首先什么是外貿(mào)出口代理？就是由委托人自行聯(lián)系貨源或買斷貨物或自己生產(chǎn)貨物，并且自己聯(lián)系外商買家，自己談判價(jià)格，成交和達(dá)成交易方式，然后委托外貿(mào)公司以其名義申報(bào)出口、收妥貨款、外匯核銷和出口退稅，二外貿(mào)公司收取一定的代理費(fèi)用。

假自營(yíng)真代理：說白了就是代理。由于政策的缺位，為了退稅，要做得像自營(yíng)一樣。這已是公開的秘密，得到各方的默許。

而外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口跟代理出口的區(qū)別在于：自營(yíng)出口的外貿(mào)企業(yè)要自行買斷貨物，并自行聯(lián)系國外買家，談價(jià)格，簽合同，達(dá)成交易方式，并報(bào)關(guān)出口，收匯，退稅，一切風(fēng)險(xiǎn)和手續(xù)都由外貿(mào)公司承擔(dān)和執(zhí)行，出口公司自負(fù)業(yè)務(wù)的的盈虧，而代理出口外貿(mào)公司不承擔(dān)出口業(yè)務(wù)的盈虧，而只代理操辦出口手續(xù)，并收取代理費(fèi)用而已。

所謂自營(yíng)是指承擔(dān)交易過程的全部責(zé)任。所謂代理是指代理方只承擔(dān)交易過程中所需承擔(dān)的代理責(zé)任，代理責(zé)任之外的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)概不承擔(dān)。

由此可知，代理方需要關(guān)注代理合同的相關(guān)條款，明確相關(guān)的責(zé)任劃分，由此防范相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。

凡是有進(jìn)出口資質(zhì)的企業(yè)都可以操作代理出口業(yè)務(wù)——只是操作過程中代理方與委托方要單獨(dú)簽訂代理協(xié)議，并在該代理協(xié)議中明確“假自營(yíng)真代理”這個(gè)內(nèi)容即可。換句話說就是，在協(xié)議中明確雙方責(zé)任，以備日后產(chǎn)生糾紛作為訴訟的依據(jù)。

所謂“假自營(yíng)真代理”是內(nèi)部操作的一種模式，即對(duì)外以自營(yíng)的面貌出現(xiàn)，而內(nèi)部操作是與委托方簽訂“假自營(yíng)真代理”的代理協(xié)議，從而劃分代理方與委托方之間的責(zé)任和義務(wù)。因此，外人無從知曉。

自營(yíng)出口一般有3種性質(zhì)的公司： 1.外貿(mào)公司 2.工廠 3.工貿(mào)一體; 需要找代理出口的一般有三種類型的公司：1.工廠，2.SOHO 3.其他

通常情況下工廠找外貿(mào)公司代理出口的多，主要因?yàn)楹芏喙S很小，沒有出口權(quán)，也養(yǎng)不起外貿(mào)人員，通常找外貿(mào)公司代理出口。

soho也找外貿(mào)公司代理，那主要是沒有出口權(quán)，又想要出口退稅。

出口要關(guān)系到退稅，賬目流動(dòng)，外商信息等。所以一般選擇代理必須找可靠實(shí)力大，純進(jìn)出口代理公司，如果有自營(yíng)業(yè)務(wù)肯定對(duì)代理業(yè)務(wù)有影響。

在出口退稅領(lǐng)域，有自營(yíng)出口、委托代理出口、外綜服代辦退稅三種模式，為了預(yù)防騙取出口退稅違法犯罪行為的高發(fā)，要求企業(yè)要嚴(yán)格按照正常的貿(mào)易程序開展出口業(yè)務(wù)，禁止出口企業(yè)以自營(yíng)名義出口、實(shí)質(zhì)為代理出口行為的發(fā)生，即禁止以“假自營(yíng)、真代理”方式出口申報(bào)退稅，否則面臨追繳已退稅款、視同內(nèi)銷征稅、罰款、停止出口退稅權(quán)、甚至以騙取出口退稅罪追究刑事責(zé)任。近期接到不少外貿(mào)盆友咨詢假自營(yíng)、真代理出口的問題以及企業(yè)會(huì)面臨何種法律風(fēng)險(xiǎn)。

一“假自營(yíng)、真代理”的表現(xiàn)形式

“假自營(yíng)真代理”，指出口企業(yè)接受委托以自營(yíng)名義出口、申報(bào)退稅，但實(shí)質(zhì)上并未實(shí)質(zhì)參與出口交易活動(dòng)，僅收取部分代理服務(wù)費(fèi)的經(jīng)營(yíng)行為。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局、商務(wù)部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營(yíng)秩序切實(shí)加強(qiáng)出口貨物退(免)稅管理的通知》第二條、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》第七條第（一）項(xiàng)第7目規(guī)定，“假自營(yíng)、真代理”的表現(xiàn)形式有以下幾類：

1、出口企業(yè)以自營(yíng)名義出口，其出口業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的其他經(jīng)營(yíng)者（或企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人）假借該出口企業(yè)名義操作完成的；

2、出口企業(yè)以自營(yíng)名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的；

3、出口企業(yè)以自營(yíng)名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、結(jié)匯或退稅風(fēng)險(xiǎn)的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔(dān)外方的索賠責(zé)任（合同中有約定質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)未按期結(jié)匯導(dǎo)致不能核銷的責(zé)任（合同中有約定結(jié)匯責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)因申報(bào)出口退稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責(zé)任的；

4、出口企業(yè)未實(shí)質(zhì)參與出口經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、比如對(duì)外商出口合同的談判，接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營(yíng)名義出口的。

二.法律后果：在出口退稅領(lǐng)域，嚴(yán)厲禁止“假自營(yíng)、真代理”出口退稅行為，其根本原因在于此種代理行為多與騙取出口退稅稅收違法犯罪行為相關(guān)，擾亂了正常的出口退稅經(jīng)營(yíng)秩序。但部分出口企業(yè)為了經(jīng)濟(jì)利益以及創(chuàng)匯需要等原因，僥幸從事“假自營(yíng)、真代理”出口業(yè)務(wù)，其面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)如下：

1）已退稅款予以追繳、未退（免）稅款不再辦理；

國稅發(fā)24號(hào)通知第三條規(guī)定，出口企業(yè)從事以上“假自營(yíng)、真代理”業(yè)務(wù)并申報(bào)退（免）稅的，已經(jīng)發(fā)現(xiàn)，該業(yè)務(wù)已退（免）稅款予以追回，未退（免）稅款不再辦理。

2）視同內(nèi)銷征稅；

財(cái)稅39號(hào)通知第七條規(guī)定，出口企業(yè)采用以上“假自營(yíng)、真代理”方式出口貨物勞務(wù)，不適用增值稅退（免）稅和免稅政策，按視同內(nèi)銷貨物征收增值稅。

3）涉嫌騙稅；

罰款?！抖愂照魇展芾矸ā返诹鶙l、國稅發(fā)24號(hào)通知第三條規(guī)定，騙取出口退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取退稅款一倍以上五倍以下罰款。

停止出口退稅權(quán)?！抖愂照魇展芾矸ā返诹鶙l、國稅發(fā)24號(hào)通知第三條規(guī)定，由省級(jí)以上（含省級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，停止其半年以上出口退稅權(quán)。在停止出口退稅權(quán)期間，對(duì)該企業(yè)自營(yíng)、委托或代理出口的貨物，一律不予辦理出口退（免）稅。

追究刑事責(zé)任?！蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》（法釋30號(hào)）第六條規(guī)定：有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的公司、企業(yè)，明知他人意欲騙取國家出口退稅款，仍違反國家有關(guān)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)的規(guī)定，允許他人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票并自行報(bào)關(guān)，騙取國家出口退稅款的，依照刑法第二百零四條第一款、第二百一十一條的規(guī)定定罪處罰。

三。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范提示

對(duì)出口企業(yè)而言，有真實(shí)貨物和出口是申請(qǐng)出口退稅的基礎(chǔ)和條件，企業(yè)申報(bào)退稅附送的資料足以證實(shí)交易真實(shí)發(fā)生并真實(shí)出口的情況下，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)享有退稅的權(quán)益。

“假自營(yíng)、真代理”出口行為被禁止的很重要的原因之一是該出口模式多數(shù)伴隨著騙稅，騙稅分子利用出口企業(yè)出口退稅經(jīng)營(yíng)資質(zhì)，意在騙稅，而出口企業(yè)在沒有參與實(shí)質(zhì)交易但以“自營(yíng)”名義出口，所承受的法律風(fēng)險(xiǎn)極大。

尤其我國為預(yù)防騙稅違法犯罪行為的發(fā)生，對(duì)出口退稅征管的規(guī)定尤為復(fù)雜、繁多和嚴(yán)格，出口企業(yè)以“自營(yíng)名義”申報(bào)出口切記要對(duì)對(duì)貨源、貨物質(zhì)量、價(jià)格以及納稅、客商資信等情況進(jìn)行認(rèn)真了解，對(duì)交易、倉儲(chǔ)、運(yùn)輸、報(bào)關(guān)等具體出口貿(mào)易環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)管。

出口企業(yè)以往業(yè)務(wù)中存在“假自營(yíng)、真代理”行為的，建議進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)梳理，采用補(bǔ)救措施用以防范潛在法律風(fēng)險(xiǎn)的爆發(fā)。

在目前“以票控稅”、進(jìn)銷“連坐”的稅收征管方式下，出口企業(yè)應(yīng)做好內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理制度的貫徹執(zhí)行，從供應(yīng)商的選擇、出口各環(huán)節(jié)的把控到規(guī)范申報(bào)出口退稅，都應(yīng)樹立風(fēng)險(xiǎn)控制理念，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

企業(yè)若對(duì)出口退稅政策不了解及相關(guān)的法律責(zé)任掌握不到位，不知如何梳理，建議委托專業(yè)的稅務(wù)律師有針對(duì)性提出出口退稅法律風(fēng)險(xiǎn)管理建議，遇有涉稅爭(zhēng)議，可以委托其與稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)專業(yè)對(duì)話進(jìn)行處理。

四，實(shí)際問題問答：

1，比如有一家工廠，沒有出口權(quán) 那要找代理的話 發(fā)票是寫工廠抬頭還是代理公司的抬頭， 退稅歸誰？

回答：通過外貿(mào)代理出口，所有單據(jù)抬頭都寫外貿(mào)代理公司；退稅是以代理公司名義去退，然后再返還給工廠，外貿(mào)代理只收取代理費(fèi)（通常為報(bào)關(guān)金額的1%--1.5%）；

2，找專業(yè)代理出口公司和找外貿(mào)公司的區(qū)別是什么呢？

回答：專業(yè)外貿(mào)代理沒有自營(yíng)業(yè)務(wù)，因?yàn)樯婕懊鎻V，出口業(yè)務(wù)處理能力更強(qiáng)；不會(huì)搶走委托人的客戶資源；其利潤(rùn)來源是收取代理費(fèi)！而外貿(mào)公司一般以自營(yíng)出口業(yè)務(wù)為主，產(chǎn)品相對(duì)單一。利潤(rùn)來源是自營(yíng)出口產(chǎn)品的利潤(rùn)；

五、案例說明“

1）A公司是一家經(jīng)營(yíng)出口業(yè)務(wù)十余年的外貿(mào)公司。案例發(fā)生之前主要出口某類與服裝寢具類無關(guān)的商品，年均出口300萬以內(nèi)，業(yè)務(wù)平穩(wěn)，未發(fā)現(xiàn)過異?，F(xiàn)象。當(dāng)年7月申報(bào)新增商品羽絨被，12月申報(bào)出口近2000萬元人民幣，引起稅局警覺，并利用預(yù)警監(jiān)控系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)存在疑點(diǎn)：一是新增出口商品和新增供應(yīng)商；二是出口報(bào)關(guān)單金額較大；三是出口增長(zhǎng)迅猛。遂對(duì)其評(píng)估核查。

2）辦案過程

物流分析。調(diào)取資料分析，發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)嘏徲卸鄠€(gè)口岸，卻全部在閩地口岸出口；全部出口到氣溫較高的臺(tái)地；規(guī)格均為70%絨羽絨被且短期出口；當(dāng)?shù)鼐嚯x國內(nèi)最大羽絨被生產(chǎn)基地不到1小時(shí)車程，但向2000多公里之遙的B公司采購。據(jù)此，A公司羽絨被出口業(yè)務(wù)“兩頭在外”明顯，屬舍近求遠(yuǎn)業(yè)務(wù)，有悖貿(mào)易常理。

指標(biāo)分析。采集五年數(shù)據(jù)制圖分析，前期年出口額在200多萬元徘徊，當(dāng)年直竄2300多萬元，是前四年均值的11.5倍。當(dāng)年7月首現(xiàn)羽絨被試單，12月集中井噴，占年度的65.88％。截止評(píng)估時(shí)，申報(bào)5批次計(jì)7單，出口額380萬美元。報(bào)關(guān)單信息顯示，5單FOB價(jià)和數(shù)量相同，2單數(shù)量和規(guī)格型號(hào)相同，但金額不同，差異率5.38％。

首次約談。該外貿(mào)企業(yè)老板解釋，羽絨被業(yè)務(wù)由劉某介紹外商閩某做的，外商是臺(tái)地R商貿(mào)公司；閩某洽談業(yè)務(wù)時(shí)選擇B公司作為供貨企業(yè)，主要考慮其是一家采購絨與生產(chǎn)羽絨被一體化企業(yè)，品質(zhì)好，符合市場(chǎng)需求，但成本相對(duì)略高一些。臨近的大市場(chǎng)雖然價(jià)低，但品質(zhì)要低。單票金額大是因?yàn)橥馍淌寝D(zhuǎn)口貿(mào)易，最終出口到其他國家。現(xiàn)在外匯管理只管“誰出口誰收匯”，并不要求匯入方與外商一致，所以并不關(guān)心美元是誰匯入的，只關(guān)心錢是否匯到賬上。評(píng)估人員感到有些牽強(qiáng)，但一時(shí)也無證據(jù)反駁。

實(shí)地核查。為揭開實(shí)情，實(shí)施實(shí)地核查。A公司備案單證齊全、港口及報(bào)關(guān)等費(fèi)用列支清楚，沒有明顯疑點(diǎn)。帳內(nèi)沒有跟單員差旅費(fèi)，詢問跟單員，提供了當(dāng)年6月至12月來往供貨和口岸間一業(yè)務(wù)員的機(jī)票和住宿費(fèi)發(fā)票原始單據(jù)，兼職會(huì)計(jì)辯稱老板未給單據(jù)故未入賬。核查收匯原始資料發(fā)現(xiàn)，外商公司賬號(hào)僅匯入拾萬美元，其余從港地某公司和內(nèi)陸某公司在港離岸賬戶匯入。流水反映，收匯當(dāng)天或次日即轉(zhuǎn)走，時(shí)間上非緊俏的商品居然預(yù)付匯，說明沒有實(shí)際投入采購資金。收匯與匯出差額1%左右，判斷涉嫌“假自營(yíng)真代理”。

介紹人調(diào)查。采用“未預(yù)約上門約談”方式突擊調(diào)查業(yè)務(wù)介紹人。反映情況：閩某原想找該業(yè)務(wù)員做羽絨服生意，后改變主意做羽絨被生意，遂介紹給該外貿(mào)公司老板。據(jù)他所知，B公司所在地羽絨成本低于臨近大市場(chǎng)，且絨質(zhì)比較好，決定向B公司采購。對(duì)比約談?dòng)涗?，發(fā)現(xiàn)兩人存在矛盾，主要是對(duì)羽絨成本的說法相反，遂決定調(diào)查進(jìn)貨成本。

市場(chǎng)調(diào)查。到周邊和市場(chǎng)走訪從事羽絨被生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，了解到當(dāng)時(shí)國內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格基本是每條700-800元，極少品質(zhì)特優(yōu)的達(dá)每條1000-1200元，精品再高一些。通過某網(wǎng)站查詢到公開公布的羽絨價(jià)格報(bào)價(jià)統(tǒng)計(jì)圖，發(fā)現(xiàn)羽絨報(bào)價(jià)趨勢(shì)基本與中間人說法相符。據(jù)此推算大概每條在600-800元之間。查詢B公司開設(shè)的零售網(wǎng)店，顯示時(shí)值高品質(zhì)羽絨被售價(jià)每條1100-1600元，50%-70%羽絨被售價(jià)每條450元，但A公司業(yè)務(wù)開票均價(jià)1712元，高出展示價(jià)2.8倍。

再次約談。圍繞疑點(diǎn)進(jìn)行交鋒后，外貿(mào)公司老板無法自圓其說下說出了真相：羽絨被業(yè)務(wù)實(shí)際上自己做的是代理出口業(yè)務(wù)，不是自己直接接洽，所有開具的增值稅發(fā)票和報(bào)關(guān)資料都由B公司提供，另有代理協(xié)議，并予提交。

3）結(jié)果處理。

政策依據(jù)：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅39號(hào)）第七條

第（1）項(xiàng)第7目規(guī)定，出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務(wù)適用增值稅征稅政策：

第（2）點(diǎn)：“以自營(yíng)名義出口，其出口業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的單位或個(gè)人借該出口企業(yè)名義操作完成的”。

第（3）點(diǎn)：“以自營(yíng)名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的”。

處理：追繳已退稅款，未退稅款不予退稅，適用增值稅征稅政策，涉嫌低值高報(bào)出口，移送稽查處理。

啟示：代理出口要注意風(fēng)險(xiǎn)，不能違規(guī)操作，否則就會(huì)“偷雞不著蝕把米”，甚至可能有牢獄之災(zāi)