出口企業(yè)在辦理出口退稅時(shí)要特別注意申報(bào)程序，注意時(shí)間觀念，以免造成損失。出口企業(yè)在辦理出口退稅時(shí)，應(yīng)注意四個(gè)時(shí)限規(guī)定：

“30天”

外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)出口貨物后，應(yīng)及時(shí)向供貨企業(yè)索取增值稅專(zhuān)用invoice或普通invoice，屬于防偽稅稅控增值稅invoice，須在開(kāi)票之日起30天內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)。

“90天”

外貿(mào)企業(yè)必須在貨物報(bào)關(guān)出口之日起90天內(nèi)辦理出口退稅申報(bào)手續(xù)，生產(chǎn)企業(yè)須在貨物報(bào)關(guān)出口之日起三個(gè)月后免抵退稅申報(bào)期內(nèi)辦理免抵稅申報(bào)手續(xù)。

“180天”

出口企業(yè)須在貨物報(bào)關(guān)出口之日起180天內(nèi)，向所在地主管退稅部門(mén)提供出口收匯核銷(xiāo)單（遠(yuǎn)期收匯除外）。

“3個(gè)月”

出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫(xiě)有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補(bǔ)辦或更改的，出口企業(yè)可在申報(bào)期限內(nèi)向退稅部門(mén)提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報(bào)的申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后，可延期3個(gè)月申報(bào)。

出口貨物退(免)稅的稅種分類(lèi)

根據(jù)現(xiàn)行稅制規(guī)定，我國(guó)出口貨物退(免)稅的稅種是流轉(zhuǎn)稅(又稱(chēng)間接稅)范圍內(nèi)的增值稅、消費(fèi)稅兩個(gè)稅種；

出口貨物退(免)稅的稅款是出口貨物在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、流通各個(gè)環(huán)節(jié)已繳納的增值稅和應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

流轉(zhuǎn)稅，是泛指所謂以商品為特征物件的稅種。就我國(guó)現(xiàn)行的稅制而言，流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、土地增值稅、關(guān)稅及一些地方性工商稅種。

出口退稅附送材料

1. 報(bào)關(guān)單。

報(bào)關(guān)單是貨物進(jìn)口或出口時(shí)進(jìn)出口企業(yè)向海關(guān)辦理申報(bào)手續(xù)，以便海關(guān)憑此查驗(yàn)和驗(yàn)放而填具的單據(jù)。

2.出口銷(xiāo)售發(fā)票。

這是出口企業(yè)根據(jù)與出口購(gòu)貨方簽訂的銷(xiāo)售合同填開(kāi)的單證，是外商購(gòu)貨的主要憑證，也是出口企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)憑此記帳做出口產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的依據(jù)。

3.進(jìn)貨發(fā)票。

提供進(jìn)貨發(fā)票主要是為了確定出口產(chǎn)品的供貨單位、產(chǎn)品名稱(chēng)、計(jì)量單位、數(shù)量，是否是生產(chǎn)企業(yè)的銷(xiāo)售價(jià)格，以便劃分和計(jì)算確定其進(jìn)貨費(fèi)用等。

4. 結(jié)匯水單或收匯通知書(shū)。

5. 運(yùn)單和出口保險(xiǎn)單

屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托出口自制產(chǎn)品，凡以到岸價(jià)CIF結(jié)算的，還應(yīng)附送出口貨物運(yùn)單和出口保險(xiǎn)單。

6.其他材料：有進(jìn)料加工復(fù)出口產(chǎn)品業(yè)務(wù)的企業(yè)，還應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送進(jìn)口料、件的合同編號(hào)、日期、進(jìn)口料件名稱(chēng)、數(shù)量、復(fù)出口產(chǎn)品名稱(chēng)，進(jìn)料成本金額和實(shí)納各種稅金額等。

7. 產(chǎn)品征稅證明。

8. 出口收匯已核銷(xiāo)證明。

9. 與出口退稅有關(guān)的其他材料。

目前，外商投資企業(yè)出口貨物退稅辦法包括“先征后退”和“免、抵、退”稅?！跋日骱笸恕笔侵干a(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托代理出口的貨物，一律先按照增值稅暫行條例規(guī)定的征稅率征稅，然后由主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在國(guó)家出口退稅計(jì)畫(huà)內(nèi)按規(guī)定的退稅率審批退稅。

計(jì)稅依據(jù)

“先征后退”辦法按照當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)乘以外匯人民幣牌價(jià)計(jì)算應(yīng)退稅額。

“離岸價(jià)”(英文編寫(xiě)為FOB價(jià))是裝運(yùn)港船上交貨價(jià)，但這個(gè)交貨價(jià)屬于象征貨價(jià)，即賣(mài)方將必要的裝運(yùn)單據(jù)交給買(mǎi)方按合同規(guī)定收取貨款，買(mǎi)賣(mài)雙方風(fēng)險(xiǎn)劃分都是以貨物裝上船為界限。因此，F(xiàn)OB價(jià)是由買(mǎi)方負(fù)責(zé)租船訂艙，辦理保險(xiǎn)支付運(yùn)保費(fèi)。

常用的FOB、CFR和CIF價(jià)的換算方法如下：

FOB價(jià)=CFR價(jià)-運(yùn)費(fèi)=CIF價(jià)×(1-投保加成×保險(xiǎn)費(fèi)率)-運(yùn)費(fèi)

因此，如果企業(yè)以到岸價(jià)格作為對(duì)外出口成交的，在貨物離境后，應(yīng)扣除發(fā)生的由企業(yè)負(fù)擔(dān)的國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)傭金和財(cái)務(wù)費(fèi)用；以CFR價(jià)成交的，應(yīng)扣除運(yùn)費(fèi)。

計(jì)算公式

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×征稅率-當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期應(yīng)退稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅稅率

以上計(jì)算公式的有關(guān)說(shuō)明

①當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額包括當(dāng)期全部國(guó)內(nèi)購(gòu)料、水電費(fèi)、允許抵扣的運(yùn)輸費(fèi)、當(dāng)期海關(guān)代征增值稅等稅法規(guī)定可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

②外匯人民幣牌價(jià)應(yīng)按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的兩種辦法確定，即國(guó)家公布的當(dāng)日牌價(jià)或月初、月末牌價(jià)的平均價(jià)。計(jì)算方法一旦確定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得更改。

③企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售收入與出口貨物報(bào)送但、外匯核銷(xiāo)單上記載的金額不一致時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按金額大的征稅，按出口貨物報(bào)關(guān)單上記載的金額退稅。

④應(yīng)納稅額小于零的，結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減應(yīng)交稅額。

舉例說(shuō)明

某鞋廠2000年3月出口鞋30000打，其中：(1)28000打以FOB價(jià)成交，每打200美元，人民幣外匯牌價(jià)為1：8.2836元；(2)2000打以CIF價(jià)格成交，每打240美元，并每打支付運(yùn)費(fèi)20元、保險(xiǎn)費(fèi)10元、傭金2元，人民幣外匯牌價(jià)為1：8.2836元。當(dāng)期實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷(xiāo)鞋19400打，銷(xiāo)售收入34920000元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為5936400元，當(dāng)月可予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10800000元，鞋的退稅率為13%。用“先征后退”方法計(jì)算應(yīng)交稅額和應(yīng)退稅額。

計(jì)算出口自產(chǎn)貨物銷(xiāo)售收入：出口自產(chǎn)貨物銷(xiāo)售收入=離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)+(到岸價(jià)格-運(yùn)輸費(fèi)-保險(xiǎn)費(fèi)-傭金)×外匯人民幣牌=28000×200×8.2836+2000×( 240-20-10-2)×8.2836=49834137.60(元)

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×征稅率-當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額=5936400+49834137.60×17%-10800000=3608203.39(元)

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅稅率

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