又到了發(fā)放年終獎(jiǎng)的季節(jié)，咨詢年終獎(jiǎng)問(wèn)題的電話紛紛響起，財(cái)務(wù)人員們正加班加點(diǎn)計(jì)算年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅，我也加個(gè)點(diǎn)，將東家的問(wèn)題和西家的問(wèn)題拾掇起來(lái)，或許正是您要問(wèn)的問(wèn)題，愿能助您一臂之力，祝財(cái)務(wù)人員們?cè)琰c(diǎn)下班。

個(gè)人所得稅

　　1、企業(yè)發(fā)放的年終獎(jiǎng)代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，是否可以部分員工選擇按全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅，部分員工并入綜合所得計(jì)算個(gè)人所得稅？

　　常見(jiàn)問(wèn)題：企業(yè)要么全員按全年一次性獎(jiǎng)計(jì)稅辦法代扣代繳個(gè)人所得稅，要么全員將年終獎(jiǎng)均并入綜合所得計(jì)算個(gè)人所得稅。

　　風(fēng)險(xiǎn)提示：居民個(gè)人為納稅人，支付所得的單位為扣繳義務(wù)人，因此，員工個(gè)人作為納稅人可以選擇按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法計(jì)稅，也可以選擇并入綜合所得計(jì)算個(gè)人所得稅。如張三可以選擇按全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅，李四則可以選擇將年終獎(jiǎng)并入綜合所得計(jì)算個(gè)人所得稅。

　　建議：可以由單位和個(gè)人達(dá)成書(shū)面協(xié)議，以確認(rèn)計(jì)稅辦法。

　　相關(guān)政策：《個(gè)人所得稅法》第九條規(guī)定，個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

　　《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。

　　居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

　　2、是否可以選擇部分年終獎(jiǎng)并入綜合所得，部分單獨(dú)計(jì)稅嗎？

　　常見(jiàn)問(wèn)題：企業(yè)認(rèn)為部分年終獎(jiǎng)分出來(lái)，按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法，部分并入綜合所得，這樣可以達(dá)到個(gè)稅最優(yōu)化。

　　風(fēng)險(xiǎn)提示：居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，可以選擇按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法計(jì)稅，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。沒(méi)有明確可以將年終獎(jiǎng)分出一部分，分別按二種辦法計(jì)稅。試想一下，試算一下，分出一部分分別適用二種辦法計(jì)稅，會(huì)怎么樣？如果是分次考核分次發(fā)放的，分別核算的，因“在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次”，所以，此種情況下是可以分別適用的。

　　例：A公司全年考核績(jī)效工資但分次發(fā)放，分別在6月份及12月份發(fā)放，如張員工，6月份發(fā)放績(jī)效工資3萬(wàn)元，12月份發(fā)放5萬(wàn)元。則張員工可以選擇在6月份發(fā)放時(shí)按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅，12月份發(fā)放的并入綜合所得，也可以選擇12月份發(fā)放時(shí)按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅，6月份發(fā)放的并入綜合所得，但不可以將6月份及12月份發(fā)放的分出一部分來(lái)分別適用二種辦法。

　　相關(guān)規(guī)定：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）第一條規(guī)定，全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。

　　上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

　　第三條規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

　　第四條規(guī)定，實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。

　　3、發(fā)放時(shí)年終獎(jiǎng)時(shí)已按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法單獨(dú)計(jì)稅是否可以重新選擇計(jì)稅方式？

　　常見(jiàn)問(wèn)題：如果年終獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)已經(jīng)單獨(dú)計(jì)稅，年終發(fā)現(xiàn)虧了，想反悔，匯算清繳時(shí)是否可以重新選擇呢？

　　風(fēng)險(xiǎn)提示：財(cái)稅〔2018〕164號(hào)，明確了居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，不并入當(dāng)年綜合所得，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。但未明確何時(shí)選擇，也就是選擇的時(shí)間節(jié)點(diǎn)未明確，想得美點(diǎn)，這是納稅人自由選擇的權(quán)利，何種方式，何時(shí)選擇是納稅人的自由，應(yīng)該是可以的。

　　相關(guān)規(guī)定：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。

　　居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

　　各地方也紛紛表示：全年一次性獎(jiǎng)金在匯算清繳時(shí)可以重新選擇計(jì)稅方式。

　　新疆維吾爾自治區(qū)稅務(wù)局：

　　年底我們單位10月發(fā)放2019年的獎(jiǎng)金，想請(qǐng)問(wèn)下如何繳稅？

　　“減稅降費(fèi)”在線訪談：在2019年1月1日至2021年12月31日期間，個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，可以選擇不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)計(jì)稅。計(jì)算稅款時(shí)，第一步，按照全年一次性獎(jiǎng)金除以12的商數(shù)，對(duì)照綜合所得的月度稅率表，查找適用稅率（月稅率）和速算扣除數(shù)。第二步，全年一次性獎(jiǎng)金的收入全額，乘以查找的適用稅率，減去對(duì)應(yīng)的一個(gè)速算扣除數(shù)，即為應(yīng)納稅額。個(gè)人也可以選擇不享受全年一次性獎(jiǎng)金政策，將取得的全年一次性獎(jiǎng)金并入綜合所得征稅。

　　個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金并已按全年一次性獎(jiǎng)金政策單獨(dú)計(jì)稅的，可以在匯算清繳時(shí)重新選擇是否適用全年一次性獎(jiǎng)金政策。

　　江蘇省稅務(wù)局：

　　我的2018年的獎(jiǎng)金是在2019年2月份發(fā)放的，當(dāng)時(shí)按照全年一次性獎(jiǎng)金扣除辦法計(jì)算繳納了年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅500元。我的問(wèn)題是（1）我的2019年獎(jiǎng)金在2020年2月份發(fā)放，這筆年終獎(jiǎng)是否在2021年匯算清繳，而不是2020年；（2）如果我2019年全年的工資加獎(jiǎng)金沒(méi)有達(dá)到6萬(wàn)，在匯算清繳時(shí)，能不能把2019年2月發(fā)放的獎(jiǎng)金并入2019年綜合所得，當(dāng)時(shí)按照全年一次性獎(jiǎng)金辦法計(jì)算繳納的個(gè)稅500元能否退還？

　　江蘇省12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：

　　您好，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）

　　根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）的規(guī)定：居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡(jiǎn)稱(chēng)月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金并已按全年一次性獎(jiǎng)金政策單獨(dú)計(jì)稅的，可以在匯算清繳時(shí)重新選擇是否適用全年一次性獎(jiǎng)金政策。

　　山東省稅務(wù)局：

　　個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金并已按全年一次性獎(jiǎng)金政策單獨(dú)計(jì)稅的，能否在匯算清繳時(shí)重新選擇是否適用全年一次性獎(jiǎng)金政策。

　　江蘇和新疆稅務(wù)局答復(fù)可以重新選擇，請(qǐng)問(wèn)一下山東能否重新選擇

　　山東省稅務(wù)局答復(fù)內(nèi)容：

　　您好！您提交的問(wèn)題已收悉。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）第一條第（一）款的規(guī)定，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡(jiǎn)稱(chēng)月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)。

　　在2019年1月1日至2021年12月31日期間，個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，可以選擇不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)計(jì)稅。計(jì)算稅款時(shí)，第一步，按照全年一次性獎(jiǎng)金除以12的商數(shù)，對(duì)照綜合所得的月度稅率表，查找適用稅率（月稅率）和速算扣除數(shù)。第二步，全年一次性獎(jiǎng)金的收入全額，乘以查找的適用稅率，減去對(duì)應(yīng)的一個(gè)速算扣除數(shù)，即為應(yīng)納稅額。個(gè)人也可以選擇不享受全年一次性獎(jiǎng)金政策，將取得的全年一次性獎(jiǎng)金并入綜合所得征稅。

　　個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金并已按全年一次性獎(jiǎng)金政策單獨(dú)計(jì)稅的，可以在匯算清繳時(shí)重新選擇是否適用全年一次性獎(jiǎng)金政策。

　　感謝您的咨詢！上述回復(fù)僅供參考，若您對(duì)此仍有疑問(wèn)，請(qǐng)聯(lián)系12366納稅服務(wù)或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　安徽省稅務(wù)局：

　　納稅人發(fā)放的全年一次性獎(jiǎng)金已按照全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅，匯算清繳能否再調(diào)整為計(jì)入綜合所得計(jì)稅？

　　安徽省稅務(wù)局12366咨詢熱點(diǎn)問(wèn)題解答（個(gè)稅專(zhuān)題）：在2019年1月1日至2021年12月31日期間，個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，可以選擇不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)計(jì)稅。計(jì)算稅款時(shí)，第一步，按照全年一次性獎(jiǎng)金除以12的商數(shù)，對(duì)照綜合所得的月度稅率表，查找適用稅率（月稅率）和速算扣除數(shù)。第二步，全年一次性獎(jiǎng)金的收入全額，乘以查找的適用稅率，減去對(duì)應(yīng)的一個(gè)速算扣除數(shù)，即為應(yīng)納稅額。個(gè)人也可以選擇不享受全年一次性獎(jiǎng)金政策，將取得的全年一次性獎(jiǎng)金并入綜合所得征稅。個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金并已按全年一次性獎(jiǎng)金政策單獨(dú)計(jì)稅的，可以在匯算清繳時(shí)重新選擇是否適用全年一次性獎(jiǎng)金政策。文件依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）

　　4、年終獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)已并入綜合所得計(jì)稅，匯算清繳時(shí)是否可以再單獨(dú)適用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法？

　　還是那句話：對(duì)于年終獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)按財(cái)稅〔2018〕164號(hào)，明確了居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，不并入當(dāng)年綜合所得，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。但未明確何時(shí)選擇，也就是選擇的時(shí)間節(jié)點(diǎn)未明確，想得美點(diǎn)，這是納稅人自由選擇的權(quán)利，何種方式，何時(shí)選擇是納稅人的自由，應(yīng)該是可以的。

　　對(duì)于個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金并已按全年一次性獎(jiǎng)金政策單獨(dú)計(jì)稅的，各地紛紛表示在匯算清繳時(shí)可以重新選擇是否適用全年一次性獎(jiǎng)金政策。但未見(jiàn)發(fā)放時(shí)已并入綜合所得計(jì)稅的，可以再重新選擇單獨(dú)適用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法。

　　難道不可以嗎？既然各地表示了，可以重新選擇，那意味著對(duì)于年終獎(jiǎng)計(jì)各辦法的時(shí)間點(diǎn)不是發(fā)放時(shí)，而是可以選擇的。但為何各地不表示已適用了綜合計(jì)稅就不能單獨(dú)計(jì)稅或可以單獨(dú)計(jì)稅呢？

　　撥通各地12366電話及咨詢各地稅局，多數(shù)表示從征管角度，不易隨意變更，征管有難度，不支持已適用綜合計(jì)稅再單獨(dú)計(jì)稅。

　　因此，我建議，先咨詢主管局口徑，有松口，則多一種選擇，在政策不夠明朗，現(xiàn)狀難以改變的情況下，先按明確的辦，年終獎(jiǎng)金額較大的，發(fā)放時(shí)先按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法處理，匯算清繳時(shí)不是還有反悔的機(jī)會(huì)嗎。

　　5、同一人同月在兩處取得年終獎(jiǎng)金，能否合并按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法計(jì)算個(gè)稅？

　　常見(jiàn)問(wèn)題：同一個(gè)人同月在兩個(gè)企業(yè)都取得了年終一次性獎(jiǎng)金，納稅人在自行申報(bào)時(shí)，是否可以將這兩項(xiàng)獎(jiǎng)金合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，享受一次性獎(jiǎng)金的政策？

　　風(fēng)險(xiǎn)提示：目前，各地區(qū)有不同理解，以下口徑請(qǐng)參考，具體執(zhí)行建議與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)溝通。

　　相關(guān)規(guī)定：《山東省青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈2012年度所得稅問(wèn)題解答〉的通知》（青地稅二函〔2013〕1號(hào)）第二條規(guī)定，個(gè)人所得稅方面：

　　1、如果同一個(gè)人同月在兩個(gè)企業(yè)都取得了年終一次性獎(jiǎng)金，問(wèn)納稅人在自行申報(bào)時(shí)，是否可以將這兩項(xiàng)獎(jiǎng)金合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，享受一次性獎(jiǎng)金的政策？

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文件）第三條規(guī)定：“在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次”。因此，對(duì)該個(gè)人按規(guī)定只能享受一次一次性獎(jiǎng)金的優(yōu)惠算法，即選擇一個(gè)單位的一次性獎(jiǎng)金按照優(yōu)惠辦法計(jì)算，其余收入合并繳稅。

　　《福建地方稅務(wù)局2018年1月咨詢熱點(diǎn)問(wèn)題》

　　八、問(wèn)：一個(gè)員工在兩個(gè)單位任職，兩個(gè)單位都在1月發(fā)放了全年一次性獎(jiǎng)金，在計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅額時(shí)，可以將兩個(gè)單位發(fā)放的全年一次性獎(jiǎng)金合并成一筆全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算？

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定：“三、在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅方法只允許采用一次?！备鶕?jù)上述規(guī)定，納稅人同一月份從不同任職單位取得全年一次性獎(jiǎng)金，可根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕162號(hào)），在自行申報(bào)時(shí)合并按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算辦法計(jì)算納稅。

　　6、分次發(fā)放的年終獎(jiǎng)如何計(jì)算代扣代繳個(gè)人所得稅？

　　常見(jiàn)問(wèn)題：對(duì)于全年一次性考核的績(jī)效工資，有的企業(yè)一次計(jì)得，分次發(fā)放，有的企業(yè)分次計(jì)得，分次發(fā)放，如何確定計(jì)稅所得？

　　風(fēng)險(xiǎn)提示：會(huì)計(jì)處理不同，稅法處理不一。

　　第一種情形：一次計(jì)提，分次發(fā)放

　　例：A公司全年考核績(jī)效工資但分次發(fā)放，分別在6月份及12月份發(fā)放，如張員工全年績(jī)效考核工資8萬(wàn)元，6月份發(fā)放3萬(wàn)元，12月份發(fā)放5萬(wàn)元。

　　如果6月份考核后會(huì)計(jì)處理如下（暫不考慮代扣個(gè)稅）：

　　借：管理費(fèi)用/職工工資8萬(wàn)

　　貸：應(yīng)付職工薪酬/短期薪酬/職工工資8萬(wàn)元

　　借：應(yīng)付職工薪酬/短期薪酬/職工工資8萬(wàn)元

　　貸：銀行存款3萬(wàn)元

　　其他應(yīng)付款/張三5萬(wàn)元

　　如果張三選擇按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法計(jì)征個(gè)人所得稅，那么個(gè)人所得稅按8萬(wàn)元還是3萬(wàn)元代扣代繳呢？

　　此種情形下，對(duì)個(gè)人取得的所得，已明確其所有權(quán)，而且支付單位在帳務(wù)上已作處理，不論個(gè)人是否實(shí)際支取，均應(yīng)按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，因此，6月份張三應(yīng)就8萬(wàn)元全額作為全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　第二種情形：分次計(jì)提，分次發(fā)放

　　例：B公司全年考核績(jī)效工資但分次發(fā)放，由于年底才能出考核結(jié)果，先付一部份，分別在10月份及12月份發(fā)放，如張員工全年績(jī)效考核工資約8萬(wàn)元，10月份發(fā)放3萬(wàn)元，12月份發(fā)放剩余的5萬(wàn)元。

　　如果10月作如下處理：

　　借：管理費(fèi)用/職工工資3萬(wàn)

　　貸：應(yīng)付職工薪酬/短期薪酬/職工工資3萬(wàn)元

　　借：應(yīng)付職工薪酬/短期薪酬/職工工資3萬(wàn)元

　　貸：銀行存款3萬(wàn)元

　　12月份再作會(huì)計(jì)處理：

　　借：管理費(fèi)用/職工工資5萬(wàn)

　　貸：應(yīng)付職工薪酬/短期薪酬/職工工資5萬(wàn)元

　　借：應(yīng)付職工薪酬/短期薪酬/職工工資5萬(wàn)元

　　貸：銀行存款5萬(wàn)元

　　此種情況下：10月份張三應(yīng)只就3萬(wàn)元作為全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅，可以選擇10月份發(fā)放的3萬(wàn)元單獨(dú)計(jì)稅，也可以選擇12月份發(fā)放的5萬(wàn)元單獨(dú)計(jì)稅，但只能適用一次。

　　相關(guān)規(guī)定：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）第一條規(guī)定，全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。

　　上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

　　第三條規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

　　第四條規(guī)定，實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔1997〕656號(hào)）規(guī)定，扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入，通過(guò)扣繳義務(wù)人的往來(lái)會(huì)計(jì)科目分配到個(gè)人名下，收入所有人有權(quán)隨時(shí)提取，在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個(gè)人名下時(shí)，即應(yīng)認(rèn)為所得的支付，應(yīng)按稅收法規(guī)規(guī)定及時(shí)代扣代繳個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（1994年前為個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅）。

　　參考《山東省地方稅務(wù)局 山東地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步明確個(gè)人所得稅有關(guān)政策界限問(wèn)題的通知》（魯?shù)囟愃帧?995〕113號(hào)）第四條對(duì)個(gè)人取得所得，已明確所有權(quán)，但未支取的征稅問(wèn)題規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、實(shí)施條例和有關(guān)法規(guī)，對(duì)個(gè)人取得的所得，已明確其所有權(quán)，而且支付單位在帳務(wù)上已作處理，不論個(gè)人是否實(shí)際支取，均應(yīng)按規(guī)定征收個(gè)人所得稅

　　7、年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅時(shí)是否可以減除當(dāng)月工資低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的部分？

　　原政策：可以扣除。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）第二條規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

　?。ㄒ唬┫葘⒐蛦T當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　新政策：不能扣除。

　　根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡(jiǎn)稱(chēng)月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

　　自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　因此，取得全年一次性獎(jiǎng)金以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算繳納個(gè)稅。不得再扣除其他項(xiàng)目。

　　8、退休人員取得在職時(shí)的績(jī)效工資是否可按全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅？

　　常見(jiàn)問(wèn)題：退休后，就不是企業(yè)任職職工了，取得所得按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)征個(gè)稅。

　　風(fēng)險(xiǎn)提示：績(jī)效工資屬于全年一次性獎(jiǎng)金適用范圍，退休人員雖已退休，但其取得的是任職或受雇期間工資、薪金所得，因此，可以適用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　相關(guān)規(guī)定：《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條規(guī)定，稅法第二條所說(shuō)的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：（一）工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）第一條規(guī)定，全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。

　　上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

　　第四條規(guī)定，實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。

企業(yè)所得稅

　　1、年終獎(jiǎng)是否應(yīng)并入工資薪金總額計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)？

　　常見(jiàn)問(wèn)題：年終獎(jiǎng)未并入工資薪金總額計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)。

　　風(fēng)險(xiǎn)提示：年終獎(jiǎng)屬于企業(yè)所得稅法工資薪金，也是工會(huì)法職工工資總額，二者說(shuō)法不一，口徑實(shí)質(zhì)一致。

　　問(wèn)：企業(yè)月工資標(biāo)準(zhǔn)4000元/人，年一次性獎(jiǎng)金50000元，計(jì)算該個(gè)人工資上交工會(huì)經(jīng)費(fèi)按年4.8萬(wàn)元還是按9.8萬(wàn)元？

　　答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

　　前款所稱(chēng)工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

　　企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義：

　　五、工資薪金的種類(lèi)。

　　工資薪金的種類(lèi)包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

　　時(shí)下，企業(yè)支付給其員工的工資薪金，名目繁多，稱(chēng)呼各異，也沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，如基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資等等。這里需要注意的是，不管企業(yè)這類(lèi)支出發(fā)放時(shí)的名目是什么，稱(chēng)呼是什么，只需把握住一點(diǎn)，即凡是這類(lèi)支出是因員工在企業(yè)任職或者受雇于企業(yè)，即是因其提供勞動(dòng)而支付的，就屬于工資薪金支出，不拘泥于形式上的名稱(chēng)。

　　1989年國(guó)家統(tǒng)計(jì)局第1號(hào)令《關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定》將企業(yè)工資總額分為六個(gè)部分：基本工資，包括計(jì)時(shí)工資（指按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時(shí)間支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬）、計(jì)件工資（指對(duì)已做工作按計(jì)件單價(jià)支付的勞動(dòng)報(bào)酬）；獎(jiǎng)金，是指支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬，如生產(chǎn)獎(jiǎng)，包括超產(chǎn)獎(jiǎng)、質(zhì)量獎(jiǎng)、安全獎(jiǎng)、考核各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的綜合獎(jiǎng)、提前竣工獎(jiǎng)、外輪速遣獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)、勞動(dòng)分紅等，又如勞動(dòng)競(jìng)賽獎(jiǎng)，包括發(fā)給勞動(dòng)模范、先進(jìn)個(gè)人的各種獎(jiǎng)金和實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)等；津貼和補(bǔ)貼，是指為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付的物價(jià)補(bǔ)貼，包括補(bǔ)償職工特殊或額外勞動(dòng)消耗的津貼（如高空津貼、井下津貼等），保健津貼，技術(shù)性津貼（如工人技校師津貼），工齡津貼及其他津貼（如直接支付給伙食津貼、合同制職工工資性補(bǔ)貼及書(shū)報(bào)費(fèi)等）；加班加點(diǎn)工資，是指按規(guī)定支付的加班加點(diǎn)工資；其他類(lèi)似工資的支出，包括根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，因病、工傷、產(chǎn)假、計(jì)劃生育、婚喪假、探親假、事假、定期休假、停工學(xué)習(xí)、執(zhí)行國(guó)家和社會(huì)義務(wù)等原因，按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付的工資，以及附加工資、保留工資等。貼（如直接支付給伙食津貼、合同制職工工資性補(bǔ)貼及書(shū)報(bào)費(fèi)等）；加班加點(diǎn)工資，是指按規(guī)定支付的加班加點(diǎn)工資；其他類(lèi)似工資的支出，包括根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，因病、工傷、產(chǎn)假、計(jì)劃生育、婚喪假、探親假、事假、定期休假、停工學(xué)習(xí)、執(zhí)行國(guó)家和社會(huì)義務(wù)等原因，按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付的工資，以及附加工資、保留工資等。

　　第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　【釋義】本條是關(guān)于職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出的扣除規(guī)定。

　　原內(nèi)資稅法規(guī)定，企業(yè)的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，在計(jì)稅工資總額2%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。由于本條例對(duì)工資、薪金支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度，同時(shí)與《工會(huì)法》的有關(guān)規(guī)定銜接，本條明確了職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　根據(jù)《工會(huì)法》的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位中以工資收入為主要生活來(lái)源的體力勞動(dòng)者和腦力勞動(dòng)者，不分民族、種族、性別、職業(yè)、宗教信仰、教育程度，都有依法參加和組織工會(huì)的權(quán)利。同時(shí)，《工會(huì)法》對(duì)工會(huì)的職責(zé)、設(shè)立、組織機(jī)構(gòu)、權(quán)利、義務(wù)等都作了全面而詳細(xì)的規(guī)定，并對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)的來(lái)源、支出、管理等也作了全面規(guī)定?！豆?huì)法》第四十二條規(guī)定，工會(huì)經(jīng)費(fèi)主要用于為職工服務(wù)和工會(huì)活動(dòng)，其來(lái)源包括，工會(huì)會(huì)員繳納的會(huì)費(fèi)；建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi)；工會(huì)所屬的企業(yè)、事業(yè)單位上繳的收入；人民政府的補(bǔ)助；其他收入。其中，對(duì)于企業(yè)、事業(yè)單位按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi)，在稅前列支。本條規(guī)定的扣除基準(zhǔn)是職工工資、薪金總額，雖然與《工會(huì)法》所用的扣除基準(zhǔn)“工資總額”用語(yǔ)上有所差異，其所表述的實(shí)際內(nèi)容是一致的，是指企業(yè)支付給所有與本企業(yè)有勞動(dòng)關(guān)系的人員的工資性支出，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出的總額。

　　根據(jù)上述規(guī)定，年終一次性獎(jiǎng)金構(gòu)成企業(yè)所得稅法下的“工資薪金”，應(yīng)作為計(jì)算撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額的基數(shù)，應(yīng)是9.8萬(wàn)元。

　　2、勞務(wù)派遣人員年終獎(jiǎng)是否可以作為工資、薪金支出在企業(yè)所得稅前扣除？

　　常見(jiàn)問(wèn)題：勞務(wù)派遣人員的工資由勞務(wù)公司發(fā)放，年終獎(jiǎng)由用人單位直接給勞務(wù)派遣人員，用工單位的這筆年終獎(jiǎng)支出是否可以作為工資、薪金支出在企業(yè)所得稅前扣除？

　　風(fēng)險(xiǎn)提示：直接支付給員工的年終獎(jiǎng)可以作為工資薪金支出在企業(yè)所得稅前扣除。并且作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

　　相關(guān)規(guī)定：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除；按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

　　3、給員工發(fā)放的年終獎(jiǎng)稅前扣除是否有比例限制？

　　常見(jiàn)問(wèn)題：糾結(jié)是作為福利費(fèi)還是工資列支并稅前扣除。

　　風(fēng)險(xiǎn)提示：給員工發(fā)放的年終獎(jiǎng)如符合規(guī)定的合理工資薪金條件，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除，沒(méi)有比例限制。否則應(yīng)作為職工福利費(fèi)，扣除不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分。

　　相關(guān)規(guī)定：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問(wèn)題：

　　列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

　　不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除?！?/p>

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）第一條規(guī)定，關(guān)于合理工資薪金問(wèn)題：

　　《實(shí)施條例》第三十四條所稱(chēng)的‘合理工資薪金’，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

　?。ǘ┢髽I(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

　　（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

　?。ㄋ模┢髽I(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；

　?。ㄎ澹┯嘘P(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的?！?/p>