一、政策梳理

　　（一）《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》第二十七條規(guī)定，開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票。

　?。ǘ吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十一條規(guī)定， 一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應按國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。

　?。ㄈ对鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票使用規(guī)定》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第十三條規(guī)定，一般納稅人在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質專用發(fā)票(含未打印的專用發(fā)票)各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。第二十條規(guī)定，同時具有下列情形的，為本規(guī)定所稱作廢條件：（一）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當月；（二）銷售方未抄稅并且未記賬；（三）購買方未認證或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”?！?/p>

　?。ㄋ模秶叶悇湛偩株P于納稅人認定或登記為一般納稅人前進項稅額抵扣問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第59號）規(guī)定，納稅人自辦理稅務登記至認定或登記為一般納稅人期間，未取得生產經營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應納稅額申報繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認定或登記為一般納稅人后抵扣進項稅額。需要開具紅字專用發(fā)票的，按照總局公告2016年第47號規(guī)定執(zhí)行。

　?。ㄎ澹┛偩止?016年第47號規(guī)定，增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票（以下簡稱“專用發(fā)票”）后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的的處理方法。稅務機關為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票，需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。

　　（六）總局公告2018年第18號規(guī)定，轉登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應稅銷售行為，未開具增值稅發(fā)票需要補開的，應當按照原適用稅率或者征收率補開增值稅發(fā)票；發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開具紅字發(fā)票的，按照原藍字發(fā)票記載的內容開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原藍字發(fā)票記載的內容開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍字發(fā)票。一般納稅人在增值稅稅率調整前已按原適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍字發(fā)票。一般納稅人在增值稅稅率調整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應稅銷售行為，需要補開增值稅發(fā)票的，應當按照原適用稅率補開。

　　（七）總局公告2018年第42號規(guī)定，納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務，包括已經申報繳納營業(yè)稅或補繳營業(yè)稅的業(yè)務，需要補開發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票。納稅人應完整保留相關資料備查。

　　（八）總局公告2019年第4號規(guī)定，小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元的，當期因開具增值稅專用發(fā)票已經繳納的稅款，在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務機關申請退還。

　?。ň牛┛偩止?019年第14號，規(guī)定增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）在增值稅稅率調整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍字發(fā)票。納稅人在增值稅稅率調整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應稅銷售行為，需要補開增值稅發(fā)票的，應當按照原適用稅率補開。

　　（十）《國家稅務總局關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第31號）第十三條規(guī)定，關于開具原適用稅率發(fā)票，自2019年9月20日起，納稅人需要通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具17%、16%、11%、10%稅率藍字發(fā)票的，應向主管稅務機關提交《開具原適用稅率發(fā)票承諾書》，辦理臨時開票權限。臨時開票權限有效期限為24小時，納稅人應在獲取臨時開票權限的規(guī)定期限內開具原適用稅率發(fā)票。納稅人辦理臨時開票權限，應保留交易合同、紅字發(fā)票、收訖款項證明等相關材料，以備查驗。納稅人未按規(guī)定開具原適用稅率發(fā)票的，主管稅務機關應按照現(xiàn)行有關規(guī)定進行處理。

　　（十一）《國家稅務總局關于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第45號）規(guī)定，自2020年3月1日起，增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，取消認證確認、稽核比對、申報抵扣的期限。

　?。ㄊ秶叶悇湛偩株P于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2020年第4號）第三條規(guī)定，納稅人按照8號公告和9號公告有關規(guī)定適用免征增值稅政策的，不得開具增值稅專用發(fā)票;已開具增值稅專用發(fā)票的，應當開具對應紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票，再按規(guī)定適用免征增值稅政策并開具普通發(fā)票。納稅人在疫情防控期間已經開具增值稅專用發(fā)票，按照本公告規(guī)定應當開具對應紅字發(fā)票而未及時開具的，可以先適用免征增值稅政策，對應紅字發(fā)票應當于相關免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個月內完成開具。

　　（十三）《國家稅務總局關于支持個體工商戶復工復業(yè)等稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2020年第5號）第四條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人取得應稅銷售收入，納稅義務發(fā)生時間在2020年2月底以前，已按3%征收率開具增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照3%征收率開具紅字發(fā)票;開票有誤需要重新開具的，應按照3%征收率開具紅字發(fā)票，再重新開具正確的藍字發(fā)票。

二、熱點問答

　　（一）問：我公司屬于旅游業(yè)，可以享受此次的免稅政策。但我公司已經開具了增值稅專用發(fā)票且已經按征稅辦理了1月所屬期的申報。加上現(xiàn)在受疫情影響與接受發(fā)票方無法取得聯(lián)系，無法開具紅字發(fā)票，可不可以在2月屬期進行調整？

　　答：可以的。在納稅人受疫情影響，應開具而未能及時開具對應紅字發(fā)票的特殊情況下，可以先適用免征增值稅政策。比如，適用免稅政策的納稅人在1月份開具了增值稅專用發(fā)票，應當在2月份開具對應紅字發(fā)票，但由于受疫情影響與接受發(fā)票方無法取得聯(lián)系，而未能及時開具。這種情況下，納稅人在辦理2月屬期增值稅納稅申報時，可在增值稅納稅申報表征稅項目相關欄次，填報負數(shù)沖減1月增值稅專用發(fā)票對應的銷售額和銷項稅額，在增值稅納稅申報表免稅欄次和《增值稅減免稅申報明細表》對應欄次，填報免稅銷售額等項目。在后期補開增值稅紅字發(fā)票和普通發(fā)票后，進行對應屬期增值稅納稅申報時，紅字發(fā)票銷售額和銷項稅額、普通發(fā)票免稅銷售額和免稅額不應重復計入。

　　（二）問：按規(guī)定可以享受免征增值稅政策，1月份就當月收入開具了增值稅專用發(fā)票，為了享受增值稅免稅政策應當如何開具紅字發(fā)票？

　　答：根據(jù)《國家稅務總局關于紅字增值稅發(fā)票開具有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016第47號），增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票（以下簡稱“專用發(fā)票”）后，需要開具紅字專用發(fā)票的，按以下方法處理：

　　1、購買方取得專用發(fā)票已用于申報抵扣的，購買方可在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（以下簡稱《信息表》），在填開《信息表》時不填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息，應暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。專用發(fā)票未用于申報抵扣、發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的，購買方填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。

　　銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購買方，以及購買方未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方可在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》。銷售方填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。

　　2、主管稅務機關通過網絡接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動校驗通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。

　　3、銷售方憑稅務機關系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應與《信息表》一一對應。

　　4、納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質資料到稅務機關對《信息表》內容進行系統(tǒng)校驗。

　　（三）問：我公司為一般納稅人，經營業(yè)務符合《財政部、稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》(財政部、稅務總局公告2020年第8號)免征增值稅政策規(guī)定。我公司2020年1月份銷售額50萬元，并開具了增值稅專用發(fā)票，應當如何辦理增值稅納稅申報？

　　答：根據(jù)《國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2020年第4號)第三條規(guī)定，納稅人按照《財政部、稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》(財政部、稅務總局公告2020年第8號)適用免征增值稅政策的，不得開具增值稅專用發(fā)票;已經開具增值稅專用發(fā)票的，應當開具對應紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票，再按規(guī)定適用免征增值稅政策并開具普通發(fā)票。由于你公司1月份開具的專用發(fā)票已經跨月，無法作廢，只能在2月份及以后屬期開具對應紅字發(fā)票，再按規(guī)定適用免征增值稅政策。因此，你公司在辦理2020年1月屬期增值稅納稅申報時，仍應將當月開具增值稅專用發(fā)票的銷售額和銷項稅額，據(jù)實填寫在《增值稅納稅申報表附列資料(一)》征稅項目的“開具增值稅專用發(fā)票”對應欄次。

　　若你公司在2月份開具了對應紅字發(fā)票，并重新開具普通發(fā)票，在辦理2020年2月屬期增值稅納稅申報時，應將紅字發(fā)票對應的負數(shù)銷售額和銷項稅額計入《增值稅納稅申報表附列資料(一)》 征稅項目的“開具增值稅專用發(fā)票”對應欄次，將普通發(fā)票對應的免稅銷售額等項目計入增值稅納稅申報表免稅欄次和《增值稅減免稅申報明細表》對應欄次。

　　若你公司由于購銷雙方溝通等原因，在2月份未能及時開具對應紅字發(fā)票，根據(jù)《國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2020年第4號)第三條第二款規(guī)定，納稅人在疫情防控期間已經開具增值稅專用發(fā)票，按照本公告規(guī)定應當開具對應紅字發(fā)票而未及時開具的，可以先適用免征增值稅政策，對應紅字發(fā)票應當于相關免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個月內完成開具。你公司在辦理2020年2月屬期增值稅納稅申報時，可在《增值稅納稅申報表附列資料(一)》 征稅項目“未開具發(fā)票”相關欄次，填報沖減1月增值稅專用發(fā)票對應的負數(shù)銷售額和銷項稅額，在增值稅納稅申報表免稅欄次和《增值稅減免稅申報明細表》對應欄次，填報免稅銷售額等項目。在后期補開增值稅紅字發(fā)票和普通發(fā)票后，進行對應屬期增值稅納稅申報時，紅字發(fā)票銷售額和銷項稅額、普通發(fā)票免稅銷售額和免稅額不應重復計入。申報表填寫詳見：開具了發(fā)票如何享受免稅  

　　（四）我公司為一般納稅人，經營業(yè)務符合《財政部?稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》(2020年第8號)免征增值稅政策相關規(guī)定。我公司1月份銷售額100萬元，已經開具了增值稅普通發(fā)票，在2月1日辦理增值稅申報時，按照征稅項目進行了納稅申報并繳納了稅款，后續(xù)應該如何處理?

　　答：根據(jù)《國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2020年第4號)第四條規(guī)定，在本公告發(fā)布前，納稅人已將適用免稅政策的銷售額、銷售數(shù)量，按照征稅銷售額、銷售數(shù)量進行增值稅納稅申報的，可以選擇更正當期申報或者在下期申報時調整。

　　你公司若選擇更正當期申報，則可對2020年1月屬期增值稅納稅申報表進行更正申報，將當期應適用免稅政策的銷售額等項目填入增值稅納稅申報表免稅欄次和《增值稅減免稅申報明細表》對應欄次。

　　你公司若選擇在下期申報時調整，則可在辦理2020年2月屬期增值稅納稅申報時，在《增值稅納稅申報表附列資料(一)》 征稅項目“開具其他發(fā)票”欄次或“未開具發(fā)票”欄次填報1月屬期適用免稅政策的銷售額和銷項稅額(填為負數(shù))、在增值稅納稅申報表免稅欄次和《增值稅減免稅申報明細表》對應欄次填報1-2月屬期適用免稅政策的免稅銷售額等項目。

　　上述已征的應予免征的增值稅稅款，可向稅務機關申請退還或者抵減納稅人以后應繳納的增值稅稅款。

　　（五）納稅人符合財政部 稅務總局公告2020年第8號第五條的免稅政策，1月份開具適用稅率的增值稅普通發(fā)票，是否需要將發(fā)票收回或者開具紅字才可以享受優(yōu)惠？是否可以參照國家稅務總局公告2020年4號第三條第二項規(guī)定先享受免稅，在免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個月內再開具紅字發(fā)票？后續(xù)享受優(yōu)惠如何開具普通發(fā)票？

　　答：按照《國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事項的公告》（2020年第4號)第三條規(guī)定，納稅人適用8號公告和9號公告相關免征增值稅政策的，不得開具增值稅專用發(fā)票；已開具增值稅專用發(fā)票的，應當開具對應紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票，再按規(guī)定適用免征增值稅政策并開具普通發(fā)票。納稅人在疫情防控期間已經開具增值稅專用發(fā)票，應當開具對應紅字發(fā)票而未及時開具的，可以先適用免征增值稅政策，對應紅字發(fā)票應當于相關免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個月內完成開具。

　　納稅人適用8號公告和9號公告相關免征增值稅政策的，按照上述規(guī)定，需要開具對應紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票的，僅針對“增值稅專用發(fā)票”。已經開具適用稅率的增值稅普通發(fā)票的，不需要將發(fā)票追回換開后才享受免稅政策，可直接進行免稅申報。公告下發(fā)之后，納稅人按照規(guī)定享受免稅優(yōu)惠時，如果開具的是注明稅率或征收率欄次的普通發(fā)票，應當在稅率或者征收率欄次填寫“免稅”字樣。

　　（六）如符合財政部 稅務總局2020年第8號公告、第9號公告規(guī)定的免征增值稅政策，但在文件下發(fā)前，納稅人已經就相關業(yè)務開具了增值稅專用發(fā)票，其中部分難以追回作廢或者開具紅字發(fā)票，請問能否選擇開具增值稅專用發(fā)票的部分繳納增值稅，其他部分仍享受免稅優(yōu)惠？

　　答：按照《國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事項的公告》（2020年第4號)第三條規(guī)定，納稅人適用8號公告和9號公告相關免征增值稅政策的，不得開具增值稅專用發(fā)票；已開具增值稅專用發(fā)票的，應當開具對應紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票，再按規(guī)定適用免征增值稅政策并開具普通發(fā)票。納稅人在疫情防控期間已經開具增值稅專用發(fā)票，應當開具對應紅字發(fā)票而未及時開具的，可以先適用免征增值稅政策，對應紅字發(fā)票應當于相關免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個月內完成開具。

　　在8號、9號公告發(fā)布前，納稅人發(fā)生相關應稅行為，可適用8號、9號公告規(guī)定的免征增值稅政策，但納稅人已開具增值稅專用發(fā)票，且無法按上述規(guī)定開具對應紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票的，其對應的收入應按規(guī)定繳納增值稅，其余收入仍可享受免稅政策。公告下發(fā)之后，納稅人應按照8號、9號公告等規(guī)定適用征免稅政策并開具和使用發(fā)票。

　　(七）問：納稅人識別號填錯，怎么作廢并重新開票？

　　答：根據(jù)《國家稅務總局關于〈修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[2006]156號）有關規(guī)定：“第十三條 一般納稅人在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質專用發(fā)票(含未打印的專用發(fā)票)各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。第二十條 同時具有下列情形的，為本規(guī)定所稱作廢條件：（一）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當月；（二）銷售方未抄稅并且未記賬；（三）購買方未認證或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”?！?/p>

　　參照國家稅務總局廣東省稅務局關于發(fā)布《國家稅務總局廣東省稅務局普通發(fā)票管理實施規(guī)定》的公告（國家稅務總局廣東省稅務局公告2018年第11號）第十六條規(guī)定：“填寫錯誤的普通發(fā)票，應當注明“作廢”字樣，全部聯(lián)次應當完整保存。納稅人開具的紅字發(fā)票，應在小寫金額前加“-”字，大寫金額前加“負”字。作廢增值稅普通發(fā)票或開具紅字增值稅普通發(fā)票按增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的有關要求執(zhí)行?！绷恚鲋刀愲娮影l(fā)票開具后不能作廢。納稅人開具電子發(fā)票后，如發(fā)生發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止等情形的可以開具紅字增值稅電子普通費發(fā)票。因此，納稅人結合自行開具發(fā)票類型按上述情形的條件進行作廢處理。

　　（八）小規(guī)模納稅人本月已按3%的征收率開具發(fā)票，現(xiàn)在辦理一般納稅人登記，是否可以選擇當月生效？

　　答：根據(jù)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務總局令第43號）第九條規(guī)定：“納稅人自一般納稅人生效之日起，按照增值稅一般計稅方法計算應納稅額，并可以按照規(guī)定領用增值稅專用發(fā)票，財政部、國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

　　本辦法所稱的生效之日，是指納稅人辦理登記的當月1日或者次月1日，由納稅人在辦理登記手續(xù)時自行選擇?！?/p>

　　因此，納稅人辦理一般納稅人登記時若選擇當月1日生效，但如其已發(fā)生的應稅行為不符合簡易計稅條件的，應作廢原發(fā)票或開具紅字發(fā)票，并重新按適用稅率開具發(fā)票。

　　（九）銷售折讓如何開票？直接開紅字？還是紅字沖減原有藍字發(fā)票，再在同一張發(fā)票開正數(shù)藍字發(fā)票并做負數(shù)折扣？

　　答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減；因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生購進貨物退出或者折讓當期的進項稅額中扣減。一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應按國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》第二十七條規(guī)定，開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票。

　　（十）本人于兩個月前在遼寧丹東市某公證處開具了普票，但報銷時發(fā)現(xiàn)抬頭開成了個人，現(xiàn)想改為公司抬頭，應該怎么辦理？

　　答：根據(jù)《關于修改《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》的決定》（國家稅務總局令第37號）規(guī)定：“第二十七條 開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明‘作廢’字樣或取得對方有效證明。開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明‘作廢’字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票。”

　　（十一）問：稅率調整后稅人開具原稅率發(fā)票有何要求？

　　答：根據(jù)《國家稅務總局關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第31號)規(guī)定：

　　1.自2019年9月20日起，納稅人需要通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具17%、16%、11%、10%稅率藍字發(fā)票的，應向主管稅務機關提交《開具原適用稅率發(fā)票承諾書》(附件2)，辦理臨時開票權限。臨時開票權限有效期限為24小時，納稅人應在獲取臨時開票權限的規(guī)定期限內開具原適用稅率發(fā)票。

　　2.納稅人辦理臨時開票權限，應保留交易合同、紅字發(fā)票、收訖款項證明等相關材料，以備查驗。

　　3.納稅人未按規(guī)定開具原適用稅率發(fā)票的，主管稅務機關應按照現(xiàn)行有關規(guī)定進行處理。

　　（十二）我司在2018年4月開具了張增值稅普通發(fā)票，由于某些主觀原因，需要作廢，可以嗎？如果可以我該如何操作？

　　答：根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》第二十七條規(guī)定，開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票。因此，如納稅人發(fā)生開票有誤等情形，當月開出的普通發(fā)票符合作廢條件的，可依照規(guī)定在開具當月進行作廢；如納稅人發(fā)生開票有誤但不符合發(fā)票作廢條件的，則應按規(guī)定開具紅字普通發(fā)票。

　　參照《國家稅務總局廣東省稅務局關于發(fā)布<國家稅務總局廣東省稅務局普通發(fā)票管理實施規(guī)定>的公告》(國家稅務總局廣東省稅務局公告2018年第11號）的規(guī)定，填寫錯誤的普通發(fā)票，應當注明“作廢”字樣，全部聯(lián)次應當完整保存。納稅人開具的紅字發(fā)票，應在小寫金額前加“-”字，大寫金額前加“負”字。作廢增值稅普通發(fā)票或開具紅字增值稅普通發(fā)票按增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的有關要求執(zhí)行?！?/p>

　　（十三）房開企業(yè)在預售階段，向客戶開具的602不征稅發(fā)票，待產生增值稅納稅義務正式開具9%普票時，是否需要將原預售階段開具的602不征稅發(fā)票紅沖？

　　答：房地產開發(fā)企業(yè)開具的不征稅發(fā)票不屬于文件規(guī)定的開具紅字發(fā)票的情形，在開具適用稅率的增值稅發(fā)票時，不需要對不征稅發(fā)票開具紅字發(fā)票。

　　（十四）小微企業(yè)普惠性政策(增值稅)。按季申報小微企業(yè)4-6月銷售額32萬元，7月開具紅字發(fā)票沖減4-6月銷售額6萬元(銷貨退回)，沖減后4-6月銷售額未超過30萬元，7月份企業(yè)要注銷，7月申報繳納的4-6月稅款可以退回嗎？

　　答：不可以。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部 國家稅務總局第50號令)第三十一條規(guī)定：小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購買方的銷售額，應從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷售額中扣減。因此該小規(guī)模納稅人7月發(fā)生的銷售退回，不能沖減4-6月的銷售額，其4-6月銷售額仍然為32萬元，銷售退回的6萬元，應從7-9月的銷售額中扣減并進行納稅申報。

　　（十五）我公司是房地產企業(yè)，早期有客戶買房后期退房了，但是該客戶在2012年度已經開具了營業(yè)稅發(fā)票，現(xiàn)在營改增之后營業(yè)稅發(fā)票如何作廢呢？

　　答：根據(jù)《國家稅務總局關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第42號）第七條規(guī)定：“納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務，包括已經申報繳納營業(yè)稅或補繳營業(yè)稅的業(yè)務，需要補開發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票。納稅人應完整保留相關資料備查。”

　　另根據(jù)《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）的解讀規(guī)定：“……需要補開發(fā)票的情形主要有：(一)已申報營業(yè)稅，未開具發(fā)票的;(二)已申報營業(yè)稅，已開具發(fā)票，發(fā)生銷售退回或折讓、開票有誤、應稅服務中止等情形，需要開具紅字發(fā)票或重新開具發(fā)票的;(三)已補繳營業(yè)稅稅款，未開具發(fā)票的?！?/p>

　　因此，已申報營業(yè)稅，已開具營業(yè)稅發(fā)票，發(fā)生銷售退回或折讓、開票有誤、應稅服務中止等情形，需要開具紅字發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票。

　　（十六）本來是開紅字，但是又把紅字開錯怎么辦？

　　答：一、信息表開具錯誤，負數(shù)發(fā)票開具正確，導致負數(shù)發(fā)票開具與信息表不對應。若負數(shù)發(fā)票與信息表不對應，稅務端系統(tǒng)會提示核銷不通過，企業(yè)無法進行正常申報。這種情況下需要提請稅務機關進行信息表修正，將錯誤的信息表編號修正為正確的編號，使得企業(yè)可以正常申報。

　　二、紅字信息表上傳成功后發(fā)現(xiàn)錯誤，需要修改或撤銷的。填錯的信息表未上傳時，可直接在開票系統(tǒng)中作廢；一旦上傳成功，納稅人端便不能修改或撤銷。應憑紙質的《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（加蓋公章）和《作廢紅字發(fā)票信息表申請表》（加蓋公章）及經辦人身份證原件到辦稅服務廳辦理信息表的撤銷。

　　三、負數(shù)發(fā)票開具錯誤，但已經不能作廢的。負數(shù)發(fā)票開具錯誤不能再申請紅字發(fā)票，因此若發(fā)現(xiàn)錯誤應及時作廢，并開具正確發(fā)票。若開錯的負數(shù)發(fā)票已經不能作廢，就需要向稅務機關說明情況，請稅務機關提出處理意見。

　　（十七）附清單的專票如何開具紅字發(fā)票？

　　答：匯總開具的增值稅專用發(fā)票如需開紅字發(fā)票,《信息表》“開具紅字發(fā)票內容”欄應按照所售貨物、勞務、服務如實填寫。現(xiàn)行增值稅發(fā)票新系統(tǒng)不支持紅字增值稅專用發(fā)票附清單。所以如果是退回清單開票的正數(shù)發(fā)票，銷售方在開票系統(tǒng)開具紅字是沒法開具紅字清單的，只能是這樣。

　　「上圖為增值稅全國查驗平臺查詢結果」詳見對應正數(shù)發(fā)票及清單，這和有清單的相比，少了一個「查看貨物明細清單」的按鈕（如下圖）！所以你查不到清單明細，也打印不出來紅字明細。

　　當然如果是部分紅沖，購買方填寫《信息表》“開具紅字發(fā)票內容”欄應按照所售貨物、勞務、服務如實填寫就行了。

　　（十八）、超過認證期的發(fā)票被退回能開紅字發(fā)票嗎？

　　答：可以。國家稅務總局公告2016年第47號規(guī)定，銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購買方，以及購買方未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方可在新系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》。銷售方填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。同時文件廢止了《國家稅務總局關于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第19號）銷售方應于專用發(fā)票認證期限內在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《信息表》的規(guī)定。

　　但是，并不是所有超過認證期的發(fā)票都能開具紅字發(fā)票，開具紅字發(fā)票需要滿足：納稅人發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓。

　　自2020年3月1日起，增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，取消認證確認、稽核比對、申報抵扣的期限。2016年12月31日及以前開具的仍按原規(guī)定執(zhí)行。超過認證期的發(fā)票即將成為歷史。

　　（十九）、開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表出錯，怎么辦？

　　答：

　?。ㄒ唬┬畔⒈斫痤~稅額大于藍字發(fā)票的金額

　　原因：同一張發(fā)票申請了多次信息表

　　解決方法：1.選擇此信息表點擊刪除，點擊信息表界面【下載】按鈕，選擇藍字發(fā)票填開月到當前月，點擊確定，下載完成后查看是否有同一張發(fā)票的信息表，如有存在并顯示【審核通過】即可直接開具紅字負數(shù)發(fā)票。

　　2.如下載的該張發(fā)票的信息表內容有誤，且已經生成信息表編號，則納稅人可通過開票軟件在線撤銷已申請并審核通過的紅字增值稅專用發(fā)票信息表。（再也不用跑稅務局撤銷啦，喜大普奔?。?/p>

　　【第一步】點擊“紅字增值稅專用發(fā)票信息表查詢導出”菜單項

　　【第二步】在信息表下拉列表中選中需要撤銷的信息表，點擊“撤銷”按鈕，系統(tǒng)彈出是否撤銷確認窗口

　　【第三步】點擊“確認”按鈕，提示紅字信息表撤銷成功

　　紅字增值稅專用發(fā)票信息表撤銷成功后，即可重新申請。

　　TIPS：納稅人需將開票軟件升級到最新版本（191226）才能實現(xiàn)紅字增值稅專用發(fā)票信息表網上撤銷功能，建議您可聯(lián)系稅控設備公司客服在線升級，或者去官網下載最新版本升級安裝。

　　（二）已退回，退回原因：信息表銷方納稅人與藍字發(fā)票不一致

　　原因：信息表填開時銷售方與購買方身份選擇錯誤

　　解決方法：

　　需選擇銷售方申請，如下圖：

　　【第一步】選擇“銷售方申請”，并填寫對應的藍字發(fā)票代碼和號碼，點擊“下一步”

　　【第二步】系統(tǒng)會根據(jù)之前開具藍字發(fā)票的信息，自動帶出的紅字增值稅專用發(fā)票信息表相關信息，核對無誤點擊“確定”

　　【第三步】進入到“開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表”界面，核對自動彈出的票面信息，確認票面信息無誤后，點擊右上角“打印”即可。

　　TIPS：若已退回的信息表已有顯示信息表編號，則納稅人可通過開票軟件在線撤銷已申請并審核通過的紅字增值稅專用發(fā)票信息表（操作方法如問題一），撤銷成功后即可重新申請。

　?。ㄈ┥蟼餍畔⒈砻枋觯阂押虽N待查證

　　原因：紅字發(fā)票已報稅比對通過，等待查證對應的紅字發(fā)票是否有認證記錄。

　　解決方法：此提示是正常情況，可不予理會。一般是已開出對應的紅字發(fā)票，此提示不影響紅字發(fā)票的使用；如您還未開出對應的紅字發(fā)票可直接開具。

　　（四）上傳信息表描述：查證未通過（已生成信息表編號）

　　原因：該張藍字發(fā)票已有認證記錄

　　解決方法：

　　1.需要與購買方確認是否已經認證或是勾選確認了藍字發(fā)票，若購方已操作認證或勾選，則需要購買方申請信息表。

　　2.如果購方未做任何操作，先確認已經開具的信息表的內容是否和藍色發(fā)票一致，若信息正確，需到稅務局核實未通過原因或者到稅務局手工申請。

　?。ㄎ澹┥蟼餍畔⒈砻枋觯核{字發(fā)票有認證記錄，不允許開具信息表

　　原因：此張發(fā)票購方已經有認證記錄，銷方不允許開具信息表

　　解決方法：

　　已認證的發(fā)票需要由購買方開具紅字發(fā)票信息表，請刪除審核不通過的信息表之后，通知購買方申請信息表，審核通過之后再由銷方開具紅字發(fā)票。

　?。┥蟼餍畔⒈砻枋觯骸颁N方納稅人不是本稅務機關所屬企業(yè)”

　　原因：信息表內容與藍字發(fā)票不一致或接入稅務局服務器網址有誤

　　解決方法：

　　1.核實信息表的購買方和銷售方是否選擇正確；

　　2.核實需要紅沖的藍字發(fā)票號碼和發(fā)票代碼是否錄入正確。

　　3.如以上都排查正常，則您可找稅務局稅控設備駐點工程師協(xié)助處理。