并、分立的，應(yīng)當(dāng)自公告之日起45日后申請登記，提交合并協(xié)議和合并、分立決議或者決定以及公司在報紙上登載公司合并、分立公告的有關(guān)證明和債務(wù)清償或者債務(wù)擔(dān)保情況的說明。法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院決定規(guī)定公司合并、分立必須報經(jīng)批準(zhǔn)的，還應(yīng)當(dāng)提交有關(guān)批準(zhǔn)文件?！?/span>

國家市場監(jiān)督管理總局對《公司合并分立登記提交材料規(guī)范（補充）》：“四、公司分立登記提交材料規(guī)范因分立申請設(shè)立、變更或注銷登記的公司除按照《中華人民共和國公司登記管理條例》和國家工商行政管理總局《內(nèi)資企業(yè)登記提交材料規(guī)范》（工商企字[2009]83號）的規(guī)定執(zhí)行外，還應(yīng)當(dāng)提交以下材料：

（一）公司分立的決議或決定。分立決議或決定應(yīng)當(dāng)包括：分立形式，分立前后公司的名稱，分立后公司的注冊資本和實收資本，分立后公司股東（發(fā)起人）認繳和實繳的情況，分立后原公司債權(quán)、債務(wù)的承繼方案，公司分公司、持有其他公司股權(quán)的處置情況。

（二）依法刊登公告的報紙樣張。分立公告應(yīng)當(dāng)包括：分立各方的名稱，分立形式，分立前后各公司的注冊資本和實收資本。

（四）分立各方的營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；

（五）債務(wù)清償或者債務(wù)擔(dān)保情況的說明；

（六）法律、行政法規(guī)和國務(wù)院決定規(guī)定必須報經(jīng)批準(zhǔn)的，提交有關(guān)的批準(zhǔn)文件或者許可證書復(fù)印件；

（七）因分立申請公司設(shè)立登記的，提交載明分立情況的存續(xù)公司的變更證明或解散公司的注銷證明。

因分立而解散的公司不進行清算的，注銷登記可以不提交清算報告，但是分立決議或決定中載明解散公司需先行辦理清算的除外。

因分立新設(shè)公司的經(jīng)營范圍中，涉及法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)在登記前報經(jīng)有關(guān)部門審批的，應(yīng)當(dāng)在登記前報有關(guān)部門審批，憑有關(guān)部門的許可文件、證件辦理登記。”

國家工商行政管理總局《內(nèi)資企業(yè)登記提交材料規(guī)范》（工商企字[2009]83號）：“……26、公司分立提交材料規(guī)范公司分立應(yīng)當(dāng)提交以下兩部分材料：

第一部分：公司分立的有關(guān)材料

1、公司的股東會或股東大會關(guān)于公司分立的決議；分立協(xié)議應(yīng)包含下列內(nèi)容：

（1）分立形式；

（2）公司財產(chǎn)的分割方案；

（3）分立后公司的組建方案；

（4）分立后原公司債權(quán)、債務(wù)的承繼方案。

2、依法刊登公告的報紙報樣；

3、因分立而注銷的注銷證明（采取解散分立的提交）。

第二部分：因分立辦理設(shè)立登記、變更登記、注銷登記提交的材料采取存續(xù)分立的，存續(xù)的公司按《公司注冊資本、實收資本變更登記提交材料規(guī)范》填寫有關(guān)表格并提交有關(guān)材料，辦理減資手續(xù)，存續(xù)分立后涉及其他登記事項變更的，還應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)變更登記提交材料規(guī)范提交相關(guān)材料，重復(fù)的材料可不再提交；因分立而新設(shè)的公司按《公司設(shè)立登記提交材料規(guī)范》填寫有關(guān)表格并提交有關(guān)材料，辦理設(shè)立登記。

采取解散分立的，原公司按《公司注銷登記提交材料規(guī)范》提交有關(guān)材料，辦理注銷登記；原公司注銷后，分立后新設(shè)的公司按《公司設(shè)立登記提交材料規(guī)范》填寫有關(guān)表格并提交有關(guān)材料，辦理設(shè)立登記。

注：

1、分立涉及注銷登記的，提交分立協(xié)議中載明的有關(guān)內(nèi)資公司財產(chǎn)處置方案的債權(quán)、債務(wù)承繼方案，視為注銷登記所需提交的清算報告；如分立協(xié)議中載明有關(guān)注銷方需先行辦理清算事宜的，應(yīng)進行清算。

2、自公告45日后，登記機關(guān)方受理合并的申請（包括注銷登記）。

3、提交的申請書與其它申請材料應(yīng)當(dāng)使用A4型紙。” 

            稅收優(yōu)惠政策

《對十三屆全國人大一次會議第2368號建議的答復(fù)》：“一、現(xiàn)行支持重組破產(chǎn)的稅收政策國家針對重組破產(chǎn)出臺了一系列稅收政策，涉及增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、契稅等。增值稅方面，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，不征收增值稅。……土地增值稅方面，在改制重組時以房地產(chǎn)作價入股進行投資，以及符合條件的企業(yè)合并、分立，對原企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到合并后、分立后企業(yè)的，暫不征土地增值稅。契稅方面，符合條件的公司合并、分立，對合并后、分立后公司承受原公司土地、房屋權(quán)屬，免征契稅……”

一、增值稅

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，增值稅的征收范圍為在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物，營改增后增值稅征稅范圍擴大到銷售不動產(chǎn)、提供服務(wù)。因此，企業(yè)分立不屬于增值稅征稅范圍。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號）規(guī)定：“納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。”

二、土地增值稅

根據(jù)財稅〔2015〕5號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》第三條規(guī)定：按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設(shè)為兩個或兩個以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對原企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

根據(jù)財稅〔2015〕5號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》第五條規(guī)定：上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。

三、企業(yè)所得稅

企業(yè)分立的特性性稅務(wù)處理：

根據(jù)財稅[2009]59號的規(guī)定，如果分立滿足以下幾個條件，則可以使用特殊稅務(wù)處理：（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；

（2）企業(yè)分立后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變分立資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動；

（3）取得股權(quán)支付的原主要股東，在分立后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)；

（4）被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。

特殊性稅務(wù)處理申請材料（參考）：

特殊稅務(wù)處理方法如下：

            不動產(chǎn)登記

《不動產(chǎn)登記暫行條例實施細則》第二十七條因下列情形導(dǎo)致不動產(chǎn)權(quán)利轉(zhuǎn)移的，當(dāng)事人可以向不動產(chǎn)登記機構(gòu)申請轉(zhuǎn)移登記：

（一）買賣、互換、贈與不動產(chǎn)的；

（二）以不動產(chǎn)作價出資（入股）的；

（三）法人或者其他組織因合并、分立等原因致使不動產(chǎn)權(quán)利發(fā)生轉(zhuǎn)移的；

（四）不動產(chǎn)分割、合并導(dǎo)致權(quán)利發(fā)生轉(zhuǎn)移的；

（五）繼承、受遺贈導(dǎo)致權(quán)利發(fā)生轉(zhuǎn)移的；

（六）共有人增加或者減少以及共有不動產(chǎn)份額變化的；

（七）因人民法院、仲裁委員會的生效法律文書導(dǎo)致不動產(chǎn)權(quán)利發(fā)生轉(zhuǎn)移的；（八）因主債權(quán)轉(zhuǎn)移引起不動產(chǎn)抵押權(quán)轉(zhuǎn)移的；

（九）因需役地不動產(chǎn)權(quán)利轉(zhuǎn)移引起地役權(quán)轉(zhuǎn)移的；

（十）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他不動產(chǎn)權(quán)利轉(zhuǎn)移情形。

申請材料（示例）：