所謂報表間的勾稽關系，主要是指在不同的財務報表之間以及同一財務報表的不同會計科目或報表項目之間存在一定的關聯(lián)或邏輯對應關系。財務報表的編制是一項專業(yè)性很強的工作，資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等財務報表之間存在著緊密的勾稽關系，了解一些常見的財務勾稽關系，對于財務報表分析有很大的幫助。財務報表的勾稽關系一般可分為兩種情況，一種是表內的勾稽關系，另一種是表間的勾稽關系。

下面通過一個案例來說明基于報表勾稽關系的財務報表分析。一位股票投資者在閱讀上市公司年報中發(fā)現(xiàn)了一個有趣的問題。在某上市公司2014年的年報中，利潤表中2014年主營業(yè)務收入為3.32億元，現(xiàn)金流量表中2014年銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金為4.12億元，收入與現(xiàn)金流相差1億多元；同時在資產(chǎn)負債表中，該上市公司2004年年末的應收票據(jù)、應收賬款合計數(shù)只有近 0.12億元。

這使這位投資者產(chǎn)生了疑惑，1 億多元的差距為什么在現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負債表中未能體現(xiàn)出來？究竟是該上市公司的報表存在問題，還是什么原因？這位投資者注意到了三張表之間的勾稽關系，其基本思路是：對于利潤表中所實現(xiàn)的“主營業(yè)務收入”，企業(yè)要么收到現(xiàn)金，則反映于現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目中，要么形成應收款項，反映于資產(chǎn)負債表中的“應收賬款”和“應收票據(jù)”項目中。但是，正如前面所指出的那樣，這種勾稽關系的成立依賴于某些前提條件。導致上述情形出現(xiàn)的常見原因有以下三類。

第一類是企業(yè)在確認主營業(yè)務收入時，既沒有收到現(xiàn)金，也沒有確認應收賬款或應收票據(jù)。例如，企業(yè)在確認主營業(yè)務收入時沖減了“應付賬款”；企業(yè)在確認主營業(yè)務收入時沖減了以前年度的“預收賬款”；企業(yè)在補償貿(mào)易方式下確認主營業(yè)務收入時沖減了“長期應付款”；企業(yè)用以貨易貨方式進行交易，但不符合非貨幣性交易的標準（補價高于25％）等。

第二類是企業(yè)在確認主營業(yè)務收入時，同時確認了應收賬款或應收票據(jù)，但是在其后應收賬款或應收票據(jù)的余額減少時，企業(yè)并非全部收到現(xiàn)金（注意報表中“應收賬款”項目是應收賬款余額扣除壞賬準備后的應收賬款賬面價值）。例如，對應收賬款計提了壞賬準備；企業(yè)對應收賬款進行債務重組，對方以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務或者以低于債務面值的現(xiàn)金抵償債務；企業(yè)年內發(fā)生清產(chǎn)核資，將債務人所欠債務予以核銷；企業(yè)利用應收賬款進行對外投資；企業(yè)將應收賬款出售，售價低于面值；企業(yè)將應收票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)所獲金額低于面值；企業(yè)給予客戶現(xiàn)金折扣，收到貨款時折扣部分計入了財務費用；企業(yè)委托代銷產(chǎn)品，按照應支付的代銷手續(xù)費，借記“營業(yè)費用”科目，同時沖減了“應收賬款”科目等。

第三類是企業(yè)合并報表范圍發(fā)生了變化。例如，企業(yè)在年中將年初納入合并報表的子公司出售（或降低持股比例至合并要求之下），則在年末編制合并利潤表時將子公司出售前的利潤表納入合并范圍，但資產(chǎn)負債表沒有納入，使得勾稽關系不成立。

分析者可以通過閱讀報表及相關附注證實或證偽上述三類原因的存在。如果沒有發(fā)現(xiàn)上述原因及其他特殊原因存在的證據(jù)，那么很有可能是該上市公司的報表存在問題，則分析者需要重點關注該上市公司的收入確認、應收賬款與其他應收款、現(xiàn)金流量的歸類等。

基于報表勾稽關系的財務報表分析是一種更為注重對報表結構、報表各項目間關系理解的財務分析思路，更強調通過報表來看企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，更注重識別企業(yè)財務報表是否存在粉飾和錯誤。由于在我國現(xiàn)階段，現(xiàn)實中存在著相當一部分的虛假會計信息，報表粉飾行為盛行，所以應該強調基于報表勾稽關系的財務報表分析。下面將詳細介紹報表的勾稽關系。

對于報表間的表內勾稽關系來說，其主要有以下幾種。

資產(chǎn)=負債+所有者權益

收入-成本-費用=利潤

現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=現(xiàn)金凈流量

一般而言，報表間的表內勾稽關系一般比較簡單，但對于表間的勾稽關系就比較復雜了，因為表間的勾稽關系一般涉及兩張或兩張以上的財務報表。例如，資產(chǎn)負債表與利潤表項目之間的勾稽關系，資產(chǎn)負債表與現(xiàn)金流量表之間的勾稽關系，利潤表與現(xiàn)金流量表之間的勾稽關系等。下面重點介紹幾種易于理解，并且對財務分析有幫助的表間勾稽關系。

資產(chǎn)負債表與利潤表間的勾稽關系

資產(chǎn)負債表與利潤表之間存在勾稽關系的項目主要涉及庫存商品與營業(yè)成本、長期股權投資與投資收益、應付職工薪酬與管理費用及銷售費用等中的工資福利費、長短期借款、財務費用、稅金及附加與應交稅費以及各項稅費與利潤、收入等。

（一）庫存商品與營業(yè)成本

根據(jù)企業(yè)賬簿中記載的庫存商品、發(fā)出商品等存貨貸方發(fā)生額，與營業(yè)成本的借方發(fā)生額相比較，以核對兩者的勾稽關系是否一致。如果不一致，則相關財務人員應該進一步檢查營業(yè)成本結轉的合理性。

（二）長期股權投資與投資收益

根據(jù)資產(chǎn)負債表中交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權投資等會計科目，關注利潤表中企業(yè)的“投資收益”的合理性。如果出現(xiàn)企業(yè)在資產(chǎn)負債表中沒有投資項目，而利潤表中列有投資收益，以及投資收益大大超過投資項目的本金等情況，則應該關注企業(yè)是否存在相關收益費用的造假現(xiàn)象。

（三）應付職工薪酬與管理費用及銷售費用等中的工資福利費

根據(jù)資產(chǎn)負債表中的“應付職工薪酬”本期貸方發(fā)生額與生產(chǎn)成本、管理費用、制造費用、銷售費用、在建工程中的工資福利費以及社會保險費金額等項目相勾稽，如存在差異或差異較大，應查找差異的原因，如是否存在直接以現(xiàn)金、銀行存款支付的應付職工薪酬，而未通過應付職工薪酬科目核算的情況等，必要時應做出調整。

（四）長短期借款與財務費用

根據(jù)企業(yè)的短期借款、長期借款年度平均余額、平均借款利率測算當期利息費用，與財務費用中的利息費用、在建工程中的利息資本化金額等進行比較，以核查借款利息計算的合理性。

（五）稅金及附加與應交稅費

利潤表中稅金及附加各明細科目應與資產(chǎn)負債表中應交稅費相應明細科目的貸方發(fā)生額相對應，如勾稽不一致，則應查明是否存在相關稅費未計入稅金及附加中，必要時應做調整。檢查城市維護建設稅、教育費附加等項目的計算依據(jù)是否與本期應納增值稅、消費稅等的合計數(shù)一致，是否按照適用的稅率或費率計算，從而復核本期應納城建稅、教育費附加是否具有合理性。

（六）各項稅費與利潤、收入

一般情況下，流轉稅占企業(yè)的營業(yè)收入比例應相對穩(wěn)定，且同行業(yè)之間不會存在較大差異。如果企業(yè)稅金及附加占收入的比重突然下降，或者顯著低于同業(yè)水平，則企業(yè)可能存在虛增收入或者偷漏稅款的可能。由于會計和稅法在目標、功能等方面存在差異，兩者對收入、費用、資產(chǎn)、負債的確認時間和范圍也不盡相同，所以稅前會計利潤和應納稅所得之間存在差異是較為正常的。但是，如果賬面稅率顯著小于法定稅率，則說明大部分稅前會計利潤在《稅法》中不能確認為應納稅所得。通常情況下，這種稅率上的顯著差異會折射出企業(yè)有虛增利潤或偷逃稅款的行為。

現(xiàn)金流量表與各報表間的勾稽關系

通過現(xiàn)金流量表與各報表之間的勾稽關系，能大致檢查現(xiàn)金流量表編制項目的客觀合理性，然而在實際情況下，兩者可能并不一定嚴格相等，但總體口徑應該大體一致，如不一致，應該考慮現(xiàn)金流量表各項目數(shù)據(jù)的合理性。下面將簡要介紹報表間的勾稽關系。

（1）資產(chǎn)負債表“貨幣資金”項目期末與期初差額，與現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加”項目金額的勾稽是否合理：一般地，“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”所包括的內容應與“貨幣資金”明細項目存在一定的對應關系。

（2）“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的金額大致會等于（主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入）×（1+增值稅稅率）+預收賬款增加額-應收賬款（未被認定為現(xiàn)金的應收票據(jù)）增加額。

（3）“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目的金額大致會等于（營業(yè)成本+其他業(yè)務成本+存貨增加額）×（1+增值稅稅率）+預付賬款增加額應付賬款增加額-應付票據(jù)增加額。

（4）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目的金額大致會等于管理費用、銷售費用（制造費用、生產(chǎn)成本——人工成本、在建工程等）中職工薪酬（福利費）的合計數(shù)，或應付職工薪酬借方發(fā)生額+應交稅費中個人所得稅借方發(fā)生額。

（5）“取得借款所收到的現(xiàn)金”項目的金額大致會等于本期借款（長期借款、短期借款、發(fā)行債券）貸方發(fā)生額；而“償還債務所支付的現(xiàn)金”項目的金額大致會等于本期借款（長期借款、短期借款、償還債券）借方發(fā)生額；“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目的金額大致會等于應付股利的借方發(fā)生額與應付利息的借方發(fā)生額的合計數(shù)。