某市地稅稽查局對甲公司進行日常檢查，發(fā)現(xiàn)該公司將上一年度形成的稅后利潤5000萬元由"未分配利潤"科目轉(zhuǎn)入了"資本公積"科目。稽查人員認為該公司將稅后利潤從"未分配利潤"轉(zhuǎn)出到"資本公積"科目，按規(guī)定應(yīng)對自然人股東代扣代繳個人所得稅。

該公司的個人股東張某認為，一是股票轉(zhuǎn)讓所得也不繳納個人所得稅，為什么股東用股利增資反而要繳納個人所得稅？二是自然人股東并沒有收回投資收益，而是投入企業(yè)擴大再生產(chǎn)，有利于企業(yè)發(fā)展，自然人股東沒有拿到收益為什么還要繳納個人所得稅？三是如果需要繳納的話，等到以后企業(yè)清算時或者收回投資時再研究這個問題可以不可以？

稽查人員認為：由"未分配利潤"科目轉(zhuǎn)入了"資本公積"科目，為按規(guī)定應(yīng)視同發(fā)生了兩步操作，首先將稅后利潤從"未分配利潤"科目轉(zhuǎn)出，等同于對個人股東進行了利潤分配，在此環(huán)節(jié)就應(yīng)按照"股息、紅利所得"計算繳納個人股東的個人所得稅。

該公司的個人股東張某在該公司占股50%，因此視同張某分得了稅后利潤2500萬元，按照“根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，投資者個人取得稅后分紅所得、投資收益和盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本等，均應(yīng)按‘利息、股息、紅利所得’項目，依20%稅率征收個人所得稅?！?0%計算繳納個人所得稅500萬元。

同時，由于甲公司為上述個人所得稅的代扣代繳義務(wù)人，未盡到代扣代繳義務(wù)，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條："扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣稅款百分之五十以上三倍以下的罰款"的規(guī)定，對甲公司處以一倍的罰款。

未分配利潤實際是投資者的收益，將未分配利潤作為轉(zhuǎn)增資本的行為實質(zhì)上是投資收益分配的一種轉(zhuǎn)變形式。因此，自然人股東獲得收益在依法繳納個人所得稅以后，才可以按照有關(guān)規(guī)定再投資企業(yè)，這樣做，既符合《公司法》關(guān)于貨幣資金出資的規(guī)定，也符合投資收益分配的原則，還可以避免自然人股東因偷稅而被處罰。

對企業(yè)而言，稅后利潤從"未分配利潤"轉(zhuǎn)出到其他科目涉及的個人所得稅問題，常常會被企業(yè)財務(wù)人員和股東忽視，而引起嚴重的稅收問題，本案就是一個典型的例子，應(yīng)引起高度重視。

稅務(wù)機關(guān)在稽查中也要改變只關(guān)注收入、成本、費用的情況，將資產(chǎn)和權(quán)益的變動也納入其重點關(guān)注的內(nèi)容當(dāng)中，首先對長期股權(quán)投資不能僅關(guān)注投資收益，要充分了解被投資企業(yè)的整體財務(wù)狀況和股權(quán)結(jié)構(gòu)及其變動；其次要對企業(yè)權(quán)益的變動作充分的了解，特別是自然人股東以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的，應(yīng)該檢查其代扣代繳應(yīng)繳個人所得稅的情況。