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資產(chǎn)折舊與攤銷是企業(yè)所得稅稅前扣除的一個熱點問題，其往往會涉及加速折舊、稅會差異等問題。近日，小編將資產(chǎn)折舊稅前扣除常見問題進(jìn)行了歸納梳理，匯總了6個典型問題，趕快來看吧~ 問題一 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。那么，我公司對未投入使用的機械設(shè)備計提折舊能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？ 答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除： （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； （四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； （六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地； （七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 該問題屬于稅會差異問題，根據(jù)稅法規(guī)定未投入使用的機械設(shè)備計提折舊不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。 問題二 我公司對自創(chuàng)的商譽計提的無形資產(chǎn)攤銷費用能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？ 答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十二條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除： （一）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)； （二）自創(chuàng)商譽； （三）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)； （四）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。 因此，企業(yè)計提的自創(chuàng)商譽攤銷費用不能在稅前扣除。 問題三 2019年7月1日，我公司與甲公司簽訂生產(chǎn)設(shè)備經(jīng)營租賃協(xié)議，協(xié)議租賃期為2019年7月1日至2020年7月1日，租賃費用10萬元（不含稅）一次性支付給甲公司，甲公司全額向我公司開具了增值稅發(fā)票。那么，我公司租入固定資產(chǎn)支付的租賃費如何在稅前扣除？ 答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》第四十七條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除： 1.以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除； 2.以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。 因此，該企業(yè)應(yīng)將10萬元租賃費用支出在租賃期12個月內(nèi)均勻扣除。 問題四 2019年7月，我公司采用以下方式取得固定資產(chǎn)： 1. 外購一臺機械設(shè)備，支付的購買價款和相關(guān)稅費12萬元，此外發(fā)生為使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出1萬元； 2. 自行建造廠房，竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為30萬元，竣工結(jié)算后發(fā)生的其他支出2萬元。 那么，我公司取得的上述固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)該如何確定呢？ 答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》第五十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)： （一）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)； （二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)； （三）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)； （四）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)； （五）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)； （六）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。 因此，外購的機械設(shè)備計稅基礎(chǔ)為13萬元；自行建造廠房的計稅基礎(chǔ)為30萬元。 問題五 我公司是一家生產(chǎn)制造型企業(yè)，企業(yè)擁有房屋、機械設(shè)備、運輸車輛以及電子設(shè)備等資產(chǎn)，想咨詢一下稅法對資產(chǎn)折舊最低年限有何規(guī)定？ 答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》第六十條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，為20年； （二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年； （三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年； （四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年； （五）電子設(shè)備，為3年。 根據(jù)第六十四條規(guī)定，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： （一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年； （二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。 根據(jù)第六十七條規(guī)定，無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。 根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）第七條、第八條規(guī)定： 企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。 集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年（含）。 問題六 出于環(huán)保需要，2019年7月，我公司購置并實際使用一臺符合規(guī)定的環(huán)保專用設(shè)備，銷售方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為100萬元、稅額為13萬元。那么，我公司購置并使用環(huán)保設(shè)備在企業(yè)所得稅方面有何優(yōu)惠？ 答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》第一百條規(guī)定，企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。 因此，該公司可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免10萬元（100*10%）。  來源：中稅答疑新媒體智庫 |
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