一般企業(yè)稅審的注意事項(xiàng)

一、印花稅

總體要求：項(xiàng)目齊、稅額足、看優(yōu)惠

1、有核定征收申請(qǐng)的，印花稅稅種優(yōu)惠的，要有批文或備案表。

2、項(xiàng)目齊：

A有產(chǎn)權(quán)汽車，對(duì)應(yīng)有車保險(xiǎn)合同印花稅

B本年有簽財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的（新發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)），對(duì)應(yīng)有財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同印花稅

C帳上有運(yùn)費(fèi)發(fā)生的，對(duì)應(yīng)有運(yùn)輸合同印花稅

D本期股權(quán)轉(zhuǎn)讓、購?fù)恋氐?，?duì)應(yīng)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅

E本期有增資的，有資金帳簿的印花稅，有做生意的有購銷合同印花稅。

F有貸款（含向私人借貸收付息）的，有借款合同的印花稅

G有憑證帳簿的印花稅，有裝修費(fèi)發(fā)生，建造發(fā)生，應(yīng)有建安合同印花稅。

R本年開始有租房租設(shè)備的，有租賃合同印花稅，租賃合同是以前年度簽的，要查詢簽訂合同的年度是否全額交稅，如未交，應(yīng)在本年度交本年度租金的印花稅。

審核印花稅，首先要確定公司發(fā)生哪些應(yīng)稅項(xiàng)目，再到地稅網(wǎng)上打印全年稅收情況表對(duì)照。

3、金額足

核定征收一般只適用于購銷合同，且涉及進(jìn)出口業(yè)務(wù)不適用核定征收，除內(nèi)銷內(nèi)購經(jīng)申請(qǐng)可適用核定征收外，其余都要全額征稅。

本年1月支付上年12月的印花稅不能進(jìn)入本年費(fèi)用，本年12月應(yīng)計(jì)提下年1月支付的印花稅。

詳見印花稅條例及實(shí)施細(xì)則

但稅務(wù)師事務(wù)所在做企業(yè)所得稅鑒證時(shí)，一般在合同中有注明不對(duì)印花稅和個(gè)人所得做判斷，通常是感覺企業(yè)印花稅交得不足時(shí)，會(huì)提請(qǐng)企業(yè)補(bǔ)交，如企業(yè)不愿補(bǔ)交，稅務(wù)師事務(wù)所也不會(huì)在報(bào)告中下結(jié)論，而是在報(bào)告及底稿中體現(xiàn)印花稅由企業(yè)自核自繳。

4、優(yōu)惠問題

有的業(yè)務(wù)項(xiàng)目是免征印花稅的，網(wǎng)上要查一下，哪些可以免征減征，注重法條的時(shí)效。

二、房產(chǎn)稅

購房的、有房的，從交房的次月起交稅，要審閱購房合同和交房證明，確定交房時(shí)間，房產(chǎn)稅計(jì)稅原值要加裝修費(fèi)、電梯、原購值土地成本，有的企業(yè)的自有房屋的裝修費(fèi)放入長期待攤費(fèi)用，將土地計(jì)入無形資產(chǎn)，將電梯計(jì)入固定資產(chǎn)，要特別注意。

三、土地使用稅

購地的，從合同簽訂，約定交地月份的次月開始計(jì)交，要審閱購地合同，根據(jù)土地使用權(quán)證明上的土地面積，外購房產(chǎn)證上建筑面積與容積率進(jìn)行推算土地面積，根據(jù)土地地點(diǎn)，對(duì)應(yīng)相應(yīng)的稅價(jià)與企業(yè)申報(bào)數(shù)進(jìn)行核對(duì)。

房產(chǎn)稅、土地使用稅，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注本年新增的項(xiàng)目，其本年的初始申報(bào)所屬期是否正確，至于往年申報(bào)期有誤，與本次稅審審計(jì)無關(guān)，但可以提醒企業(yè)。

四、增值稅

1、增值稅相關(guān)項(xiàng)目的比對(duì)，帳面進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)與申報(bào)進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)的比對(duì)，期末未交增值稅與增值稅申報(bào)表期末應(yīng)納稅額的比對(duì)。

2、關(guān)注異常會(huì)計(jì)處理：

如：借：現(xiàn)金/存款/在建工程/往來科目 貸：存貨項(xiàng)目

這里面有一個(gè)視同銷售的問題，涉及計(jì)提增值稅銷項(xiàng)、確認(rèn)收入、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，要關(guān)注增值稅條例中的視同銷售條款和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出條款。

借：原材料/包裝物 貸：產(chǎn)成品

這可能有采購銷售對(duì)沖不開票的問題，首先是進(jìn)貨沒發(fā)票，可能有一個(gè)成本不實(shí)的問題，同時(shí)銷售未開票，可能有一個(gè)收入不實(shí)，增值稅銷項(xiàng)不實(shí)的問題。

3、學(xué)習(xí)增值稅條例，注意是否有視同銷售、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的幾種情形。

4、關(guān)注出口視同內(nèi)銷條款，對(duì)外貿(mào)進(jìn)出口企業(yè)，要注意是否有出口零退稅貨物、如有發(fā)生，是否向國稅局填報(bào)“出口貨物視同內(nèi)銷征稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣申請(qǐng)表”，是否進(jìn)行申報(bào)，并取得復(fù)印件。

5、廢料收入，生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的下腳料、邊角料、廢品，應(yīng)以未開發(fā)票的收入進(jìn)行納稅申報(bào)，也可以在稅控系統(tǒng)開增值稅普通發(fā)票進(jìn)行申報(bào)，對(duì)于一般的企業(yè)，本條不是關(guān)鍵，企業(yè)不愿補(bǔ)申報(bào)，問題不大，但應(yīng)提醒企業(yè)。

但對(duì)于大量使用金屬材料如鋼材銅材鋁材的企業(yè)，最好還是有廢料申報(bào)，要與企業(yè)溝通，由企業(yè)提供磅單，進(jìn)行申報(bào)，可減少大家的風(fēng)險(xiǎn)。

6、出售固定資產(chǎn)，注意機(jī)器有的要按適用稅率計(jì)提銷項(xiàng)，有的要按4%減半征收。

7、軟件企業(yè)先征后退申報(bào)，要對(duì)照申報(bào)表，要取得《軟件產(chǎn)品登記證書》。

五、附加稅

隨增值稅、消費(fèi)稅而附帶征收，免抵退企業(yè)同時(shí)按免抵稅額附帶征收的城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加。

先征后退的、即征即退的流轉(zhuǎn)稅收、也要征收附加稅，城建稅有7%、5%、1%之分。

事務(wù)所應(yīng)取得企業(yè)各月的增值稅申報(bào)表及免抵退稅申報(bào)表，并據(jù)此審查附加稅申報(bào)數(shù)據(jù)是否正確。

六、合同費(fèi)用或大額費(fèi)用長期待攤費(fèi)用

對(duì)發(fā)生的大額費(fèi)用，帳面掛的長期待攤費(fèi)用，如廣告費(fèi)、阿里巴巴技術(shù)推廣費(fèi)、租賃費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、裝修費(fèi)等支出、要向企業(yè)索取合同，審閱合同，確定本期應(yīng)列支的費(fèi)用金額，該待攤的要待攤，長攤費(fèi)用中該本期攤銷的，要據(jù)實(shí)攤銷，屬以前年度少攤的掛帳，以前年度少攤的費(fèi)用不能在本年度稅前列支。

根據(jù)企業(yè)提供的費(fèi)用明細(xì)，大額費(fèi)用要作為重點(diǎn)檢查對(duì)象，底稿中應(yīng)備注發(fā)票出票單位、發(fā)票號(hào)碼、內(nèi)容、款項(xiàng)支付方式等事項(xiàng)，必要時(shí)復(fù)印發(fā)票。

無形資產(chǎn)攤銷，要取得原始入帳發(fā)票，以確定原始入帳價(jià)值，對(duì)土地使用權(quán)要取得合同權(quán)屬證明。

七、預(yù)提與待攤

預(yù)提（現(xiàn)在叫暫估費(fèi)用）主要包括：水費(fèi)、電費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、租賃費(fèi)，專利使用費(fèi)、顧問費(fèi)等，預(yù)提的依據(jù)包括合同、水電氣操表記錄或下年度1季度列支的本年度費(fèi)用發(fā)票復(fù)印件，對(duì)于預(yù)提費(fèi)用，要對(duì)照相應(yīng)單證在本年度進(jìn)入成本費(fèi)用，有條件可審閱下年度1-3月的成本費(fèi)用帳查找落實(shí)，企業(yè)下年度1 季度列支本年度費(fèi)用，要協(xié)商企業(yè)補(bǔ)做憑證調(diào)入本年度，如企業(yè)已結(jié)帳，可在下年1月補(bǔ)做一號(hào)調(diào)整年初數(shù)的憑證。

對(duì)于上年或上年12月的水費(fèi)、電費(fèi)、氣費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、租賃費(fèi)，原則上不得列入本年的成本費(fèi)用項(xiàng)目，但對(duì)于1月列支而上年12月又未預(yù)提的大額電費(fèi)等，可在1月初做一個(gè)調(diào)整年初數(shù)的憑證，如：

1、摘要：調(diào)整年初數(shù)，借：生產(chǎn)成本—制造費(fèi)用 貸：應(yīng)付帳款—暫估

2、本年取得發(fā)票支付電費(fèi)時(shí)：

借：應(yīng)交稅金-增值稅進(jìn)項(xiàng) 應(yīng)付帳款—暫估 貸：銀行存款/現(xiàn)金

待攤的費(fèi)用，主要對(duì)照合同、發(fā)票內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)，企業(yè)本年度列支以后年度費(fèi)用，要協(xié)商企業(yè)補(bǔ)做憑證調(diào)入待攤項(xiàng)目，如企業(yè)已結(jié)帳，可在下年1月補(bǔ)做一號(hào)調(diào)整年初數(shù)的憑證。

實(shí)際上有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)，對(duì)跨期費(fèi)用的審查不是很嚴(yán)格，比方說上年10月至12月的差旅費(fèi)，上年12月的物業(yè)水電費(fèi)房租等等其他費(fèi)用，在本年度1、2月列支，有的事務(wù)所是不作納稅調(diào)整的。但在稅務(wù)局查帳時(shí)，可能會(huì)被補(bǔ)稅罰款（當(dāng)然是否罰款，這個(gè)不好說，有的稅官可能也會(huì)放過）， 對(duì)于，對(duì)于一至三月的跨期費(fèi)用，企業(yè)不愿意調(diào)整的，應(yīng)由企業(yè)做一個(gè)承諾，萬一發(fā)生補(bǔ)稅罰款事項(xiàng)，企業(yè)要能自行承擔(dān)，不要找事務(wù)所的麻煩。

八、采購數(shù)額與增值稅進(jìn)項(xiàng)的比對(duì)

有的企業(yè)會(huì)計(jì)會(huì)發(fā)生白條采購進(jìn)存貨的帳，如金額大，如果稅審數(shù)憑證時(shí)未發(fā)現(xiàn)，則被稅務(wù)查到就有麻煩了，有兩個(gè)辦法：

一是用采購數(shù)借方金額與增值稅進(jìn)項(xiàng)金額進(jìn)行比對(duì)，通常有如下關(guān)系，

（企業(yè)外購存貨采購入帳金額+本年沖消存貨暫估金額-本年存貨暫估金額）*稅率=本期到票存貨進(jìn)項(xiàng)稅額，這里的進(jìn)項(xiàng)稅包括已抵扣的進(jìn)項(xiàng)和到票未認(rèn)證待抵扣的進(jìn)項(xiàng)，不包括運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)、和進(jìn)入制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)，這個(gè)方法可查大額白條存貨入帳，金額小可能查不出來，主要是風(fēng)險(xiǎn)控制。

二是審閱采購存貨的進(jìn)貨單價(jià)進(jìn)行查找發(fā)現(xiàn)，通常情況下，存貨的成交價(jià)格是整數(shù)，入帳單價(jià)是不含稅單價(jià)，一般是有小數(shù)點(diǎn)的，當(dāng)發(fā)現(xiàn)數(shù)量金額帳里存貨的入帳單價(jià)是整數(shù)時(shí)，就要點(diǎn)開這號(hào)憑證看一下，看是否有進(jìn)項(xiàng)稅，是否是普通發(fā)票等，確認(rèn)是否是白條入帳。

九、關(guān)于開辦費(fèi)

企業(yè)籌建期一般不會(huì)太長，就幾個(gè)月，開辦費(fèi)通常比較小，一般是當(dāng)年就列入管理費(fèi)用（開辦費(fèi)）中，如跨年度掛帳的，金額也不會(huì)太大，但如果企業(yè)開辦多年， 一直未取得收入，而每年有大量費(fèi)用（如研發(fā)費(fèi)用發(fā)生），有的企業(yè)仍列入長期待攤費(fèi)用（開辦費(fèi)）中，則是不正常的，特別是本年度攤銷大額的開辦費(fèi)，要特別小心，要對(duì)以前年度的開辦費(fèi)進(jìn)行認(rèn)定，不能隨便列支。

十、固定資產(chǎn)

有條件的企業(yè)，應(yīng)提供固定資產(chǎn)的入帳年月列表，對(duì)于大額的固定資產(chǎn)項(xiàng)目，要索取其原始發(fā)票復(fù)印件，確認(rèn)是否白條入帳，上年是本所審的可免，但對(duì)于固定資產(chǎn)入帳價(jià)格有小數(shù)點(diǎn)的，通常是已抵扣了固資進(jìn)項(xiàng)，基本可以確認(rèn)有票。

本年度新增的固定資產(chǎn)，原則上要復(fù)印發(fā)票。

關(guān)于折舊年限和殘值率，要保持延續(xù)性，本年折舊政策要與以前年度對(duì)照；如果企業(yè)本年度調(diào)整折舊年限和殘值率，要取得企業(yè)關(guān)于調(diào)整事項(xiàng)的書面說明，本所應(yīng)在稅審底稿中說明。

購入舊設(shè)備、舊車輛要預(yù)估其已使用年限，科學(xué)確定后續(xù)折舊年限。

要取得房屋的產(chǎn)權(quán)證、對(duì)帳上掛的大額負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行掃描，落實(shí)固定資產(chǎn)是否轉(zhuǎn)讓收款掛帳，未進(jìn)行固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷處理；要取得車輛的行駛證復(fù)印印件，并核對(duì)原件，要查對(duì)行駛證，看行駛證上的年檢記錄的有效期，以確定車輛是否存在或是否轉(zhuǎn)讓。

要檢查固定資產(chǎn)的折舊年限、殘值率是否符合稅法的規(guī)定，加速折舊是否符合稅法規(guī)定，對(duì)于不符合稅法超額多提高的折舊作納稅調(diào)整。

對(duì)以前年度也一次性計(jì)入應(yīng)納稅所得額扣除的固定資產(chǎn)，在以后年度計(jì)提的折舊，要做納稅調(diào)增。

十一、存貨帳目

庫存不能發(fā)生數(shù)量負(fù)數(shù)與金額負(fù)數(shù)，期末存貨單價(jià)要符合企業(yè)的計(jì)價(jià)政策，期末材料包裝價(jià)格太低有虛增制造成本，進(jìn)而虛增產(chǎn)品成本，虛增銷售成本的嫌凝；相比較期末產(chǎn)成品單價(jià)太低，有虛增銷售成本的嫌凝。

其他存貨項(xiàng)目不能發(fā)生金額負(fù)數(shù)，生產(chǎn)成本中材料、人工、制造費(fèi)用明細(xì)都不允許出現(xiàn)金額負(fù)數(shù)。

生產(chǎn)成本中材料費(fèi)、人工費(fèi)、制造費(fèi)用的期末余額，不能出現(xiàn)太大的比對(duì)不過，如期末制造費(fèi)余額有100萬的結(jié)余，而人工費(fèi)只有20萬的結(jié)余，材料費(fèi)只有30萬的結(jié)余，很明顯是比例不對(duì)，有成本不實(shí)的嫌凝，反過來說，期末人工費(fèi)有100萬，而制造費(fèi)用只有5萬，材料費(fèi)只有10萬，也是不正常的，同樣有成本不實(shí)的嫌凝。

通常情況下，包裝物領(lǐng)用數(shù)量與產(chǎn)品產(chǎn)量，有一個(gè)比對(duì)關(guān)系，如某企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)用5000個(gè)紙箱，但只入庫3500件產(chǎn)品，而期初期末在產(chǎn)品中材料包裝金額又相差不大時(shí)，則企業(yè)有隱匿1500件產(chǎn)量逃稅的嫌凝，做工業(yè)企業(yè)稅審時(shí)要小心，應(yīng)在底稿中進(jìn)行測(cè)算比對(duì)。

對(duì)一些出口產(chǎn)品，報(bào)關(guān)單上同時(shí)標(biāo)注商品數(shù)量和商品重量的，如鐵制工藝品等，在這里就有一個(gè)問題，就是材料消耗重量與產(chǎn)品重量有一個(gè)比對(duì)關(guān)系，如某企業(yè)一年出口100萬公斤鐵制工藝品，但這100萬公斤鐵制工藝品在生產(chǎn)時(shí)的材料消耗卻有200萬公斤銅材鋼材，那如果被稅務(wù)稽查到麻煩就大了，做這類企業(yè)的稅審，應(yīng)在底稿中進(jìn)行測(cè)算比對(duì)。

期末存貨總帳金額與明細(xì)帳金額要核對(duì)相符。

十二、工資項(xiàng)目

一般情況下，企業(yè)當(dāng)月的工資是在下月發(fā)放，會(huì)計(jì)上要當(dāng)月預(yù)提，應(yīng)付工資期末是有余額的，但有的企業(yè)從建帳開始就沒有預(yù)提工資，即上月的工資，下月計(jì)提，下月發(fā)放，應(yīng)付工資期末沒有余額，在這種情況下，企業(yè)的工資費(fèi)用會(huì)滯后一個(gè)月體現(xiàn)，廈門這邊在做稅審時(shí)，有的稅務(wù)所是認(rèn)可的，因?yàn)榘焉夏?2月的工資計(jì)入本年的1月份，把本年的12月工資列入下年的1月份，對(duì)于本年來說，同樣是列支12個(gè)月的工資，在上年12月與本年12月所屬期工資費(fèi)用相差不大時(shí)，對(duì)利潤及所得稅的影響不大，一般情況下，由于企業(yè)規(guī)模在不斷擴(kuò)大，同時(shí)工資水平也在提高，通常本年12月的工資金額會(huì)比上年12月的工資金額要大，嚴(yán)格來講，未預(yù)提工資的企業(yè)是會(huì)虧稅的，所以在做稅審時(shí)，遇到有未預(yù)提工資的這類企業(yè)，要提醒企業(yè)，是要補(bǔ)做一號(hào)調(diào)整年初應(yīng)付工資，同時(shí)預(yù)提12月的工資，到底要不要預(yù)提，由企業(yè)自已決定，最好是企業(yè)做一個(gè)書面說明。

本年發(fā)放上年的年終獎(jiǎng)，原則上不能列入本年度成本費(fèi)用，但應(yīng)將本年度的年終獎(jiǎng)?lì)A(yù)提。

對(duì)于工資項(xiàng)目，要注意企業(yè)帳面體現(xiàn)的工資與其申報(bào)個(gè)稅的工資是否大體相符，對(duì)于私營企業(yè)，要注意是否少做或多做了一個(gè)月的工資，是否多提少發(fā)，或少提多發(fā)，正常情況下：

全年個(gè)稅申報(bào)總額=正常月薪申報(bào)收入+補(bǔ)發(fā)工資申報(bào)收入+全年獎(jiǎng)金申報(bào)收入

=企業(yè)帳面計(jì)入成本費(fèi)用的工資總額+應(yīng)報(bào)個(gè)稅的福利費(fèi)支出-個(gè)人醫(yī)社保-個(gè)人公積金

個(gè)人醫(yī)社保和公司應(yīng)承擔(dān)的醫(yī)社保，可進(jìn)入企業(yè)稅網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)查詢統(tǒng)計(jì)。

同時(shí)，企業(yè)工資表上體現(xiàn)的人數(shù)，與個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)體現(xiàn)的人數(shù)要匹配，不能有太大的出入，在利用從個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)倒入的全年人數(shù)匯總時(shí)，要去掉個(gè)稅零申報(bào)的人數(shù)。

全年個(gè)稅申報(bào)金額和人數(shù)，可在企業(yè)地稅網(wǎng)上查詢。

關(guān)于個(gè)稅申報(bào)，要根據(jù)企業(yè)工資表，進(jìn)入企業(yè)個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)，要侄倒出數(shù)據(jù)，看其申報(bào)數(shù)與帳面數(shù)是否匹配。

關(guān)于個(gè)稅申報(bào)，有四種計(jì)提方式及個(gè)稅申報(bào)模式：

A、本年1月的工資，1月計(jì)提，本年2月發(fā)放，2月15日前網(wǎng)上申報(bào)個(gè)稅，依此類推，12月份的工資在當(dāng)年12月計(jì)提，下年度的1月發(fā)放，下年度的1月申報(bào)期網(wǎng)上申報(bào)個(gè)稅，企業(yè)帳面進(jìn)入成本費(fèi)用的工資所屬期與實(shí)際產(chǎn)生工資的所屬期一致，企業(yè)帳面全年體現(xiàn)成本費(fèi)用的工資是當(dāng)年度1至12月份的工資，全年正常月薪在地稅個(gè)稅系統(tǒng)的申報(bào)所屬期跨度亦是當(dāng)年的1月至12月，則全年工資地稅網(wǎng)上申報(bào)匯總金額，應(yīng)按“正常月薪收入”查詢所屬期為稅審本年度1月至12月的個(gè)稅申報(bào)金額匯總確認(rèn)；

B、1月的工資，1月計(jì)提，2月發(fā)放，3月15日前網(wǎng)上申報(bào)個(gè)稅，依此類推，12月份的工資在當(dāng)年的12月計(jì)提，下年度的1月發(fā)放，下年度的2月申報(bào)期網(wǎng)上申報(bào)個(gè)稅，企業(yè)帳面進(jìn)入成本費(fèi)用的工資所屬期與實(shí)際產(chǎn)生工資的所屬期一致，企業(yè)帳面全年體現(xiàn)成本費(fèi)用的工資是當(dāng)年度1至12月份的工資，但全年個(gè)稅申報(bào)在個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)的申報(bào)所屬期跨度卻是從當(dāng)年2月至次年的1月，則全年工資稅網(wǎng)上申報(bào)匯總金額，應(yīng)按“正常月薪收入”查詢所屬期為本年度2月至下年度1月的的個(gè)稅申報(bào)金額匯總確認(rèn)；

C、上年12月的工資，本年1月計(jì)提，本年1月發(fā)放，本年1月申報(bào)期前網(wǎng)上申報(bào)個(gè)稅，個(gè)稅系統(tǒng)的申報(bào)所屬期是上年的12月，依此類推，本年11月的工資，本年12月計(jì)提，本年12月發(fā)放，本年12月申報(bào)期網(wǎng)上申報(bào)個(gè)稅，此時(shí)企業(yè)帳面全年成本費(fèi)用，所體現(xiàn)的工資實(shí)際上是上年12月至本年11月的工資，但個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)申報(bào)工資的所屬期跨度，也是上年的12月至本年11月的，則全年工資地稅網(wǎng)上申報(bào)匯總金額，應(yīng)按“正常月薪收入”查詢所屬期為稅審上年度12月至本年度11月的個(gè)稅申報(bào)金額匯總確認(rèn)；

D、上年12月的工資，本年1月計(jì)提，本年1月發(fā)放，本年2月申報(bào)期前網(wǎng)上申報(bào)個(gè)稅，個(gè)稅系統(tǒng)的申報(bào)所屬期是本年的1月，依此類推，本年11月的工資，本年12月計(jì)提，本年12月發(fā)放，下年1月申報(bào)期網(wǎng)上申報(bào)個(gè)稅，此時(shí)企業(yè)帳面全年成本費(fèi)用所體現(xiàn)的工資，實(shí)際上是上年12月至本年11月的工資，但個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)申報(bào)工資的所屬期跨度仍是本年的1月至本年12月的，則全年工資地稅網(wǎng)上申報(bào)匯總金額，應(yīng)按“正常月薪收入”查詢所屬期為稅審本年度1月至12月的個(gè)稅申報(bào)金額匯總確認(rèn)；

在這里要理解幾個(gè)期限：工資所屬期、成本費(fèi)用列支期、發(fā)放工資的月份、個(gè)稅申報(bào)所屬期、個(gè)稅申報(bào)的申報(bào)期。

假設(shè)12月的工資，1月計(jì)提，1月發(fā)放，1月15日前申報(bào)個(gè)稅，則工資所屬期是12月，成本費(fèi)用列支期是1月，發(fā)放工資的月份是1月，個(gè)稅申報(bào)的申報(bào)期是1月，網(wǎng)上個(gè)稅申報(bào)的所屬期是12月。但如果本例工資是2月15日前網(wǎng)上申報(bào)的個(gè)稅，則個(gè)稅申報(bào)的申報(bào)期是2月，網(wǎng)上個(gè)稅申報(bào)的所屬期是1月，有了期限的認(rèn)識(shí)，就可以推算相應(yīng)的時(shí)間跨度，企業(yè)帳面進(jìn)入成本費(fèi)用的工資，有可能是上年12月到本年11月的，有可能是本年1月至本年12月的，其地稅網(wǎng)上的個(gè)稅申報(bào)所屬期有可能是上年12月至本年11月的，也有可能是本年1月至12月的，還有可能是本年2月至下年的1月的。

用最簡單的辦法，全年工資地稅網(wǎng)上申報(bào)匯總金額，應(yīng)按“正常月薪收入”查詢所屬期為：1月計(jì)提工資的個(gè)稅所屬期，至12月計(jì)提工資的個(gè)稅所屬期，網(wǎng)上引出匯總即可，如用申報(bào)期跨度查詢，則相應(yīng)退后一月就行了。

企業(yè)由于個(gè)稅網(wǎng)上增員不及時(shí)，可能帳上有造工資有發(fā)放，但網(wǎng)上未申報(bào)，應(yīng)通知企業(yè)進(jìn)行到柜臺(tái)補(bǔ)申報(bào)，如不補(bǔ)申報(bào)，則作納稅調(diào)整，在地稅柜臺(tái)進(jìn)行補(bǔ)發(fā)工資申報(bào)的，應(yīng)取得申報(bào)表復(fù)印件。

E、本年度預(yù)提的年度獎(jiǎng)金通常是下年春節(jié)前發(fā)放，私營企業(yè)也可能是春節(jié)后發(fā)放，稅網(wǎng)上應(yīng)按“年度獎(jiǎng)金”查詢下年度所屬期為1-5月的個(gè)稅申報(bào)金額，有的企業(yè)年度獎(jiǎng)金是并入當(dāng)年12月的工資一起發(fā)放，有可能在12月就申報(bào)了個(gè)稅，查詢時(shí)要注意是什么時(shí)侯申報(bào)的個(gè)稅。企業(yè)平時(shí)發(fā)放的獎(jiǎng)金并入平時(shí)月份的工資中申報(bào)個(gè)稅，與年度獎(jiǎng)金不是一回事。

F、要在稅審底稿注明企業(yè)的工資計(jì)提方式和個(gè)稅申報(bào)的方式是上述中的哪一種形式。

十三、關(guān)于福利費(fèi)

企業(yè)列支的福利費(fèi)的發(fā)票可能不規(guī)范，一是可能無清單，二是可能沒有網(wǎng)上申報(bào)個(gè)稅，如員工旅游要視同工資申報(bào)個(gè)稅，但企業(yè)未申報(bào)，有的企業(yè)將福利費(fèi)列入生產(chǎn)成本（福利費(fèi)）中，但發(fā)票不規(guī)范，按規(guī)定要調(diào)整補(bǔ)稅，但實(shí)際上有一個(gè)調(diào)整補(bǔ)救辦法，就是企業(yè)改帳，重新分配一下成本項(xiàng)目，把福利費(fèi)計(jì)入未分配利潤或由老板承擔(dān)，就不會(huì)產(chǎn)生補(bǔ)稅的問題，包括未申報(bào)個(gè)稅的福利稅項(xiàng)目，都可以通過調(diào)整相關(guān)帳目避稅。

另外有的企業(yè)給員工提供中餐晚餐或夜霄，憑餐館的餐費(fèi)發(fā)票帳上列支，還有中秋博餅的支出，計(jì)入福利費(fèi)中，有的地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定要進(jìn)行個(gè)稅申報(bào)，才能在福利稅扣除比例范圍內(nèi)稅前扣除，帳面上列支員工的旅游費(fèi)，列入福利費(fèi)中，按規(guī)定應(yīng)視同工資收入進(jìn)行個(gè)稅申報(bào)，如企業(yè)未申報(bào)個(gè)稅，則不能稅前扣除，對(duì)于這一點(diǎn)，有的稅務(wù)所掌握的不是很嚴(yán)格，如未申報(bào)個(gè)稅之福利費(fèi)作稅前扣除，應(yīng)由企業(yè)書面承諾，由此引起的涉稅事項(xiàng)由企業(yè)負(fù)責(zé)，不要找事務(wù)所的麻煩。

從所得稅的角度講，工資包括年終獎(jiǎng)金，如進(jìn)行個(gè)稅申報(bào)，是完全可以扣除的，列支福利費(fèi)，還不如發(fā)工資節(jié)稅，減少發(fā)票的麻煩。

對(duì)于老企業(yè)，帳上應(yīng)付福利費(fèi)科目還有余額的，發(fā)生的福利費(fèi)應(yīng)優(yōu)先沖減應(yīng)付福利費(fèi)科目，不能在帳上有應(yīng)付福利費(fèi)的情況下，計(jì)入成本費(fèi)用。

對(duì)于列支福利費(fèi)中的免個(gè)稅項(xiàng)目，原則上講，要有政策依據(jù)。

十三、相關(guān)比對(duì)及注意

1、企業(yè)帳面收入與申報(bào)收入的比對(duì)，主要是增值稅收入與增值稅申報(bào)表。

2、申報(bào)稅收與帳面計(jì)提稅收的比對(duì)，帳面計(jì)提稅收與實(shí)際繳納稅款的比對(duì)。

3、損失報(bào)備審批，企業(yè)發(fā)生非正常損失、壞帳損失，稅法規(guī)定要報(bào)備審批經(jīng)手續(xù)的要履行手續(xù)，如果稅法已取消了報(bào)批報(bào)備手續(xù)的，則另當(dāng)別論。

4、加計(jì)扣除項(xiàng)目，最好是有稅務(wù)師事務(wù)所出具專項(xiàng)費(fèi)用稅審報(bào)告。

5、虧損彌補(bǔ)，如以前年度有做審報(bào)告的，要取得原稅審報(bào)告復(fù)印件，并上網(wǎng)查看企業(yè)以前年度申報(bào)情況對(duì)照。

6、取得政府的拆遷補(bǔ)償收入，扣除拆遷支出后的結(jié)余，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入，應(yīng)查詢相關(guān)往來帳上的貸方余額，是否存在拆遷補(bǔ)償凈收入的問題。

十四、關(guān)于毛利率、成本結(jié)轉(zhuǎn)

商業(yè)企業(yè)是按進(jìn)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本，只要按品名規(guī)格和數(shù)量結(jié)轉(zhuǎn)成本，不多轉(zhuǎn)數(shù)量，不亂轉(zhuǎn)品名，毛利高低，問題都不大。

對(duì)于工業(yè)企業(yè)，如毛利率低于10%，如是內(nèi)資企業(yè)要小心一點(diǎn)，可能企業(yè)會(huì)虛增成本，通常毛利低于10%的內(nèi)銷工業(yè)企業(yè)最好是慎重接單，特別是銷售額幾千萬的較大的企業(yè)，外資企業(yè)如是外銷產(chǎn)品，毛利低點(diǎn)還好說，因?yàn)橥赓Y是收入在境外轉(zhuǎn)移了，我們沒法查，但也不能太低。

有的企業(yè)沒做收入成本對(duì)應(yīng)表，雖有庫存帳，但無法確定結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本商品的是不是開發(fā)票做收入的，有的沒開發(fā)票做銷售也把庫存轉(zhuǎn)掉，或轉(zhuǎn)的庫存不是開發(fā)票的庫存，這里面有風(fēng)險(xiǎn)，要進(jìn)行毛利測(cè)試，和銷售發(fā)票與結(jié)轉(zhuǎn)庫存測(cè)試。

企業(yè)無庫存帳，因無法核實(shí)其成本，原則上是不能出稅審，如一定要出，則要多花精力進(jìn)行查對(duì)，并保守估算成本，但應(yīng)在稅審底稿中備注說明，同時(shí)企業(yè)要向事務(wù)所出具相關(guān)說明及承諾書。

十五、暫估發(fā)票的核銷

本年有暫估入庫、暫估費(fèi)用的，按稅法規(guī)定，其正式發(fā)票須在下年5月31日前年度企業(yè)所得稅申報(bào)期結(jié)束前到票，否則，要做納稅調(diào)整，對(duì)于做稅審來說，在出稅審報(bào)告以前，一定要取得發(fā)票復(fù)印件，并核對(duì)原件才能出報(bào)告，確定無票的，要由企業(yè)出具不能取得上年暫估項(xiàng)目相關(guān)發(fā)票的說明，做納稅調(diào)整。

這里有一問題，如果我們是在申報(bào)期結(jié)束后受企業(yè)委托做稅審，有的暫估發(fā)票是次年5月以后到的，能不能出稅審，這種報(bào)告，有的事務(wù)所也是能出，但在底稿中進(jìn)行了說明，這事問過稅政領(lǐng)導(dǎo)，沒有人明確答復(fù)，但我認(rèn)為，我們最好不接這樣的單，或是有單，轉(zhuǎn)給別人做。

對(duì)于上年度暫估結(jié)余，本年度一直未到發(fā)票的，怎么辦？如企業(yè)出具證明（公司蓋章，法人代表簽字）說此發(fā)票到不了了，則可通知企業(yè)補(bǔ)申報(bào)上年度企業(yè)所得稅，企業(yè)不愿意補(bǔ)申報(bào)的，是企業(yè)的事，與事務(wù)所無關(guān)。

如上年度暫估結(jié)余，本年未到發(fā)票，但企業(yè)在本年度轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，應(yīng)再讓企業(yè)補(bǔ)一個(gè)確認(rèn)自愿轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入的確認(rèn)文件（公司蓋章，法人代表簽字），在文件上說明不能取得發(fā)票的事實(shí)，愿意計(jì)入本年度營業(yè)外收入，由此產(chǎn)生的涉稅問題與稅務(wù)師事務(wù)所及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)稅務(wù)師稅務(wù)師無關(guān)。

本年暫估下年到票。一律要取得下年到票的發(fā)票復(fù)印件，并核對(duì)原件，核對(duì)發(fā)票時(shí)，要與原暫時(shí)估的品名項(xiàng)目、數(shù)量進(jìn)行比對(duì)，如品名不同，數(shù)量不同，項(xiàng)目不符，只是金額相同，應(yīng)提請(qǐng)企業(yè)修改暫估入庫時(shí)的品名規(guī)格與發(fā)票相同，否則應(yīng)視同未取得發(fā)票作用納稅調(diào)整。

事務(wù)所應(yīng)關(guān)注異常的暫估事項(xiàng)，暫估發(fā)生時(shí)間異常，暫估沖消時(shí)間太長，塹估應(yīng)付款長期掛帳，其暫估業(yè)務(wù)可能涉及虛假交易和虛開發(fā)票，簽字稅務(wù)師要特別小心，必要時(shí)要考慮是否放棄業(yè)務(wù)，或轉(zhuǎn)給別的事務(wù)所做，賺點(diǎn)傭金。

十四、關(guān)于車輛費(fèi)用

有產(chǎn)權(quán)的車輛發(fā)生的費(fèi)用直接列支，不用調(diào)整，無產(chǎn)權(quán)的車輛費(fèi)用要取得租車發(fā)票才能列支，否則應(yīng)調(diào)整，車輛發(fā)生的交通處罰違章罰款、租車發(fā)票產(chǎn)生的稅費(fèi)、租車的車輛保險(xiǎn)費(fèi)，記入營業(yè)外支出，不得稅前列支。

與產(chǎn)權(quán)車輛及租入車輛車牌號(hào)不符的通行費(fèi)、油費(fèi)、不能稅前列支，汽車費(fèi)用明顯偏大的，只能合理列支，與產(chǎn)權(quán)車輛牌號(hào)不符的保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)不能稅前列支。

租車發(fā)票年末可預(yù)提，但需符合到票的時(shí)間限制。

十六、發(fā)票審查

發(fā)票審意要求，一看項(xiàng)目齊不齊，二看抬頭對(duì)不對(duì)，抬頭上我方公司名稱要用全稱，不能用簡稱或字號(hào)代替，要看發(fā)票上是否有蓋發(fā)票專用章，章的名稱和出票單位名稱是否一致，鐵路貨票中有無收貨人欄、發(fā)貨人欄和備注欄中未有本公司名稱的情況,運(yùn)輸發(fā)票抵扣中有無實(shí)際付款人與發(fā)票開具人不一致的情況,發(fā)票開成一批的要附稅控清單，記帳憑證與清單內(nèi)容是否相符，在進(jìn)行發(fā)票審查時(shí)，要特別關(guān)注跨期費(fèi)用，主要看發(fā)票開具日期，每年的第一季度的憑證中和第四季度的憑證中都可能存在跨期費(fèi)用。對(duì)于發(fā)票日期非本年度的費(fèi)用支出，要有合同的要結(jié)合費(fèi)用合同進(jìn)行確認(rèn)，如屬于本期的可以列支，否則應(yīng)調(diào)帳帳或作納稅調(diào)整。

十七、報(bào)銷出差補(bǔ)貼伙食補(bǔ)帖

報(bào)銷補(bǔ)帖不能超標(biāo)，超標(biāo)部分如申報(bào)個(gè)稅，可以列支，未申報(bào)個(gè)稅部分要調(diào)整，是否超標(biāo)，要結(jié)合相關(guān)有效文件進(jìn)行確認(rèn)。

十八、差旅費(fèi)審查

本公司員工因公發(fā)生的差旅費(fèi)可以列支，但節(jié)假日出差去旅游區(qū)的如無特別說明，或員工旅游的差旅費(fèi)支出，應(yīng)視同個(gè)人福利申報(bào)個(gè)稅，有申報(bào)的從福利費(fèi)中列支，無申報(bào)的要調(diào)整。

報(bào)銷人姓名非本公司的，如系公司臨時(shí)聘請(qǐng)技術(shù)人員的費(fèi)用，經(jīng)企業(yè)出具書面說明的可以列支，否則應(yīng)列入招待費(fèi)。

對(duì)于列支的本地住宿費(fèi)，系公司臨時(shí)聘請(qǐng)技術(shù)人員的費(fèi)用，經(jīng)企業(yè)出具書面說明的可以列支，否則應(yīng)列入招待費(fèi)。

十九、研發(fā)經(jīng)費(fèi)審查

特別關(guān)注其中的材料費(fèi)用，是否真實(shí)合理，企業(yè)為研發(fā)經(jīng)費(fèi)比例達(dá)標(biāo)，大多采用虛增材料費(fèi)的辦法，某企業(yè)年銷售3000萬，研發(fā)經(jīng)費(fèi)中材料支出就用去250萬，顯然是不正常的；另外對(duì)項(xiàng)目的立項(xiàng)文件，研發(fā)人員的專業(yè)是否與研發(fā)項(xiàng)目相符，某研發(fā)項(xiàng)目是做軟件開發(fā)的，但公司提供的研發(fā)人員，卻有人是學(xué)木工的，這就很不正常。

二十、費(fèi)用的明細(xì)差錯(cuò)調(diào)整

企業(yè)帳面上辦公費(fèi)中的大額費(fèi)用、其他費(fèi)中的大額費(fèi)用，勞保費(fèi)中的大額費(fèi)用要特別關(guān)注，一看有沒有清單，二確定是否為購物卡或招待支出，如確認(rèn)系購物卡支出，應(yīng)調(diào)入招待費(fèi)。

有列支標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用，如招待費(fèi)、福利費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)（教育經(jīng)費(fèi)），廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，要看一看，有沒有將其列入非列支標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用中，有沒有將招待費(fèi)列入福利費(fèi)、福利費(fèi)列入招待費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)列入其他費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列入辦公費(fèi)、廣告費(fèi)列入其他費(fèi)等。

二十一、連續(xù)大額虧損企業(yè)

如企業(yè)收入少，支出工資多，費(fèi)用大，或有大額的廣告費(fèi)，而且多年如此，累積虧損巨大，這樣的企業(yè)，可能是收入未入帳，其支出如實(shí)入帳，做稅審的風(fēng)險(xiǎn)很大，如遇這樣的客戶，應(yīng)慎重接單。

二十二、運(yùn)費(fèi)比對(duì)

運(yùn)費(fèi)發(fā)票代表的是物流信息，不是采購貨物就是銷售貨物，如企業(yè)帳面經(jīng)常發(fā)生從哪里到哪里的運(yùn)費(fèi)報(bào)銷，而又沒有與之相對(duì)應(yīng)的交易采購或銷售入帳，則企業(yè)有隱匿采購或收入，或虛開運(yùn)費(fèi)發(fā)票做帳的嫌疑，可能會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

另外運(yùn)費(fèi)金額與購銷金額比對(duì)，如運(yùn)費(fèi)金額太大，而購銷金額較小，則企業(yè)有虛開運(yùn)費(fèi)發(fā)票沖帳的嫌凝。

二十三、利息支出

當(dāng)企業(yè)因借用資金或票據(jù)帖現(xiàn)而支付利息費(fèi)用時(shí)，要審查所用資金是否被挪用于非公司經(jīng)營項(xiàng)目，主要查看其他應(yīng)收款（有可能是虛列預(yù)付帳款、應(yīng)收帳款等等資產(chǎn)項(xiàng)目）、如有，則應(yīng)計(jì)算其占用資金利息，同時(shí)結(jié)合其他應(yīng)付款（有可能是虛列應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款等負(fù)債科目）進(jìn)行比對(duì)，在計(jì)算非經(jīng)營性占用資金時(shí)，要扣除企業(yè)無息占用他人資金，在一張表上列出企業(yè)非經(jīng)營性占用資金的每日余額，并分別計(jì)算出各月平均余額，并根據(jù)各月平均利率，遂月計(jì)算企業(yè)非經(jīng)營性占用資金利息，全年匯總，在帳面上扣除當(dāng)年利息支出費(fèi)用，或作納稅調(diào)整。另外付息利率要符合稅法規(guī)定的利率上限要求，超出上限部份要作用納稅調(diào)整。注意房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利息支出的列支條件。

二十三、費(fèi)用的相關(guān)性審查

1、費(fèi)用內(nèi)容的相關(guān)性：

如食品企業(yè)會(huì)經(jīng)常發(fā)生衛(wèi)生檢驗(yàn)費(fèi)、機(jī)械廠一般少有衛(wèi)生檢驗(yàn)費(fèi)，費(fèi)用內(nèi)容的相關(guān)性指的是企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用，一定要與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)，如某企業(yè)帳面列支有學(xué)習(xí)英語的大額培訓(xùn)費(fèi)，而該企業(yè)又不是做進(jìn)出口的，那這筆費(fèi)用可能是員工小孩的培訓(xùn)費(fèi)用。

2、費(fèi)用產(chǎn)生結(jié)果的相關(guān)性：

如企業(yè)在某地經(jīng)常有廣告費(fèi)發(fā)生，就一定有來源于廣告影響地的營業(yè)收入，有運(yùn)費(fèi)產(chǎn)生，通常會(huì)有與采購或銷售相對(duì)應(yīng)的貨物流動(dòng)。

3、費(fèi)用發(fā)生時(shí)間的相關(guān)性：

企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用有的是有季節(jié)性的，如季節(jié)性生產(chǎn)、季節(jié)性銷售，會(huì)產(chǎn)生與生產(chǎn)或銷售相對(duì)應(yīng)的費(fèi)用，如食品廠的月餅廣告通常是在中秋前一個(gè)月做，其費(fèi)用報(bào)銷也是在中秋前后二個(gè)月內(nèi)，如報(bào)銷費(fèi)用的跨期太長，其費(fèi)用的真實(shí)性就有問題。

4、費(fèi)用單證來源地域的相關(guān)性

費(fèi)用在哪里發(fā)生，通常其發(fā)票就來源于哪里，如某人去臺(tái)灣出差，報(bào)銷的單據(jù)是日本的票證，這就說不過去了，駕駛員開車出差深圳，報(bào)銷的油費(fèi)是上海加油站的，這也說不過去。

5、費(fèi)用單證來源行業(yè)的相關(guān)性：

企業(yè)用于報(bào)銷的費(fèi)用發(fā)票，應(yīng)是有能力經(jīng)營這項(xiàng)業(yè)務(wù)的企業(yè)開具的發(fā)票，如質(zhì)量認(rèn)證輔導(dǎo)費(fèi)用，其發(fā)票開具方必須是實(shí)施輔導(dǎo)的專業(yè)管理公司，而不是某某貿(mào)易公司，機(jī)械廠購買機(jī)器上使用的五金耗材工具刀具，其發(fā)票開具方應(yīng)是專業(yè)貿(mào)易公司，不可能是食品貿(mào)易公司或某某百貨公司。

6、費(fèi)用金額大小及費(fèi)用相對(duì)比率的相關(guān)性：

企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用大小，通常與企業(yè)的規(guī)模大小相關(guān)，如某小企業(yè)帳面列支一筆十來萬元的辦公費(fèi)，這肯定是有問題的，購銷業(yè)務(wù)金額不大，貨物流動(dòng)不多，而運(yùn)費(fèi)快遞費(fèi)又很多，這也是不正常的，一些企業(yè)帳面列支有大額的管理咨詢、財(cái)務(wù)咨詢服務(wù)項(xiàng)目費(fèi)、大額的法律顧問費(fèi)，要取得其合同復(fù)印件，并核對(duì)原件，與服務(wù)相關(guān)的項(xiàng)目，是否有計(jì)入收入或采購。

總之，在對(duì)企業(yè)的費(fèi)用進(jìn)行審查時(shí)，當(dāng)感覺企業(yè)報(bào)銷的費(fèi)用有異常，要問一問企業(yè)的相關(guān)人員，由企業(yè)對(duì)異常費(fèi)用做出相應(yīng)的解釋，對(duì)費(fèi)用的真實(shí)性有一個(gè)大致了解，并判斷稅前列支的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大小，再與企業(yè)協(xié)商，決定要不要做納稅調(diào)整或調(diào)帳。

本文檔隨國家財(cái)稅政策法規(guī)的變動(dòng)而適時(shí)更新完善。有些內(nèi)容純屬個(gè)人觀點(diǎn)，能力有限，未別正確，不可盲目引用。