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第十四章 成本報(bào)表的編制與分析

第一節(jié) 成本報(bào)表概述

一、成本報(bào)表的概念

成本報(bào)表是會(huì)計(jì)報(bào)表體系的重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部報(bào)表中的主要報(bào)表，是根據(jù)成本管理的需要，依據(jù)企業(yè)日常核算資料和其他有關(guān)資料定期或不定期編制的，用以反映和控制企業(yè)一定時(shí)期產(chǎn)品成本水平和成本構(gòu)成情況，以及有關(guān)各項(xiàng)費(fèi)用支出情況的一種報(bào)告文件。編制與分析成本報(bào)表是成本會(huì)計(jì)工作的重要內(nèi)容。

二、成本報(bào)表的作用

（一） 綜合反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)和成本水平。

（二）客觀反映各成本中心的成本管理業(yè)績，評(píng)價(jià)和考核企業(yè)成本計(jì)劃的完成情況。

（三）為制定和及時(shí)修訂成本計(jì)劃、確定產(chǎn)品價(jià)格提供重要依據(jù)，為企業(yè)進(jìn)行成本、利潤的預(yù)測、決策提供信息。

（四）作為成本分析的重要依據(jù)，有利于日常成本控制工作的有效進(jìn)行，同時(shí)為例外管理提供必要的信息。

三、成本報(bào)表的分類

（一）按報(bào)表反映的內(nèi)容分類

1．反映成本計(jì)劃執(zhí)行情況的報(bào)表

全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本表等就屬于這類報(bào)表。

2．反映費(fèi)用支出情況的報(bào)表

制造費(fèi)用明細(xì)表、財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表、銷售費(fèi)用明細(xì)表等就屬于這類報(bào)表。

3．反映生產(chǎn)經(jīng)營情況的報(bào)表

生產(chǎn)情況表、材料耗用表、材料差異分析表、質(zhì)量成本表等就屬于這類報(bào)表。

（二） 按報(bào)表編制的時(shí)間分類

1．定期報(bào)表

產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本表、制造費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表、營業(yè)費(fèi)用明細(xì)表、財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表等就屬于定期成本報(bào)表。

2．不定期報(bào)表

這類報(bào)表是針對(duì)成本管理中出現(xiàn)的某些問題或急需解決的問題而隨時(shí)按要求編制的。有關(guān)成本費(fèi)用表等就屬于不定期成本報(bào)表。

（三）按編制的范圍分類

一般情況下，全廠（企業(yè)）成本報(bào)表有產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本表、制造費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表、營業(yè)費(fèi)用明細(xì)表、財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表等。而制造費(fèi)用明細(xì)表、生產(chǎn)情況表、質(zhì)量成本表等報(bào)表可以是全廠（企業(yè)）成本報(bào)表，也可以是車間、班組、個(gè)人（責(zé)任）成本報(bào)表。

四、成本報(bào)表的特點(diǎn)

              成本報(bào)表的特點(diǎn)（與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表相比）

五、成本報(bào)表的設(shè)置和編制要求

（一）成本報(bào)表的設(shè)置要求

1．報(bào)表的專題性

2．報(bào)表指標(biāo)內(nèi)容的實(shí)用性

3．報(bào)表格式的針對(duì)性

（二）成本報(bào)表的編制要求

1．?dāng)?shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確

2．內(nèi)容完整

3．編報(bào)及時(shí)

4．計(jì)算口徑和填報(bào)方法保持各會(huì)計(jì)期間的一致性

六、成本報(bào)表的編制和分析方法

（一）成本報(bào)表的編制方法

1．表中的成本、費(fèi)用等指標(biāo)的實(shí)際數(shù)，一般根據(jù)有關(guān)的產(chǎn)品成本或費(fèi)用明細(xì)賬的實(shí)際發(fā)生額填列。

2．表中的實(shí)際成本、費(fèi)用等指標(biāo)的累計(jì)數(shù)，一般根據(jù)本期報(bào)表的本期成本、費(fèi)用實(shí)際數(shù)加上上期報(bào)表的實(shí)際成本、費(fèi)用累計(jì)數(shù)計(jì)算填列；如果有關(guān)的明細(xì)賬簿中記有期末實(shí)際成本、費(fèi)用累計(jì)數(shù)，可以直接根據(jù)該數(shù)據(jù)填列。

3．表中的成本、費(fèi)用等指標(biāo)計(jì)劃或預(yù)算數(shù)，一般根據(jù)有關(guān)的計(jì)劃或預(yù)算填列。

4．表中的其他資料和補(bǔ)充資料，應(yīng)根據(jù)報(bào)表相應(yīng)的編制規(guī)定填列。

（二）成本報(bào)表的分析方法

1．比較分析法

在實(shí)際操作中一般有以下幾種：

（1）以計(jì)劃指標(biāo)或定額指標(biāo)作為基期指標(biāo)，通過實(shí)際指標(biāo)與其相比，可以了解成本計(jì)劃或定額的執(zhí)行情況。但前提是制定的計(jì)劃或定額要先進(jìn)可行。

（2）以以前實(shí)際指標(biāo)（上月、上季、上年同期、歷史先進(jìn)或最好水平等）作為基期指標(biāo)，通過實(shí)際指標(biāo)與其相比，可以考察企業(yè)成本的發(fā)展變化趨勢以及經(jīng)營管理工作的改進(jìn)情況。

（3）以國內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)指標(biāo)作為基期指標(biāo)，通過本企業(yè)的實(shí)際指標(biāo)與其相比，可以開闊眼界，在更大范圍內(nèi)找差距，有利于學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

但要注意的是，比較分析法只適用于同質(zhì)指標(biāo)的數(shù)量對(duì)比。

2．比率分析法

比率分析法實(shí)質(zhì)上也是一種比較分析法，是相對(duì)數(shù)指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與基數(shù)的對(duì)比分析。

分析的內(nèi)容、要求不同，計(jì)算出來進(jìn)行比較的比率也不同，主要有以下幾種：

（1）相關(guān)指標(biāo)比率分析法

所謂相關(guān)指標(biāo)比率分析法就是計(jì)算兩個(gè)性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標(biāo)的比率（即相對(duì)數(shù)），進(jìn)行數(shù)量分析的一種方法。

（2）構(gòu)成比率分析法

所謂的構(gòu)成比率又稱結(jié)構(gòu)比率，是指某項(xiàng)指標(biāo)的各個(gè)組成部分占總體的比重，故構(gòu)成比率分析法也稱為比重分析法，即通過計(jì)算部分與全部的比率進(jìn)行數(shù)量分析的一種方法。

（3）動(dòng)態(tài)比率分析法

動(dòng)態(tài)比率分析法也叫趨勢分析法，是通過對(duì)連續(xù)若干期相同指標(biāo)數(shù)值（這里的相同指標(biāo)可以是絕對(duì)數(shù)指標(biāo)，如成本、利潤等，也可以是相對(duì)數(shù)指標(biāo)，如產(chǎn)值成本率、成本利潤率等）的動(dòng)態(tài)比較，來分析該指標(biāo)的增減速度以及發(fā)展變化趨勢，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營方面的取得的成績或存在的不足的一種分析方法。

采用的基期數(shù)值不同，計(jì)算出來的動(dòng)態(tài)比率也不同。在進(jìn)行動(dòng)態(tài)比較時(shí)，本期的實(shí)際指標(biāo)若是與固定不變的某期的基數(shù)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，稱為定比，求得的指標(biāo)就是定基指數(shù)；本期的實(shí)際指標(biāo)若是分別與上一期的指標(biāo)對(duì)比，稱為環(huán)比，求得的指標(biāo)就是環(huán)比指數(shù)。

3.因素分析法

所謂因素分析法，是指將一個(gè)需要分析的綜合指標(biāo)分解成若干個(gè)相互聯(lián)系的構(gòu)成因素（即建立起各個(gè)因素與該綜合指標(biāo)之間的函數(shù)關(guān)系），通過一定的計(jì)算程序和方法，定量地確定各個(gè)因素對(duì)分析指標(biāo)差異的影響程度的一種分析方法。該法是各項(xiàng)因素替換結(jié)果的對(duì)比，所以實(shí)質(zhì)上也是一種對(duì)比分析法。

第二節(jié) 全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制和分析

全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映工業(yè)企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品總成本的報(bào)表，一般可以從成本項(xiàng)目和產(chǎn)品種類兩個(gè)角度進(jìn)行編制與分析。

一、全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按成本項(xiàng)目反映）的編制與分析

（一）全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按成本項(xiàng)目反映）表的編制

1．本年計(jì)劃數(shù)，應(yīng)根據(jù)成本計(jì)劃有關(guān)資料填列。

2．生產(chǎn)費(fèi)用總額和各成本項(xiàng)目金額的本月實(shí)際數(shù)，應(yīng)根據(jù)各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的本月合計(jì)數(shù)，按成本項(xiàng)目分別匯總填列。

3．本年累計(jì)實(shí)際數(shù)，應(yīng)根據(jù)本月實(shí)際數(shù)與上月份本表的本年累計(jì)實(shí)際數(shù)之和填列。

4．上年實(shí)際數(shù)，應(yīng)根據(jù)上年12月份本表的本年累計(jì)實(shí)際數(shù)填列。

5．在產(chǎn)品、自制半成品期初余額，應(yīng)根據(jù)各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的期初余額與各種自制半成品明細(xì)賬的期初余額匯總之和填列。

6．在產(chǎn)品、自制半成品期末余額，應(yīng)根據(jù)各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的期末余額與各種自制半成品明細(xì)賬的期末余額匯總之和填列。

全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按成本項(xiàng)目反映）表中的產(chǎn)品生產(chǎn)成本的本月實(shí)際數(shù)合計(jì)與本年累計(jì)實(shí)際數(shù)合計(jì)，應(yīng)分別與全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按產(chǎn)品種類反映）表中的產(chǎn)品生產(chǎn)成本的本月實(shí)際數(shù)合計(jì)與本年累計(jì)實(shí)際數(shù)合計(jì)核對(duì)相符。

（二） 全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按成本項(xiàng)目反映）表的分析

全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按成本項(xiàng)目反映）表的分析，一般可以采用比較分析法，比率分析法（構(gòu)成比率、相關(guān)指標(biāo)比率）。

1．比較分析法

（1）本年累計(jì)實(shí)際數(shù)與本年計(jì)劃數(shù)對(duì)比

（2）本月實(shí)際數(shù)與本月計(jì)劃數(shù)對(duì)比

2．比率分析法

（1）構(gòu)成比率

對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用的各個(gè)成本項(xiàng)目，還可以計(jì)算本年計(jì)劃、本月實(shí)際和本年累計(jì)實(shí)際構(gòu)成比率，采用比率分析法進(jìn)行分析。

①本年計(jì)劃構(gòu)成比率

②本月實(shí)際構(gòu)成比率

③本年累計(jì)實(shí)際構(gòu)成比率

（2）相關(guān)指標(biāo)比率

（三）全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按產(chǎn)品種類反映）表的分析

對(duì)該表的分析可以從兩方面進(jìn)行：一是對(duì)全部產(chǎn)品成本計(jì)劃的完成情況進(jìn)行總括分析，二是對(duì)可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃的完成情況進(jìn)行分析。

1．全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的總括分析

進(jìn)行全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的總括分析，一般是對(duì)比本期的實(shí)際成本與計(jì)劃成本，確定實(shí)際成本與計(jì)劃成本相比的降低額和降低率。由于表中的計(jì)劃總成本是按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的，這樣就剔除了產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)成本的影響。

2．可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的分析

（1）確定分析對(duì)象，即計(jì)算全部可比產(chǎn)品成本降低額和降低率差異。

（2）確定全部可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的各個(gè)影響因素及其影響程度。

第三節(jié) 主要產(chǎn)品單位成本表的編制與分析

主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本水平及其構(gòu)成情況的報(bào)表。它是企業(yè)生產(chǎn)成本中某些主要產(chǎn)品成本的進(jìn)一步反映，是對(duì)全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的補(bǔ)充說明。

一、主要產(chǎn)品單位成本表的編制

1．產(chǎn)量

（1）本月計(jì)劃產(chǎn)量和本年累計(jì)計(jì)劃產(chǎn)量，應(yīng)根據(jù)本月和本年的生產(chǎn)計(jì)劃填列。

（2）本月和本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量，應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品成本明細(xì)賬或產(chǎn)成品成本匯總表填列。

（3）銷售單價(jià)應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品定價(jià)表填列。

2.單位成本

（1）歷史先進(jìn)水平，應(yīng)根據(jù)該企業(yè)歷史上該種產(chǎn)品成本最低年度本表的實(shí)際平均單位成本填列。

（2）上年實(shí)際平均單位成本，應(yīng)根據(jù)上年度本表的累計(jì)實(shí)際平均單位成本填列。

（3）本年計(jì)劃單位成本，應(yīng)根據(jù)本年度成本計(jì)劃中的資料填列。

（4）本月實(shí)際單位成本，應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品成本明細(xì)賬或產(chǎn)成品成本匯總表填列。

（5）本年累計(jì)實(shí)際平均單位成本，應(yīng)根據(jù)本年年初起至報(bào)告期末止，該產(chǎn)品成本明細(xì)賬完工入庫產(chǎn)品的本年累計(jì)實(shí)際總成本與本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量之商填列。

要注意的是，主要產(chǎn)品單位成本表是全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的進(jìn)一步反映，故上年實(shí)際平均、本年計(jì)劃、本月實(shí)際、本年累計(jì)實(shí)際平均的單位成本應(yīng)與按產(chǎn)品品種反映的全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的相應(yīng)單位成本一致。

3．主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)

該指標(biāo)主要反映該產(chǎn)品單位產(chǎn)量的主要原材料、燃料、工時(shí)等的耗用量。

（1）歷史先進(jìn)水平，應(yīng)根據(jù)該企業(yè)歷史上該種產(chǎn)品成本最低年度本表的實(shí)際單位耗用量填列。

（2）上年實(shí)際平均耗用量，應(yīng)根據(jù)上年度本表的累計(jì)實(shí)際平均耗用量填列。

（3）本年計(jì)劃耗用量，應(yīng)根據(jù)本年度成本計(jì)劃中的資料填列。

（4）本月實(shí)際耗用量，應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品成本明細(xì)賬或產(chǎn)成品成本匯總表中的資料填列。

（5）本年累計(jì)實(shí)際平均耗用量，應(yīng)根據(jù)本年年初起至報(bào)告期末止，該產(chǎn)品成本明細(xì)賬完工入庫產(chǎn)品的本年累計(jì)實(shí)際耗用量與本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量之商填列。

二、主要產(chǎn)品單位成本表的分析

主要產(chǎn)品的單位成本分析，主要包括一般分析和成本項(xiàng)目分析。分析的依據(jù)是企業(yè)的主要產(chǎn)品單位成本表、有關(guān)定額核算資料、成本計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)以及與成本核算有關(guān)的業(yè)務(wù)技術(shù)資料等。如果條件允許，企業(yè)還可以選擇同行業(yè)同類型的產(chǎn)品，進(jìn)行單位成本的橫向?qū)Ρ确治觥?/p>

三、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品單位成本的影響

（一）技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品單位成本的影響分析

技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為數(shù)眾多，對(duì)成本的影響途徑也各不相同，且各個(gè)企業(yè)所采用的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)體系又因行業(yè)性質(zhì)、生產(chǎn)技術(shù)特點(diǎn)的不同而不同，無法對(duì)此進(jìn)行一一分析。本教材就常見的一些技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，如原材料耗用量、能源利用程度、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品質(zhì)量、勞動(dòng)生產(chǎn)率等，說明它們的變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品單位成本的影響的一般分析方法。

1.原材料耗用量變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品單位成本的影響分析

①改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)使產(chǎn)品重量改變

=(1-)

②原材料加工方法的變化

原材料利用率=100%

=(1-)

③采用代用材料

=∑（） - ∑（）

2．產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品單位成本的影響分析

=（1-）

=（1-）

3．產(chǎn)品質(zhì)量變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品單位成本的影響分析

①廢品率變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品單位成本的影響分析

廢品率=100%

=（1-）

=（1-）

②產(chǎn)品等級(jí)系數(shù)變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品單位成本的影響分析

產(chǎn)品等級(jí)系數(shù)=

=（1-）100%

=

4．工人勞動(dòng)生產(chǎn)率變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品單位成本的影響分析

勞動(dòng)生產(chǎn)率=

勞動(dòng)生產(chǎn)率=

==

=（1-）

=（1-）

5．能源利用程度變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品單位成本的影響分析

焦比指標(biāo)變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品（生鐵）單位成本降低額和降低率的影響，其計(jì)算公式如下：

=（1-）

=（1-）

第四節(jié) 費(fèi)用報(bào)表的編制與分析

一、費(fèi)用報(bào)表的編制

（一）制造費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制

制造費(fèi)用明細(xì)表按制造費(fèi)用項(xiàng)目分別反映各該費(fèi)用的本年計(jì)劃數(shù)、上年同期實(shí)際數(shù)、本月實(shí)際數(shù)和本年累計(jì)實(shí)際數(shù)。其中：

1．本年計(jì)劃數(shù)：應(yīng)根據(jù)本年成本計(jì)劃中的制造費(fèi)用計(jì)劃填列。

2．上年同期實(shí)際數(shù)：應(yīng)根據(jù)上年同期制造費(fèi)用明細(xì)表的本年累計(jì)實(shí)際數(shù)填列。

3．本月實(shí)際數(shù)：應(yīng)根據(jù)“制造費(fèi)用”總賬科目所屬各基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用明細(xì)賬的本月合計(jì)數(shù)匯總計(jì)算填列。

4．本年累計(jì)實(shí)際數(shù)：應(yīng)根據(jù)“制造費(fèi)用”總賬科目所屬各基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用明細(xì)賬本年年初起至本月月末止的本年累計(jì)發(fā)生額匯總計(jì)算填列，也可以根據(jù)上月本表的本年累計(jì)實(shí)際數(shù)與本月實(shí)際數(shù)之和填列。

（二）期間費(fèi)用明細(xì)表的編制

1．管理費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制

管理費(fèi)用明細(xì)表按管理費(fèi)用項(xiàng)目分別反映各該費(fèi)用的本年計(jì)劃數(shù)、上年同期實(shí)際數(shù)、本月實(shí)際數(shù)和本年累計(jì)實(shí)際數(shù)。其中：

（1）本年計(jì)劃數(shù)：應(yīng)根據(jù)本年的管理費(fèi)用計(jì)劃填列。

（2）上年同期實(shí)際數(shù)：應(yīng)根據(jù)上年同期管理費(fèi)用明細(xì)表的本年累計(jì)實(shí)際數(shù)填列。

（3）本月實(shí)際數(shù)：應(yīng)根據(jù)管理費(fèi)用明細(xì)賬的本月合計(jì)數(shù)填列。

（4）本年累計(jì)實(shí)際數(shù)：應(yīng)根據(jù)管理費(fèi)用明細(xì)賬本年年初起至本月月末止的本年累計(jì)發(fā)生額填列。

2．營業(yè)費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制

（1）本年計(jì)劃數(shù)：應(yīng)根據(jù)本年的營業(yè)費(fèi)用計(jì)劃填列。

（2）上年同期實(shí)際數(shù)：應(yīng)根據(jù)上年同期營業(yè)費(fèi)用明細(xì)表的本年累計(jì)實(shí)際數(shù)填列。

（3）本月實(shí)際數(shù)：應(yīng)根據(jù)營業(yè)費(fèi)用明細(xì)賬的本月合計(jì)數(shù)填列。

（4）本年累計(jì)實(shí)際數(shù)：應(yīng)根據(jù)營業(yè)費(fèi)用明細(xì)賬本年年初起至本月月末止的本年累計(jì)發(fā)生額填列。

3．財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制

（1）本年計(jì)劃數(shù)：應(yīng)根據(jù)本年的財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)劃填列。

（2）上年同期實(shí)際數(shù)：應(yīng)根據(jù)上年同期財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表的本年累計(jì)實(shí)際數(shù)填列。

（3）本月實(shí)際數(shù)：應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬的本月合計(jì)數(shù)填列。

（4）本年累計(jì)實(shí)際數(shù)：應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬本年年初起至本月月末止的本年累計(jì)發(fā)生額填列。

二、費(fèi)用報(bào)表的分析

1．要按各個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目分別進(jìn)行分析，不能只對(duì)費(fèi)用總額的預(yù)算完成情況進(jìn)行分析。因?yàn)橘M(fèi)用總額完成了預(yù)算，不代表各個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目也完成了預(yù)算。只對(duì)費(fèi)用總額的預(yù)算完成情況進(jìn)行分析，易使一些費(fèi)用項(xiàng)目的超支被一些費(fèi)用項(xiàng)目的節(jié)約所掩蓋，或是出現(xiàn)各個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目預(yù)算完成情況的平均化。而不同的費(fèi)用項(xiàng)目具有不同的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)用途，發(fā)生差異的原因也各不相同，分析時(shí)應(yīng)采用不同的程序分別進(jìn)行分析。

2．各種費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目很多，要對(duì)其中費(fèi)用比重大的、與預(yù)算偏差大的、非生產(chǎn)性的存貨盤虧或損毀等一些費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)分析，并從動(dòng)態(tài)上觀察比較其變動(dòng)情況和變動(dòng)趨勢，以了解企業(yè)成本管理工作的改進(jìn)情況。因?yàn)橄笾圃熨M(fèi)用中的“在產(chǎn)品盤虧和損毀”、管理費(fèi)用中的“材料、產(chǎn)成品盤虧和損毀”等非生產(chǎn)性費(fèi)用的發(fā)生，一般都與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理不善有關(guān)，避免這些損失就可以大大降低成本，所以分析時(shí)要作為重點(diǎn)項(xiàng)目來抓。在分析變動(dòng)情況時(shí)要注意費(fèi)用指標(biāo)口徑前后期是否一致，是否可比。如不一致，應(yīng)經(jīng)過調(diào)整以后再進(jìn)行比較。

3．分析時(shí)要與經(jīng)濟(jì)效益聯(lián)系，注意具體費(fèi)用項(xiàng)目的支出特點(diǎn)，不能按照比較結(jié)果簡單地認(rèn)為，一切費(fèi)用支出的超支都是不好的，一切費(fèi)用支出的節(jié)約都是好的，直接就作出草率評(píng)價(jià)。比如說，因超額完成全年銷售計(jì)劃而相應(yīng)增加營業(yè)費(fèi)用中的工資及福利費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、廣告費(fèi)、差旅費(fèi)等項(xiàng)目的支出，這種超支就是合理的。再比如說，制造費(fèi)用中的修理費(fèi)的減少，就可能會(huì)帶來因不按計(jì)劃進(jìn)行維修，而影響機(jī)器設(shè)備的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和縮短機(jī)器設(shè)備使用壽命的不良后果，這種節(jié)約就不是好現(xiàn)象。

4．應(yīng)注意費(fèi)用預(yù)算（計(jì)劃）的合理性，也很重要，可以將本期實(shí)際與上期實(shí)際或歷史先進(jìn)水平對(duì)比分析。

5．將費(fèi)用分為固定費(fèi)用、變動(dòng)費(fèi)用還有同時(shí)包括固定費(fèi)用與變動(dòng)費(fèi)用的混合費(fèi)用（或半變動(dòng)成本）等，分別進(jìn)行分析。固定費(fèi)用在相關(guān)范圍內(nèi)不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，可以直接用實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)對(duì)比，確定差異，如按直線法計(jì)算的管理費(fèi)用中的折舊費(fèi)；而變動(dòng)費(fèi)用隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)成正比例的變動(dòng)，應(yīng)聯(lián)系業(yè)務(wù)量的變動(dòng)，計(jì)算相對(duì)的節(jié)約或超支差異。如營業(yè)費(fèi)用中的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)，會(huì)隨著銷售量的變動(dòng)而變動(dòng)，就應(yīng)與銷售量聯(lián)系進(jìn)行分析。有些費(fèi)用項(xiàng)目如機(jī)器設(shè)備的維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)。在業(yè)務(wù)量一定的范圍內(nèi)固定，超過這一范圍后，隨著業(yè)務(wù)量的增加而增加，就屬于混合成本。掌握有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目的這些特點(diǎn)，對(duì)于正確分析各種費(fèi)用十分重要。

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