越來(lái)越多跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)和“走出去”內(nèi)資企業(yè)選擇在中國(guó)香港和新加坡設(shè)立轉(zhuǎn)口貿(mào)易平臺(tái)公司，以獲得在稅務(wù)、融資、外匯與資金結(jié)算、物流運(yùn)輸?shù)确矫娴膬?yōu)勢(shì)和便利性。常見的交易模式為通過(guò)這些轉(zhuǎn)口貿(mào)易平臺(tái)，統(tǒng)一對(duì)接海外的供應(yīng)商和客戶，以及與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)基地進(jìn)行原材料進(jìn)口和產(chǎn)品銷售等安排。

對(duì)于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)基地通過(guò)境外貿(mào)易平臺(tái)進(jìn)行采購(gòu)的交易，境外貿(mào)易平臺(tái)通常會(huì)在轉(zhuǎn)售過(guò)程中對(duì)原采購(gòu)成本進(jìn)行加成。根據(jù)過(guò)往經(jīng)驗(yàn)，我們注意到企業(yè)可能會(huì)更多關(guān)注境外貿(mào)易平臺(tái)在稅籌方面的效果，提高在境外平臺(tái)留存的利潤(rùn)比例，而較容易忽略與當(dāng)?shù)貥I(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)的要求和匹配程度。隨著國(guó)際稅收征管透明度提高，以及國(guó)別報(bào)告交換機(jī)制，上述境外平臺(tái)利潤(rùn)與業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)不匹配的風(fēng)險(xiǎn)有可能曝光，造成企業(yè)需要在境內(nèi)進(jìn)行特別納稅調(diào)整和補(bǔ)稅。另一方面，如果上述境外貿(mào)易平臺(tái)將貨物按采購(gòu)成本原價(jià)（或作少量加成）銷售給國(guó)內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，雖然定價(jià)方面更趨同于稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)的要求，但可能會(huì)引起海關(guān)對(duì)貨物進(jìn)口報(bào)關(guān)價(jià)格的關(guān)注或質(zhì)疑。從中國(guó)海關(guān)的角度而言，對(duì)于通過(guò)關(guān)聯(lián)方進(jìn)口的貨物，海關(guān)通常認(rèn)為需在轉(zhuǎn)售進(jìn)口環(huán)節(jié)進(jìn)行一定比例的加價(jià)。在此情況下，如何平衡供應(yīng)鏈中境外貿(mào)易平臺(tái)的商業(yè)實(shí)質(zhì)和供應(yīng)鏈稅務(wù)效率，以及面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)對(duì)于同一交易定價(jià)安排不同角度的理解，成為企業(yè)需要應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。

除一般購(gòu)銷交易外，在華投資的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)另一常見交易安排就是特許權(quán)使用費(fèi)的對(duì)外支付?？鐕?guó)企業(yè)集團(tuán)在國(guó)際化經(jīng)營(yíng)中，出于無(wú)形資產(chǎn)保護(hù)及其他商業(yè)需求，有時(shí)會(huì)將產(chǎn)品供應(yīng)鏈與無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)和管理功能剝離，因此，在日常交易中，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)基地除了向境外關(guān)聯(lián)方進(jìn)口采購(gòu)原材料和零部件外，可能還需向集團(tuán)無(wú)形資產(chǎn)所有者支付品牌使用費(fèi)或技術(shù)服務(wù)費(fèi)，以滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需求。而非貿(mào)項(xiàng)下的對(duì)外支付在近年來(lái)也備受主管機(jī)關(guān)的關(guān)注，一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)上述費(fèi)用的真實(shí)性、必要性、合理性和受益性等多維度進(jìn)行評(píng)價(jià)，如企業(yè)不能充分舉證，則面臨不予在所得稅前列支的風(fēng)險(xiǎn)。如對(duì)外支付已經(jīng)完成，而事后被特別納稅調(diào)整，那么企業(yè)代扣繳的預(yù)提稅也無(wú)法退回。另一方面，近年來(lái)中國(guó)海關(guān)一直持續(xù)關(guān)注特許權(quán)使用費(fèi)問題，要求與進(jìn)口貨物相關(guān)且構(gòu)成進(jìn)口貨物銷售條件的特許權(quán)使用費(fèi)支出需計(jì)入完稅價(jià)格繳納關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。尤其在2019年，海關(guān)總署連續(xù)出臺(tái)20號(hào)公告《關(guān)于增列海關(guān)監(jiān)管方式的公告》，宣布增列海關(guān)監(jiān)管方式“特許權(quán)使用費(fèi)后續(xù)征稅”，58號(hào)公告《關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)申報(bào)納稅手續(xù)有關(guān)問題的公告》，明確了應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)的申報(bào)時(shí)間和填報(bào)要求。這些公告的出臺(tái)和施行，為與進(jìn)口貨物相關(guān)的專利及專有技術(shù)、商標(biāo)等的特許權(quán)使用費(fèi)安排納入完稅價(jià)格征稅提供了操作基礎(chǔ)。

鑒于以上稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)新的監(jiān)管趨勢(shì)和法規(guī)出臺(tái)，對(duì)于存在相關(guān)特許權(quán)使用費(fèi)安排的企業(yè)而言，可能導(dǎo)致同一交易在海關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨雙重征稅問題，即在貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)，納稅人需將相關(guān)特許權(quán)使用費(fèi)計(jì)入完稅價(jià)格繳納進(jìn)口關(guān)稅及增值稅，而在特許權(quán)使用費(fèi)支付環(huán)節(jié)，納稅人需繳納預(yù)提所得稅及增值稅。這使得企業(yè)在稅務(wù)和關(guān)務(wù)合規(guī)皆面臨很大的考驗(yàn)。