個(gè)人所得稅中，由任職、受雇單位負(fù)擔(dān)納稅人的個(gè)人所得稅現(xiàn)象比較常見(jiàn)?，F(xiàn)在公布的個(gè)人所得稅政策中，暫時(shí)尚未直接給出不含稅應(yīng)納稅所得額對(duì)應(yīng)的稅率表，由于問(wèn)到的人比較多，今天我們一起來(lái)計(jì)算推倒一下。

　　1.綜合所得稅率表。

　　適用范圍：

　　（1）居民個(gè)人取得綜合所得匯算清繳時(shí)。（工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳使用的預(yù)扣率表與此類似）

　?。?）股權(quán)激勵(lì)單獨(dú)計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)。

　?。?）企業(yè)年金、職業(yè)年金按年領(lǐng)取或因出境或個(gè)人死亡而一次性領(lǐng)取時(shí)。

　?。?）解除勞動(dòng)關(guān)系超過(guò)3倍數(shù)額的部分計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)。

　?。?）提前退休單獨(dú)計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)。

　　推導(dǎo)過(guò)程：

　　（1）計(jì)算出各個(gè)級(jí)距內(nèi)應(yīng)納稅所得額上限對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅金額。

　　（2）用各個(gè)級(jí)距內(nèi)應(yīng)納稅所得額的上限減去累計(jì)個(gè)人所得稅金額即可計(jì)算出不含稅應(yīng)納稅所得額的上限金額（最后一個(gè)級(jí)距為下限金額）。

　　推倒后的稅率表：

　　綜合所得個(gè)人所得稅稅率表

　　【提示】居民個(gè)人取得工資、薪金所得按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，使用時(shí)需將上表的"全年應(yīng)納稅所得額"替換為"累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額"，將上表的"全年不含稅應(yīng)納稅所得額"替換為"累計(jì)不含稅預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額"。

　　2. 換算后的綜合所得個(gè)人所得稅稅率表。

　　適用范圍：

　?。?）非居民個(gè)人取得綜合所得計(jì)算納稅時(shí)。

　　（2）取得全年一次性獎(jiǎng)金選擇單獨(dú)納稅時(shí)。

　　（3）企業(yè)年金、職業(yè)年金按月領(lǐng)取或按季領(lǐng)取以及因出境或個(gè)人死亡之外的其他原因一次性領(lǐng)取時(shí)。

　　（4）低價(jià)售房單獨(dú)計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)。

　　推導(dǎo)過(guò)程：

　　（1）計(jì)算出各個(gè)級(jí)距內(nèi)應(yīng)納稅所得額上限對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅金額。

　　（2）用各個(gè)級(jí)距內(nèi)應(yīng)納稅所得額的上限減去累計(jì)個(gè)人所得稅金額即可計(jì)算出不含稅應(yīng)納稅所得額的上限金額（最后一個(gè)級(jí)距為下限金額）。

　　推倒后的稅率表：

　　換算后的綜合所得個(gè)人所得稅稅率表

　　3. 經(jīng)營(yíng)所得稅率表。

　　適用范圍：

　　（1）個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來(lái)源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得。

　?。?）個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。

　?。?）個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。

　?。?）個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。

　　推導(dǎo)過(guò)程：

　?。?）計(jì)算出各個(gè)級(jí)距內(nèi)應(yīng)納稅所得額上限對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅金額。

　?。?）用各個(gè)級(jí)距內(nèi)應(yīng)納稅所得額的上限減去累計(jì)個(gè)人所得稅金額即可計(jì)算出不含稅應(yīng)納稅所得額的上限金額（最后一個(gè)級(jí)距為下限金額）。

　　推倒后的稅率表：

　　4.勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣率表。

　　適用范圍：居民個(gè)人取得各類勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)。例如：常見(jiàn)的兼職收入、獨(dú)立董事費(fèi)等。

　　推導(dǎo)過(guò)程：

　　由于居民個(gè)人仍然采用原來(lái)20%至40%的超額累進(jìn)預(yù)扣率，所以仍然可以使用原政策中的不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入適用的稅率表作為預(yù)扣率表。

　　推倒后的稅率表：

　　勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅預(yù)扣率表

　　不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入個(gè)人所得稅預(yù)扣率表

　　和上面三類稅率表不同的是，勞務(wù)報(bào)酬所得并非按不含稅勞務(wù)報(bào)酬所得給出預(yù)扣率表，而是按不含稅收入額給出預(yù)扣率表。實(shí)際計(jì)算稅款時(shí)，要先用不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入額計(jì)算出預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額后再進(jìn)行計(jì)算。

　　預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額計(jì)算：

　?。?）不含稅收入額不超過(guò)3360元的：

　　預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝（預(yù)扣預(yù)繳不含稅收入額-800）÷（1-預(yù)扣率）

　?。?）不含稅收入額超過(guò)3360元的：

　　預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝［（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）×（1-20％）］÷［1-預(yù)扣率×（1-20％）］

　　或 ＝［不含稅收入額-速算扣除數(shù)）×（1-20％）］÷當(dāng)級(jí)換算系數(shù)

　　下面通過(guò)兩個(gè)常見(jiàn)的例題，看看不含稅收入的具體計(jì)算方法：

　　【案例1】2019年3月，甲公司高管李某從中國(guó)境內(nèi)取得稅后全年一次性獎(jiǎng)金收入36000元，甲公司代付全部的個(gè)人所得稅稅款。全年一次性獎(jiǎng)金選擇單獨(dú)計(jì)稅。李某2019年3月年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅多少元？

　　【答案】不含稅全年一次性獎(jiǎng)金÷12＝36000÷12＝3000（元），查找不含稅稅率表，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為210元。

　　應(yīng)納稅所得額＝（36000-210）÷（1-10%）＝39766.67（元）

　　39766.67÷12＝3313.89（元），查找含稅稅率表，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為210元。

　　王某取得全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝39766.67×10%-210＝3766.67（元）

　　【案例2】王某為某建筑公司提供大廈圖紙?jiān)O(shè)計(jì)，工作結(jié)束后，建筑公司在代扣代繳了個(gè)人所得稅后，向王某支付了稅后報(bào)酬68000元。針對(duì)該筆收入建筑公司應(yīng)負(fù)擔(dān)并預(yù)扣預(yù)繳王某的個(gè)人所得稅多少元？

　　【答案】預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝［（不含稅收入－速算扣除數(shù)）×（1－20%）］÷［1－預(yù)扣率×（1－20%）］＝［（68000－7000）×（1－20%）］÷［1－40%×（1－20%）］＝71764.71（元） 應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝71764.71×40%－7000＝21705.88（元）

張敏老師。從事稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等教學(xué)輔導(dǎo)工作多年。

統(tǒng)籌負(fù)責(zé)稅法學(xué)科教學(xué)產(chǎn)品設(shè)計(jì)及教學(xué)工作實(shí)施，十余年來(lái)致力于稅法科目的研究。

中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校稅法類輔導(dǎo)專家。