作者：林達

有客戶咨詢，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出在不超過工資總額14%的部分，準予扣除。現(xiàn)在，如果在企業(yè)列支的職工福利費支出中存在不合規(guī)票據(jù)，該怎么辦？有觀點認為，不合規(guī)票據(jù)支出應在《納稅調整項目明細表》（A105000）第30行“（十七）其他”進行調整。如果是這樣，在企業(yè)所得稅申報表中如何調整呢？

會計處理

《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》應用指南規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應當在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。借記“應付職工薪酬——職工福利費”科目，貸記“銀行存款”等科目，根據(jù)職工提供服務情況和按照受益對象，借記“管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——職工福利費”科目。

稅務處理

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號）第十三條規(guī)定，企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應當在當年度匯算清繳期結束前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

因此，企業(yè)在職工福利費支出中取得不合規(guī)票據(jù)的支出，不得稅前扣除。

《職工薪酬支出及納稅調整明細表》（A105050）填報說明規(guī)定，第3行“二、職工福利費支出”：填報納稅人本年度發(fā)生的職工福利費及其會計核算、納稅調整等金額，具體如下：（1）第1列“賬載金額”：填報納稅人會計核算計入成本費用的職工福利費的金額。（2）第2列“實際發(fā)生額”：分析填報納稅人“應付職工薪酬”會計科目下的職工福利費實際發(fā)生額。（3）第3列“稅收規(guī)定扣除率”：填報稅收規(guī)定的扣除比例。（4）第5列“稅收金額”：填報按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額，按第1行第5列“工資薪金支出稅收金額”×稅收規(guī)定扣除率與第1列、第2列三者孰小值填報。（5）第6列“納稅調整金額”：填報第1-5列金額。

筆者認為，上述第2列“實際發(fā)生額”并不同于企業(yè)“應付職工薪酬”會計科目下的職工福利費實際發(fā)生額，而是應根據(jù)該實際發(fā)生額進行分析填報。是指企業(yè)職工福利費支出列支符合職工福利費列支范圍規(guī)定并且取得合規(guī)票據(jù)的金額。不包括企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出范圍符合稅法規(guī)定，未取得合規(guī)票據(jù)的金額。對于職工福利費支出列支的不合規(guī)票據(jù)支出不在《納稅調整項目明細表》（A105000）第30行“（十七）其他”進行調整。

申報表填報

案例1：A公司2019年度稅前扣除的工資總額為100萬元，2019年度賬上列支職工福利費支出10萬元。福利費支出中列支不合規(guī)票據(jù)4萬元。

A公司賬務處理為（單位：萬元，下同）：

借：管理費用——職工福利費 10

    貸：應付職工薪酬——職工福利費 10

借：應付職工薪酬——職工福利費     10

    貸：銀行存款等                             10

分析：實際發(fā)生額6萬元（10-4），稅收金額為6萬元（實際發(fā)生額6萬元，限額14萬元，賬載金額10萬元，三者孰小值為6萬元），納稅調增金額4萬元（10-6）。

《職工薪酬支出及納稅調整明細表》（A105050）填報如下：

案例2：A公司2019年度稅前扣除的工資總額為100萬元，2019年度賬上列支職工福利費支出50萬元。

A公司賬務處理為：

借：管理費用——職工福利費          50

  貸：應付職工薪酬——職工福利費 50

借：應付職工薪酬——職工福利費   50

   貸：銀行存款等                           50

（1）職工福利費支出中列支不合規(guī)票據(jù)支出20萬元

分析：實際發(fā)生額30萬元（50-20），稅收金額為14萬元（實際發(fā)生額30萬元，限額14萬元，賬載金額50萬元，三者孰小值為14萬元），納稅調增金額36萬元（50-14）。

《職工薪酬支出及納稅調整明細表》（A105050）填報如下：

（2）職工福利費支出中列支不合規(guī)票據(jù)支出40萬元

分析：實際發(fā)生額10萬元（50-40），稅收金額為10萬元（實際發(fā)生額10萬元，限額14萬元，賬載金額50萬元，三者孰小值為10萬元），納稅調增金額40萬元（50-10）。

《職工薪酬支出及納稅調整明細表》（A105050）填報如下：