先來看一張真實(shí)世界的會(huì)計(jì)報(bào)表，來自中國上海證券交易所上市公司第一牛股——貴州茅臺(tái)（股票代碼：600519）。如果你對(duì)股票市場關(guān)注，不用我說，就知道該公司有多牛B啦！

注：根據(jù)貴州茅臺(tái)公布的年報(bào)公告整理后數(shù)據(jù)

收入、費(fèi)用和利潤等這些會(huì)計(jì)術(shù)語（也就是會(huì)計(jì)行業(yè)的行話?。瑢?duì)于現(xiàn)在的你來說，可能非常陌生，別怕！完成第一章的學(xué)習(xí)后，你也就能懂得和會(huì)使用這些術(shù)語和其他的會(huì)計(jì)術(shù)語了。

歡迎來到會(huì)計(jì)的世界！

前面所用到的就是貴州茅臺(tái)公司2018年度的合并利潤表。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心就是財(cái)務(wù)報(bào)表，就像建筑公司的核心就是各種建筑物一樣的道理。基本的財(cái)務(wù)報(bào)表包括（按中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)China Accounting Standards Committee，CASC要求）：

• 利潤表

• 資產(chǎn)負(fù)債表

• 現(xiàn)金流量表

• 所有者權(quán)益變動(dòng)表

財(cái)務(wù)報(bào)表：是公司向不同的會(huì)計(jì)信息使用者（包括管理層、債權(quán)人和監(jiān)管機(jī)構(gòu)）報(bào)告其經(jīng)營活動(dòng)成果的書面文件。

白話說，就是告訴別人我們公司干的怎么樣的東東。

當(dāng)然，相關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者也會(huì)根據(jù)我們的報(bào)告做出相應(yīng)決策，比如是否該向公司貸款或者購買公司的股票，評(píng)估該公司舞弊、偷漏稅的風(fēng)險(xiǎn)等等。學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)就應(yīng)該注重決策，這樣才能做好，做精會(huì)計(jì)，成為高水平的會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人或善于利用會(huì)計(jì)信息決策的管理者。

會(huì)計(jì)是一套系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，可以看做是信息流系統(tǒng)，它衡量商業(yè)行為，記錄數(shù)據(jù)并生成報(bào)告，將有用的信息傳遞給決策者。如下圖（圖1-1）所示的信息流循環(huán)，說明了會(huì)計(jì)是一系列的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

會(huì)計(jì)的基本假設(shè)

基本假設(shè)就是研究一門學(xué)科知識(shí)時(shí)，一些公認(rèn)的假定，就像我們平常測量溫度指標(biāo)——攝氏度的定義：0℃就是一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)大氣壓下，冰水混合物的溫度。100℃就是一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)大氣壓下，水沸騰的溫度。這里的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)大氣壓，就是一個(gè)基本假定，大家都知道，低于一個(gè)大氣壓，水沸騰的溫度是低于100℃的。我們?nèi)粘＝涣髡f溫度多少攝氏度時(shí)，雙方都是默認(rèn)在這個(gè)假設(shè)條件下的溫度。

會(huì)計(jì)的四個(gè)假設(shè)是：

會(huì)計(jì)主體，作為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)單位而存在的任何組織。比如一個(gè)獨(dú)立的車間，一個(gè)單體公司，一個(gè)企業(yè)集團(tuán)。每個(gè)主體都有明確的界限，主要是為了避免主體之間的業(yè)務(wù)出現(xiàn)混淆。會(huì)計(jì)主體可能比一個(gè)獨(dú)立核算的公司小，比如某個(gè)車間或事業(yè)部，也可能比一個(gè)獨(dú)立核算的公司大，比如合并報(bào)表組成的企業(yè)集團(tuán)。

白話解釋會(huì)計(jì)主體，就是我們記誰的賬，不能和另一個(gè)誰互相混淆了。有了主體假定，我們就不會(huì)瞎記、亂記賬了，只記自身（主體范疇內(nèi)）發(fā)生的交易和事項(xiàng)。

就像文章開頭我們舉的例子，貴州茅臺(tái)公司的業(yè)務(wù)類型分類如下：

數(shù)據(jù)來源：公司年度報(bào)告

我們要決策的時(shí)候，就有可能把茅臺(tái)酒和其他系列酒區(qū)分開來進(jìn)行評(píng)估，這個(gè)時(shí)候，就需要把和茅臺(tái)酒相關(guān)的會(huì)計(jì)信息按一個(gè)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行單獨(dú)考慮，把其他酒作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行單獨(dú)考慮。

                           二.會(huì)計(jì)等式的掌握，是會(huì)計(jì)入門的一把鑰匙

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)：在計(jì)量和報(bào)告會(huì)計(jì)信息時(shí)，我們假設(shè)會(huì)計(jì)主體會(huì)持續(xù)經(jīng)營足夠長的時(shí)間，從而使企業(yè)持有的資產(chǎn)（啥是資產(chǎn)？大家先把它認(rèn)為是企業(yè)的建筑物、設(shè)備、生產(chǎn)的待售產(chǎn)品等就行）可用于其原有的意圖，這被稱為持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。

白話說，就是假定企業(yè)可以長命百歲的活下去，這個(gè)肯定是不現(xiàn)實(shí)的幻想，但只有這樣假設(shè)企業(yè)可以長期存活，我們會(huì)計(jì)才可以進(jìn)行正常的工作和記錄。就像我們每一個(gè)街道上新店鋪的開張，都是假設(shè)——可以賺錢并持續(xù)賺錢的，不然，我們就不敢進(jìn)貨或者裝修，無法開展正常營業(yè)活動(dòng)了。

與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相對(duì)的是終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算。一家面臨清算的主體會(huì)進(jìn)入出售資產(chǎn)的程序，在這種情況下資產(chǎn)最相關(guān)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是當(dāng)前的市場價(jià)值（也就是企業(yè)出售資產(chǎn)時(shí)收到的金額）。然而清算假設(shè)只是特例，而不是一般情況。

會(huì)計(jì)分期假設(shè)：是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長短相同的期間。

這個(gè)大家可以參照我們的學(xué)生生涯來理解，一個(gè)學(xué)生按照目前的高考模式來說，只有最終考上一類本科，基本在中國父母家庭的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來說，應(yīng)該算是好的學(xué)生?？墒菑男W(xué)到高考前，長達(dá)12年，我們?nèi)粘Ｔ趺丛u(píng)估學(xué)生的成績、糾正可能的偏差呢？相信大家很清楚，就是通過每學(xué)期的期末考試，有的畢業(yè)班甚至月月都有考試，這就是通過階段性的測試數(shù)據(jù)，來給學(xué)生、老師和家長一個(gè)反饋，這樣便于對(duì)學(xué)生學(xué)習(xí)的管理。

同理，為及時(shí)方便對(duì)企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，那我們不能等到終止經(jīng)營或停業(yè)的時(shí)候才“蓋棺論定”，我們加強(qiáng)日常監(jiān)督評(píng)估的措施就是按月，按季度，按年度對(duì)企業(yè)的經(jīng)營情況出具會(huì)計(jì)報(bào)表。前面我不是也說了嗎？會(huì)計(jì)報(bào)表——就是我們告訴別人企業(yè)干的怎么樣的東東。

貨幣計(jì)量假設(shè)：貨幣是商品的一般等價(jià)物，是商品及服務(wù)之間交換的媒介，是衡量一般商品價(jià)值的共同尺度，選擇貨幣這一共同尺度進(jìn)行計(jì)量，能夠全面綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。

中國大部分企業(yè)都是用人民幣記賬，個(gè)別外貿(mào)為主的企業(yè)，可能以美元或歐元等外幣記賬，但年度報(bào)表必須折算為人民幣報(bào)表給報(bào)表使用人。

大家都知道，生產(chǎn)企業(yè)成千上萬，生產(chǎn)的產(chǎn)品也五花八門，比如我們?nèi)龒{大壩的所有者長江電力2018年的發(fā)電量是2154億千瓦時(shí)，上海集團(tuán)汽車銷量705萬輛，如果這兩個(gè)公司比較銷售收入，那么誰厲害呢？是不是千瓦時(shí)和輛無法比較大??？這時(shí)，引入貨幣計(jì)量就行了，通過查看兩個(gè)上市公司年報(bào)可知，長江電力2018年電力行業(yè)營業(yè)收入510億元，上汽集團(tuán)汽車制造業(yè)收入8876億元，這樣來看，誰的實(shí)力強(qiáng)是不是就好比較了。

1.3應(yīng)用會(huì)計(jì)等式描述企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

貴州茅臺(tái)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表反映了該企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的最終產(chǎn)品。但是財(cái)務(wù)報(bào)表是怎樣產(chǎn)生的呢？財(cái)務(wù)報(bào)表要素是財(cái)務(wù)報(bào)表的基石，下面我們來看看財(cái)務(wù)報(bào)表要素是啥。

財(cái)務(wù)報(bào)表以會(huì)計(jì)等式：（資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益）為基礎(chǔ)，該等式一邊代表了企業(yè)的資源，另一邊代表了對(duì)這些資源的索取權(quán)。

·資產(chǎn)是預(yù)期在未來能夠給企業(yè)帶來利益的經(jīng)濟(jì)資源。貴州茅臺(tái)公司的現(xiàn)金、庫存商品（待銷售的茅臺(tái)酒）和生產(chǎn)辦公設(shè)備都是資產(chǎn)。

對(duì)資產(chǎn)的索取權(quán)表現(xiàn)在兩個(gè)方面：

·負(fù)債是外部索取權(quán)，是應(yīng)對(duì)企業(yè)外部的債權(quán)人（如銀行、供應(yīng)商）進(jìn)行償付的債務(wù)。白話說，就是公司欠別人的債務(wù)。

例如向貴州茅臺(tái)公司提供貸款的債權(quán)人、提供賒購業(yè)務(wù)的供應(yīng)商等。在茅臺(tái)公司償還該筆債務(wù)之前擁有對(duì)公司部分資產(chǎn)的索取權(quán)（你要不還錢，債權(quán)人有權(quán)拍賣公司的茅臺(tái)酒、廠房、設(shè)備等來抵債），這是受法律保護(hù)的權(quán)利。

·所有者權(quán)益（又稱股東權(quán)益），代表企業(yè)的內(nèi)部索取權(quán)。權(quán)益就是所有權(quán)，因此貴州茅臺(tái)公司的股東權(quán)益是股東對(duì)公司資產(chǎn)享有的經(jīng)濟(jì)利益。白話說就是公司欠出資股東（股東就是出錢成立公司的人）的債務(wù)。

比如貴州茅臺(tái)（本文該簡稱都是指的上市公司）的最大股東就是貴州茅臺(tái)酒廠(集團(tuán))有限責(zé)任公司（后文簡稱茅臺(tái)集團(tuán)）。會(huì)計(jì)報(bào)表中的所有者權(quán)益的最大部分金額就是貴州茅臺(tái)欠茅臺(tái)集團(tuán)的債務(wù)。

會(huì)計(jì)等式揭示了資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的關(guān)系，資產(chǎn)在等式的左邊兒，負(fù)債和所有者權(quán)益在等式的右邊，如圖1-2所示，左右兩邊必須相等。

金算珠制作

這個(gè)會(huì)計(jì)等式很重要，我們后續(xù)很多會(huì)計(jì)工作的底層思維邏輯，就是這個(gè)會(huì)計(jì)等式。比如說資產(chǎn)負(fù)債表的編制基礎(chǔ)。

那，貴州茅臺(tái)公司都有哪些資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益這三類會(huì)計(jì)報(bào)表要素呢？

給大家留個(gè)小作業(yè)：

1、取得貴州茅臺(tái)公司2018年度會(huì)計(jì)報(bào)表。網(wǎng)上可以找到（巨潮資訊網(wǎng)-很多上市公司的報(bào)告都有），如果實(shí)在找不到，可以關(guān)注后私信我你的郵箱地址，我有空的時(shí)候發(fā)給你。

特別提醒，不要被100多頁的報(bào)告嚇著了，從而不敢學(xué)會(huì)計(jì)了。入門需要我們學(xué)到的東西很少，一步步來，但金算珠的原則是學(xué)以致用，最終要會(huì)看，會(huì)做會(huì)計(jì)報(bào)表為目的。

2、看看貴州茅臺(tái)公司都有哪些資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的報(bào)表要素。

                                     三.會(huì)計(jì)的第二等式及報(bào)表鋪墊

• 貴州茅臺(tái)都有哪些資產(chǎn)呢？

提醒：文中的黑體字提到的會(huì)計(jì)報(bào)表要素，大家不用特別糾結(jié)其中的精確含義，后面還會(huì)用到很多次，慢慢我們就明白準(zhǔn)確含義了?？偸羌m結(jié)的話，學(xué)起來就會(huì)痛苦很多：）

從公司的年度報(bào)告中可以看到，主要有貨幣資金，也就是現(xiàn)金和銀行存款等能直接購買產(chǎn)品和服務(wù)的貨幣形態(tài)的資產(chǎn)。

有存貨，茅臺(tái)公司主要的存貨就是自己生產(chǎn)的茅臺(tái)酒、生產(chǎn)酒的原材料或者生產(chǎn)過程中的半成品酒等等。

有應(yīng)該收客戶賒購的應(yīng)收款項(xiàng)，也就是應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收賬款是客戶欠公司的錢，應(yīng)收票據(jù)也是欠款，但一般存在一個(gè)票據(jù)的保證形式，即有一個(gè)銀行或大公司保證到期欠款人不給錢的話，保證人先行墊付的票據(jù)。下圖1-3就是一個(gè)例子：

注：里面的出票人是真正欠款人，只不過工商銀行進(jìn)行了承兌保證。

還有一些是貴州茅臺(tái)公司的廠房、生產(chǎn)設(shè)備、辦公大樓等固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)是企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營而持有的長期資產(chǎn)，如建筑物、運(yùn)輸車輛等等。

• 茅臺(tái)公司的負(fù)債有哪些呢？

茅臺(tái)公司的負(fù)債包括某些應(yīng)付款項(xiàng)，如應(yīng)付賬款和應(yīng)交稅費(fèi)。應(yīng)付二字總是代表一種負(fù)債，應(yīng)付賬款是企業(yè)在采購商品和獲取服務(wù)時(shí)發(fā)生的負(fù)債。應(yīng)付賬款，一般在下一個(gè)經(jīng)營周期（通常為一年）內(nèi)償付。長期借款是指自財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)之日起償還期限超過一年的負(fù)債。

長期借款本年到期的部分是下一個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)償還的金額，需要單獨(dú)列示。

• 所有者權(quán)益：

任何企業(yè)的所有者權(quán)益都等于該企業(yè)的資產(chǎn)減去負(fù)債。我們可以通過會(huì)計(jì)等式把所有者權(quán)益表示成資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。

資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益

公司的所有者權(quán)益也稱為股東權(quán)益（投資人權(quán)益），主要由實(shí)收資本和留存收益兩部分組成。會(huì)計(jì)等式可以寫成：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

資產(chǎn)=負(fù)債+實(shí)收資本+留存收益

實(shí)收資本：是投資人（或股東）投入公司的資本（錢或設(shè)備等），也就是公司初創(chuàng)的時(shí)候創(chuàng)立公司的老板們投到公司的實(shí)際金額。

留存收益：是公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所創(chuàng)造并留存供使用的利潤金額。收入、費(fèi)用和分配股利三類業(yè)務(wù)活動(dòng)會(huì)對(duì)留存收益產(chǎn)生影響。

收入：是通過向顧客銷售商品或提供勞務(wù)而產(chǎn)生的資源流入，會(huì)導(dǎo)致留存收益增加。比如貴州茅臺(tái)公司通過他賣茅臺(tái)酒賺取收入同時(shí)增加該公司的留存收益。

費(fèi)用：是經(jīng)營活動(dòng)中導(dǎo)致的資源流出，會(huì)導(dǎo)致留存收益減少，例如貴州茅臺(tái)公司支付給員工的工資就是一項(xiàng)費(fèi)用，會(huì)減少該公司的留存收益。費(fèi)用是經(jīng)營活動(dòng)的成本，他是收入的相對(duì)項(xiàng)目。費(fèi)用包括商品銷售成本，房屋的租金、工資和水電煤氣費(fèi)用等等。費(fèi)用還包括自有廠房和其他設(shè)備的折舊費(fèi)用。

分配股利：是指將公司產(chǎn)生的凈利潤向股東進(jìn)行分配。會(huì)導(dǎo)致留存收益減少，作為投資回報(bào)，成功的公司會(huì)向股東分配股利，值得注意的是，股利不是費(fèi)用，永遠(yuǎn)不會(huì)對(duì)凈利潤產(chǎn)生影響，在計(jì)算凈利潤時(shí)并非在收入中扣除股利，而是將其直接記錄為留存收益的減項(xiàng)。

企業(yè)的生存目標(biāo)是賺取利潤，即收入超過費(fèi)用的部分。

當(dāng)收入總額超過費(fèi)用總額時(shí)，結(jié)果為凈收益也叫凈利潤。當(dāng)費(fèi)用總額超出收入總額時(shí)結(jié)果為凈虧損。一般在報(bào)表中用負(fù)數(shù)表示。

凈利潤和凈虧損列示在利潤表的最后一行。在上面第1節(jié)中，我們提到的茅臺(tái)公司的合并利潤表的第23行，報(bào)告了該公司2018年度的凈利潤為352億元。

會(huì)計(jì)的第二等式：收入-費(fèi)用=凈利潤

利潤和留存收益的關(guān)系如下圖1-3：

1.4通過財(cái)務(wù)報(bào)表評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績

財(cái)務(wù)報(bào)表使用財(cái)務(wù)術(shù)語向社會(huì)公眾呈現(xiàn)了一個(gè)公司的財(cái)務(wù)狀況。每一張財(cái)務(wù)報(bào)表都與一個(gè)特定日期或者一定時(shí)期相關(guān)。在會(huì)計(jì)年度末，貴州茅臺(tái)公司的投資者想了解該公司的哪些信息？下表1-2中總結(jié)了決策者可能會(huì)提出的問題，每一個(gè)問題都有一張財(cái)務(wù)報(bào)表來回答。

上述四張表的數(shù)據(jù)彼此之間有關(guān)聯(lián)，也就是我們?nèi)粘Ｕf的勾稽關(guān)系，具體的順序是：

利潤表→所有者權(quán)益變動(dòng)表→資產(chǎn)負(fù)債表→現(xiàn)金流量表

                                             四.反映賺錢能力

                                                 ——茅臺(tái)公司的2018年度利潤表

讓我們先從如前面已經(jīng)提到的下圖所示的茅臺(tái)公司的利潤表開始。

根據(jù)貴州茅臺(tái)2018年度報(bào)表數(shù)據(jù)整理

1.4.1利潤表衡量經(jīng)營成果

利潤表是報(bào)告企業(yè)一段期間的收入和費(fèi)用。其中第五欄是表示期間內(nèi)的凈利潤或凈虧損。表頭是報(bào)表名稱——合并利潤表，編制報(bào)表的公司名稱，所屬的期間及表格的金額單位。

上述茅臺(tái)公司的報(bào)表實(shí)際上是由茅臺(tái)公司本身及其擁有的幾家子公司組成的。企業(yè)集團(tuán)需要編制合并報(bào)表，也就是說將集團(tuán)內(nèi)所有可以控制的企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，收入費(fèi)用等合并成為一個(gè)整體進(jìn)行報(bào)告。請(qǐng)回憶前面我們講到的會(huì)計(jì)主體假設(shè)，這就是會(huì)計(jì)主體比單體公司大的情況。

需要說明的是目前我們國家的會(huì)計(jì)報(bào)告的期間，都是從一年的1月1日到12月31日。國外的企業(yè)有的并不是這樣，可以自己去選擇設(shè)定。比如美國的聯(lián)邦快遞公司的報(bào)告年度就是從當(dāng)年的6月1日延續(xù)到下一年度的5月31日。

上述茅臺(tái)公司的合并報(bào)表列示了2018年度和2017年度的經(jīng)營成果，以反映收入費(fèi)用和凈利潤的變化趨勢，為了避免表中的數(shù)字過長。金算珠把它進(jìn)行了整理，按百萬元作為貨幣報(bào)告單位。實(shí)質(zhì)上一般的會(huì)計(jì)報(bào)告都是以元為報(bào)告單位。對(duì)茅臺(tái)公司的合并利潤表進(jìn)行簡單分析，有助于我們評(píng)估該公司2018年度相比2017年度的業(yè)績表現(xiàn)。

現(xiàn)在提到的評(píng)估，只是給大家一點(diǎn)點(diǎn)啟示和概念，主要是結(jié)合實(shí)例，讓大家對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的概念有一點(diǎn)點(diǎn)感覺！具體怎么評(píng)估、計(jì)算和分析，后續(xù)章節(jié)會(huì)單獨(dú)重點(diǎn)說明，大家不用有太多的心理負(fù)擔(dān)。

總體來看，2018年度，茅臺(tái)公司的營業(yè)總收入約為772億元，換算成每天的均值，差不多每天都賣2億元，是不是很厲害呀！當(dāng)年的凈利潤為378億元，簡直是暴利呀，收入的近一半都是凈利潤。

收入 表中可以看出，2018年度（也就是本期發(fā)生額）茅臺(tái)公司的收入主要有營業(yè)收入（第2行，主要是茅臺(tái)酒和其他酒類銷售）、利息收入（集團(tuán)內(nèi)企業(yè)資金使用的資金利息收入）和手續(xù)費(fèi)及傭金收入，其中營業(yè)收入736億元，占總收入的95%以上，說明茅臺(tái)公司主業(yè)還是很突出的，沒有盲目多元化。總收入比去年增長161億元，增幅為26%，從利潤表來看，茅臺(tái)公司經(jīng)營情況不錯(cuò)。

費(fèi)用 并不是所有的費(fèi)用在名稱中都帶有費(fèi)用兩個(gè)字。利潤表中的支出、成本等項(xiàng)目也是費(fèi)用的一種。

總營業(yè)成本（第5行）：2018年度為258億元，占總收入的34%，很不錯(cuò)的盈利能力，比去年同期增長17%，說明企業(yè)的管理能力還可以，起碼收入增長水平比費(fèi)用增長的幅度要高。

營業(yè)成本（第6行）：其在茅臺(tái)公司的費(fèi)用支出里占很大的一部分。這塊兒呢，其實(shí)是公司制造茅臺(tái)酒直接相關(guān)的支出——原料糧食、發(fā)酵劑、生產(chǎn)設(shè)備的折舊、生產(chǎn)工人的工資等等。

茅臺(tái)公司的其他費(fèi)用項(xiàng)目（只說重要的，其他的后續(xù)章節(jié)都能講到）還有：

稅金及附加（第9行）：2018年度為113億元，占收入的比重為15%，高于營業(yè)成本的占比，一般的公司出現(xiàn)這種情況不正常，茅臺(tái)公司的該費(fèi)用比一般公司的高出很多，如果我們是投資者，就需要分析為什么茅臺(tái)公司該費(fèi)用比較高。

金算珠看報(bào)表后面的附注了解到，主要是茅臺(tái)公司的酒類產(chǎn)品，需要繳納消費(fèi)稅（國家不鼓勵(lì)這類產(chǎn)品消費(fèi)——奢侈、有害健康、不環(huán)保，類似的還有卷煙、游艇、一次性筷子等），一般的居民消費(fèi)的產(chǎn)品比如米面油、冰箱手機(jī)等都不需要繳納消費(fèi)稅。2018年度茅臺(tái)公司繳納的消費(fèi)稅達(dá)86億元。

銷售費(fèi)用（第10行）：2018年度為25億元，比上年減少了14%。該費(fèi)用主要是為銷售酒及銷售人員發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，比如我們經(jīng)常在中央電視臺(tái)新聞聯(lián)播前面看到的茅臺(tái)酒的廣告，公司支付給央視的廣告費(fèi)就包括在這個(gè)費(fèi)用中。

管理費(fèi)用（第11行）：是整個(gè)公司管理和服務(wù)部門（見下圖）發(fā)生的費(fèi)用，包括人員薪酬、辦公費(fèi)用、差旅費(fèi)用、相關(guān)的折舊費(fèi)用等等。2018年度管理費(fèi)用為53億元，占總收入的7%。

來源貴州茅臺(tái)官網(wǎng)，其中的部分內(nèi)容

所得稅費(fèi)用（第22行）：是國家對(duì)茅臺(tái)公司應(yīng)稅所得征收的費(fèi)用，這項(xiàng)費(fèi)用通常是公司比較大的支出之一。國家規(guī)定，一般企業(yè)的所得稅稅率就是應(yīng)稅所得的25%，小微企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。2018年度所得稅為130億元，占總收入的17%，占利潤總額的25.6%。

凈利潤（第23行）：是公司收入扣除費(fèi)用后凈賺的錢，有些公司還可能為負(fù)數(shù)，就是收入沒有花銷多，這樣的公司無法長久生存。2018年度凈利潤為378億元比上年增長30%，茅臺(tái)公司賺錢能力剛剛的，哈哈。因此，茅臺(tái)公司也是中國股票交易所內(nèi)第一牛股，股價(jià)最高!

特別提醒，我是講會(huì)計(jì)的，大家千萬不要因?yàn)槲业呐e例去殺到股票市場去買茅臺(tái)的股票，股票有風(fēng)險(xiǎn)，投資需謹(jǐn)慎！再好的公司，股價(jià)特別高的時(shí)候也不值得購買。

                                  五.反映所有者權(quán)益增減變化的報(bào)表

下面我們看一下貴州茅臺(tái)的所有者權(quán)益變動(dòng)表，如表1-3：需要說明的是，我為了讓大家看得進(jìn)去，盡量簡化了這個(gè)報(bào)表，突出核心作為初學(xué)者應(yīng)該了解的重要信息。

根據(jù)貴州茅臺(tái)年報(bào)簡化整理

1.4.2所有者權(quán)益變動(dòng)表，顯示企業(yè)的所有者權(quán)益變動(dòng)情況

所有者權(quán)益變動(dòng)表就像其名稱所示，主要給報(bào)表使用人傳遞所有者權(quán)益變化的情況，包括具體的增減項(xiàng)目如何變動(dòng)，當(dāng)然，關(guān)于該報(bào)表我們后續(xù)章節(jié)會(huì)詳細(xì)講解，這里我們主要有個(gè)初步概念，并了解其和利潤表的關(guān)系。

凈利潤會(huì)增加所有者權(quán)益，凈虧損會(huì)減少所有者權(quán)益，分配股利也會(huì)減少所有者權(quán)益。

我們從前面的茅臺(tái)公司的利潤表可知，其2018年度凈利潤為378億元，這些公司當(dāng)年凈賺的錢肯定歸茅臺(tái)公司的所有者（股東）享有，在表1-3中，就是第5行數(shù)據(jù)。隨便說一句，財(cái)政部規(guī)定的報(bào)表格式中沒有第5、6兩行單獨(dú)列示，金算珠這里單獨(dú)列示是讓大家明白利潤表和所有者權(quán)益變動(dòng)表之間的關(guān)系，當(dāng)然，前面的利潤表按財(cái)政部的報(bào)表格式也很復(fù)雜，大家如果拿到了2018年度茅臺(tái)公司的報(bào)告的話，就能感覺到利潤表和我前面章節(jié)給大家提供的簡表略有區(qū)別，之所以這樣安排，就是盡量簡化初步入門的難度。希望大家理解！

第11行對(duì)所有者（或股東）的分配，就是茅臺(tái)公司分配的現(xiàn)金股利，從表中我們可以看出，2018年度分紅金額為164億元，比2017年度多分配紅利75億元，說明公司現(xiàn)金充足，給股東們的回報(bào)比較高，分紅比例占當(dāng)年凈利潤的43%。比那些上市很多年都不分紅的“鐵公雞”大方多了！從本質(zhì)上來說，股東們（投資人）把資金投入到公司，最終的目標(biāo)就是為了從所投資公司分得紅利。分得越多越好，分紅的持續(xù)的年數(shù)，越久越好。

2018年度茅臺(tái)公司期末所有者權(quán)益1174億元，比年初增長了12%，說明公司的實(shí)力在增強(qiáng)，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部資本額（股東的總投入）在增加，其通過外部資本市場籌資（比如借款或發(fā)行債券）的能力進(jìn)一步提高。

當(dāng)一個(gè)公司賺得的凈利潤之后，由董事會(huì)決定是否向股東支付股利，除非董事會(huì)宣告發(fā)放股利，否則公司并沒有向股東分配股利的義務(wù)。一般來講。處于初創(chuàng)初期和發(fā)展階段的公司，會(huì)選擇不分配股利，而是將資金用于擴(kuò)大經(jīng)營，或者購買房屋、廠房及設(shè)備。當(dāng)然，像茅臺(tái)公司這樣的發(fā)展良好的企業(yè)，通常會(huì)積累足夠多的留存收益以用于支付股利。股利會(huì)減少所有者權(quán)益，這是由于分配股利代表公司將資產(chǎn)（主要是現(xiàn)金）向股東的分配。

                                            六.摸摸家底

                                                  ——反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表

1.4.3 資產(chǎn)負(fù)債表衡量企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況

資產(chǎn)負(fù)債表，主要報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，白話說，就是企業(yè)的家底怎樣？

主要報(bào)告三大類報(bào)表要素項(xiàng)目：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益（股東權(quán)益）。

我們前面學(xué)習(xí)了會(huì)計(jì)第一個(gè)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

如下圖1-4所示：

大家要把上圖所示的報(bào)表三要素——資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的位置牢牢記住，后續(xù)會(huì)有很多地方需要這個(gè)“信息錨”，它們?nèi)叩年P(guān)系也很好的能從圖示中表示出來。

來，我們看一個(gè)最簡單的資產(chǎn)負(fù)債表（表1-4），學(xué)習(xí)，總是由淺入深的不是嗎？

從上述表中可以看出，除了關(guān)注會(huì)計(jì)等式外，還要關(guān)注資產(chǎn)由流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)組成，負(fù)債由流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債組成。流動(dòng)和非流動(dòng)的劃分，主要的標(biāo)準(zhǔn)是一個(gè)會(huì)計(jì)年度（1.1-12.31）或一個(gè)營業(yè)周期（制造一艘大型貨輪從開始備料生產(chǎn)到總裝完成下水，可能超過一年，但算做一個(gè)營業(yè)周期）。資產(chǎn)是一個(gè)年內(nèi)能變?yōu)楝F(xiàn)金，負(fù)債是一年內(nèi)需要償還。

我們需要知道：資產(chǎn)的流動(dòng)性越高，越容易變成貨幣資金。負(fù)債的流動(dòng)性越高，需要我們還債的緊迫性越強(qiáng)。表中資產(chǎn)和負(fù)債的流動(dòng)性，基本是按資產(chǎn)負(fù)債表從上到下的順序排列的。

下面附表1-5，就是茅臺(tái)公司的2018年12月31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表，注意，資產(chǎn)負(fù)債表列示的是截止會(huì)計(jì)期間（2018年）結(jié)束的日期，也就2018年最后一天茅臺(tái)公司的財(cái)務(wù)狀況。為了避免表格太寬大家看不清楚，我把負(fù)債和所有者權(quán)益部分放到了資產(chǎn)下部，標(biāo)準(zhǔn)的格式應(yīng)該和上述表1-4類似。

從上表1-5可以看出，茅臺(tái)公司的流動(dòng)資產(chǎn)中，最重要的就是貨幣資金有1121億元，比上年增長28%，占資產(chǎn)總計(jì)1598億元的70%，是不是很厲害？正所謂“手中有錢，心中不慌”，這些貨幣資金，茅臺(tái)公司可以拿來做很多事情。說明企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量很高！另外一項(xiàng)重要的流動(dòng)資產(chǎn)就是存貨了，其金額為235億元，占總資產(chǎn)的比例為15%，基本是原材料、半成品酒和成品酒等。其他的資產(chǎn)比如應(yīng)收款項(xiàng)，其他應(yīng)收款等占比較小。它們也是茅臺(tái)公司的資產(chǎn)組成部分。

在非流動(dòng)資產(chǎn)中，最主要的就是固定資產(chǎn)了，也就是茅臺(tái)公司的生產(chǎn)設(shè)備、廠房車間、辦公樓及辦公設(shè)備等等。其金額為152億元，和去年基本持平，說明公司沒有進(jìn)行大規(guī)模的基礎(chǔ)設(shè)施投資建設(shè)。另一項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)是無形資產(chǎn)，其金額為35億元，基本和上年持平，主要是企業(yè)擁有的土地使用權(quán)和軟件開發(fā)費(fèi)用資本化部分。查看報(bào)表附注，土地使用權(quán)占無形資產(chǎn)的99%以上。

在流動(dòng)負(fù)債中，第31行吸收存款及同業(yè)存放在一般的金融類公司很常見，生產(chǎn)性公司相對(duì)不多，其金額為115億元，占資產(chǎn)總計(jì)的8%，比去年同期增長10%，聯(lián)系前面貨幣資金的增長率12%，兩者基本可以有初步的勾稽關(guān)系。查看報(bào)表附注，知道該項(xiàng)目為茅臺(tái)公司的控股子公司——貴州茅臺(tái)集團(tuán)財(cái)務(wù)有限公司吸收集團(tuán)成員單位存款的金額。本身有前面的貨幣資金為償付手段，該負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)較小。

預(yù)收款項(xiàng)也占到資產(chǎn)總計(jì)的7%，主要是預(yù)收茅臺(tái)公司客戶的貨款，金額達(dá)108億元，比去年同期增長39%，大家都知道，茅臺(tái)酒不那么好買，有這么多的預(yù)收款應(yīng)該是實(shí)際情況的反映。增長幅度較大，可能大家爭相打款預(yù)定貨物的結(jié)果，也許是茅臺(tái)酒更好賣了吧，哈哈，我瞎猜的。

茅臺(tái)公司的非流動(dòng)資產(chǎn)很少，金額幾乎可以忽略不計(jì)。非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目主要包括：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等，主要就是一年以后才有可能需要?dú)w還的負(fù)債。注意，如果一項(xiàng)非流動(dòng)負(fù)債隨著時(shí)間的推移，需要在報(bào)表日（12.31）一年內(nèi)償還，我們出具報(bào)表時(shí)，應(yīng)把它調(diào)整到表中第39行“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”中。

茅臺(tái)公司的負(fù)債合計(jì)為424萬元，其資產(chǎn)負(fù)債率（總負(fù)債/總資產(chǎn)*100%）為27%，負(fù)債率很低，說明公司抗風(fēng)險(xiǎn)能力很強(qiáng)。銀行肯定很喜歡給這樣的公司貸款，可人家不需要啊，哈哈，這也是“馬太效應(yīng)”吧。大家也看到了，茅臺(tái)公司短期借款和長期借款的金額均為0。

所有者權(quán)益：茅臺(tái)公司的所有者權(quán)益合計(jì)金額為1174億元，比上年末增長22%，占資產(chǎn)總計(jì)的73%。所有者權(quán)益中，實(shí)收資本是公司初創(chuàng)或后續(xù)股票發(fā)行時(shí)，股東們投入的資金。資本公積一般是資本的溢價(jià)。盈余公積和未分配利潤一般合起來稱作留存收益，也就是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中賺的錢“積累下來”和“尚未分配”的部分。

好了，資產(chǎn)負(fù)債表就給大家簡易介紹到這里。

下面大家看下前面我給大家介紹的三張表的勾稽關(guān)系，如圖1-5：

                               七.反映是否收到“真金白銀”——現(xiàn)金流量表

1.4.4 現(xiàn)金流量表衡量現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)基本分為三個(gè)類型：經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。

現(xiàn)金流量表就是報(bào)告上述三類活動(dòng)中的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。需要說明的是，本節(jié)中提到的現(xiàn)金，不僅僅是企業(yè)出納室保險(xiǎn)柜中的人民幣或外幣的現(xiàn)鈔，還包括銀行存款及可作為支付手段的短期資產(chǎn)（比如支付寶、微信中的余額、三個(gè)月到期的債券投資等）。注意，使用受限的資金或銀行存款是不屬于現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金范疇的，這在稍后茅臺(tái)公司的分析中會(huì)談到。下表1-6為茅臺(tái)公司2018年度合并現(xiàn)金流量表：

表1-6：根據(jù)茅臺(tái)公司年報(bào)整理

經(jīng)營活動(dòng)： 企業(yè)向客戶出售商品或者提供勞務(wù)的活動(dòng)都叫做經(jīng)營活動(dòng)，是所有企業(yè)最最重要的業(yè)務(wù)組成部分，比如茅臺(tái)公司向客戶提供茅臺(tái)酒以及其他酒類產(chǎn)品，提供資金融通服務(wù)（控股的財(cái)務(wù)公司提供，占比很少）等。比如首旅如家集團(tuán)提供的酒店住宿服務(wù)也是經(jīng)營活動(dòng)。

從表1-6可知，茅臺(tái)公司2018年度經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（第16行）為414億元。前面我們知道茅臺(tái)公司的凈利潤是378萬元，由此可以看出，公司當(dāng)年凈賺的錢都能以經(jīng)營現(xiàn)金的形式收回。

經(jīng)營活動(dòng)的基本模式如下圖1-6所示：

金算珠原創(chuàng)繪制

經(jīng)營活動(dòng)最終會(huì)導(dǎo)致凈利潤或凈虧損，并且導(dǎo)致現(xiàn)金的增加或減少。

經(jīng)營活動(dòng)極為重要，經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是公司現(xiàn)金的主要來源。如果經(jīng)營活動(dòng)持續(xù)產(chǎn)生負(fù)的現(xiàn)金流，則可能導(dǎo)致公司破產(chǎn)。這種情況就是俗話說的“資金流斷裂”——公司貌似規(guī)模很大，利潤也不少、但手里就是沒有錢。

投資活動(dòng)：現(xiàn)金流量表中所涉及的投資活動(dòng)，包括我們?nèi)粘Ｊ煜さ墓蓹?quán)投資、債權(quán)投資等對(duì)外部單位投資和處置，還包括對(duì)公司自身長期使用資產(chǎn)（固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)）的投資和處置（比如茅臺(tái)公司白酒生產(chǎn)線的建設(shè)、比如首旅如家自有酒店建筑的建設(shè)、比如中國軟件公司自身獨(dú)有知識(shí)產(chǎn)權(quán)軟件的開發(fā)等）。

從表1-6可知，茅臺(tái)公司2018年度的投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額（第31行）為-16億元，原因是當(dāng)年投資收到的現(xiàn)金小于投資支付的現(xiàn)金，看明細(xì)主要是構(gòu)建長期資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）花費(fèi)較多。另外，茅臺(tái)公司幾乎沒有對(duì)外投資，但利潤比較好，完全是自身盈利能力好所致。

需要說明一下，自有長期資產(chǎn)在使用過程中的折舊或攤銷（價(jià)值貶值過程）是不涉及現(xiàn)金流的，因此不會(huì)出現(xiàn)在現(xiàn)金流量表中，只有這些長期資產(chǎn)在報(bào)廢處置或中途出售給別人時(shí)，才涉及到投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。

籌資活動(dòng)：籌資，顧名思義，就是籌措資金?；I資活動(dòng)包括發(fā)行股份、投資人（股東）投入，支付股利、借款和支付利息等。公司既可能向股東發(fā)行股票，也可能從銀行借款，這些事項(xiàng)都會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金流入。當(dāng)然，公司也需要償還貸款、向股東分配紅利、支付借款的利息，這些事項(xiàng)是籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。

從表1-6可知，茅臺(tái)公司2018年度的籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額（第42行）為-164億元，原因是當(dāng)年幾乎沒有向股東和債權(quán)人籌資，但向股東分配現(xiàn)金股利164億元。

2018年度，茅臺(tái)公司三種現(xiàn)金流量綜合來看，總計(jì)增加了233萬元，期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額（第46行）為982億元。注意，一般來說這個(gè)數(shù)據(jù)和資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金勾稽相符。我們看資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金期末金額為1120億元（見前面小節(jié)附表），和我們看到的期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額相差138億元，這是什么原因呢？通過查看茅臺(tái)公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注（如下面附注表格1-7截圖），知道在貨幣資金中有66億元是存放在央行的準(zhǔn)備金，有72億元是使用受限的定期銀行存款，扣除這兩塊不符合現(xiàn)金定義的部分，剛好數(shù)據(jù)勾稽相符。

表1-7 茅臺(tái)公司年報(bào)附注截圖

恭喜大家，你們已經(jīng)跟著我的思路學(xué)會(huì)進(jìn)行較高難度的會(huì)計(jì)報(bào)表間勾稽分析了！不符合勾稽關(guān)系的，我們也可以找到具體的原因。

最后，奉上會(huì)計(jì)報(bào)表中四張表之間的勾稽關(guān)系（圖1-7），請(qǐng)大家細(xì)細(xì)體會(huì)，深深的印在腦海里！