為了激勵企業(yè)科技創(chuàng)新，加大研發(fā)投入，國家對企業(yè)研發(fā)方面的優(yōu)惠政策一再升級，從加計50%增加到75%，從企業(yè)委托境外研發(fā)費用不得加計扣除的限制，到允許符合條件的委托境外研發(fā)費用加計扣除......

利好多多，許多企業(yè)也充分利用優(yōu)惠政策，加大研發(fā)投入，提高了企業(yè)的產(chǎn)品競爭力，又享受了優(yōu)惠減輕投入的負擔。

合法充分享受優(yōu)惠，本身就是很好的稅收籌劃；其次，創(chuàng)造條件享受稅收優(yōu)惠合法避稅，也無可厚非；但是，魚目混珠的情況有沒有呢？

模擬案例一

A公司的研發(fā)費用中，有委托外部機構研發(fā)支出500萬，A公司與受托方存在關聯(lián)關系，稅務師要求A公司提供了研發(fā)項目費用支出明細情況，發(fā)現(xiàn)受托方的研發(fā)支出僅為200萬。稅務師思考：能不能確認A公司的500萬委托研發(fā)支出的合理性，按照500*80%*75%享受加計扣除？

模擬案例二

B公司發(fā)生研發(fā)費用500萬元，其中本公司研發(fā)部門的支出100萬元，另有一張外部機構開具的，寫著咨詢費的發(fā)票400萬元。稅務師思考：這咨詢費是技術指導嗎？但是嚴重不匹配，技術指導費遠遠高于研發(fā)部門的支出？難道這是委托外部機構研發(fā)，但為什么開具咨詢費的發(fā)票？

目前稅收優(yōu)惠以企業(yè)直接享受，資料備查為主。有部分企業(yè)就存在僥幸心理，虛構增大研發(fā)費用享受加計扣除。常見的手法有：

手法一：簡單粗暴的虛構或者增大研發(fā)費用，把非研發(fā)支出直接歸集到研發(fā)費用中。

該手法僥幸心理強，稽查較容易發(fā)現(xiàn)。

手法二：企業(yè)的有能力較強的財稅人員，或者聘請顧問，從研發(fā)項目的立項、預算、研發(fā)人員的配置、材料的領用、費用的分攤.....等等全流程做足功夫，資料完善，達到 “安全” 虛構或者增大研發(fā)費用的目的。

該手法隱蔽性較強，資料完善，僅從資料形式審查很難發(fā)現(xiàn)證據(jù)，需要對企業(yè)的業(yè)務熟悉，相關技術有所了解，進行實質性的審查才能發(fā)現(xiàn)問題。

手法三：虛假委外研發(fā)，或者關聯(lián)方委托研發(fā)，增大研發(fā)費用。

委托研發(fā)分為：委托關聯(lián)方，委托非關聯(lián)方。又分為：境內(nèi)、境外。

其中，只有委托關聯(lián)方研發(fā)，才要求提供研發(fā)項目費用支出明細情況，委托非關聯(lián)方，考慮到涉及商業(yè)秘密等原因，并不需要提供支出明細。

雖然，文件要求：委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。但是，技術研發(fā)本身就是個性化的服務，難以有相同的交易類比。服務收費中，技術因素對收費的影響大于材料等成本的影響。即使是關聯(lián)方，單憑項目支出明細，也不能確定收費是否不符合獨立交易原則。

至于委托非關聯(lián)方，不需要提供支出明細，更難以證明委托費用不符合獨立交易原則。假如受托方機構開設在稅收“洼地”，則虛開發(fā)票也是有可能的。

回到前文的模擬案例一，即使稅務師認為受托方的研發(fā)支出明細只200萬，但是服務收費500萬，差異太大，但也無法證明其收費不合理，從而在鑒證報告中進行納稅調(diào)整。

至于模擬案例二，如果B企業(yè)提供的發(fā)票不是寫著咨詢費，同時能提供委托合同等資料，那就不容易發(fā)現(xiàn)不合理的地方。

從而，稅友說：研發(fā)費會不會成為企業(yè)偷稅的坑呢？

模擬案例三

某外資企業(yè)，準備申報高新企業(yè)，但是研發(fā)費用差一點，又不想編造虛假的研發(fā)費用明細賬，該企業(yè)守法意識比較強，要求解決的方法是合法的。會計師就提出了一個方法，把企業(yè)準備自行研發(fā)的某項技術或產(chǎn)品，改為委托境外母公司研發(fā)，正常簽訂合同支付費用。這樣研發(fā)費用就達標了，也合法。

這是小編遇到的案例，雖然同樣是委托研發(fā)，但是這個案例的委托是真實的，費用的支付也是真實的，由于委托境外母公司研發(fā)，需要支付適當?shù)膱蟪辏匝邪l(fā)費用肯定會增加，但這也是合理的。

這讓小編想到了另外的案例，均是建立在真實研發(fā)的基礎上

模擬案例四

某D集團企業(yè)，屬下有多個子公司，子公司均有開展研發(fā)活動。后D集團成立研發(fā)中心，統(tǒng)一為子公司提供委托研發(fā)，并收取委托研發(fā)費用。子公司則通過委托研發(fā)，增加了研發(fā)費用的投入，享受了更多的加計扣除的金額。從整個集團考慮，達到了節(jié)稅的效果。

而且集團成立研發(fā)中心，更好集中研發(fā)的力量，也是當下受提倡的。

模擬案例五

D集團成立獨立的技術服務公司，選址在稅收“洼地”，統(tǒng)一為集團子公司提供委托研發(fā)服務......

如此設計，由于研發(fā)公司享受低稅率，與子公司有稅負差，節(jié)稅效果會更加明顯.....

模擬案例六

F公司有研發(fā)部門進行研發(fā)活動，后F公司將研發(fā)部門分離出來，在某“洼地”成立個人獨資企業(yè)或者合伙企業(yè)，享受稅收優(yōu)惠，同時為公司提供研發(fā)服務，收取委托費用......

PS：假如F公司要申報高新企業(yè)，該方法會導致科技人員數(shù)量減少......

虛假研發(fā)偷稅、合法避稅也好，追求短期利益，都不是企業(yè)真正的發(fā)展之道。企業(yè)要持續(xù)成長、增加收入，提高產(chǎn)品競爭力才是根本。真正的籌劃，是讓企業(yè)多賺錢，并不只是少交稅。

來看一個對比案例

模擬案例七

某企業(yè)年營業(yè)收入3億元，發(fā)生研究開發(fā)費用1100萬元，利潤總額3000萬元。

企業(yè)在享受研發(fā)費加計扣除與高新技術企業(yè)優(yōu)惠以后，實際繳納企業(yè)所得稅326.25萬元。如果不投入研發(fā)費，則應繳納企業(yè)所得稅1025萬元。

由此可以看出，企業(yè)投入的研發(fā)費1100萬元，而實際上國家通過稅收優(yōu)惠承擔了698.75萬元，企業(yè)實際承擔的只有401.25萬元。而且各地政府還有不同的補貼政策，專項資金補助，享受之后，企業(yè)實際承擔的部分還會減少。

而如果企業(yè)真正投入了1100萬元研發(fā)經(jīng)費以后，對于企業(yè)的發(fā)展而言幾年以后可能會是一個質的飛躍。這才是國家倡導創(chuàng)新驅動的目的所在，也是政府想要看到的結果。這才是研發(fā)費籌劃的正確打開方式。寫留言

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