何觀舒：虛開增值稅專用發(fā)票罪辯護(hù)律師、稅務(wù)犯罪辯護(hù)律師

虛開增值稅專用發(fā)票罪，是指行為人違反國家稅收征管法律法規(guī)，故意虛開增值稅專用發(fā)票的行為。其中，包括：為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開四種行為。

1979年刑法中并沒有虛開增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票是隨著我國增值稅專用發(fā)票制度的設(shè)立而慢慢出現(xiàn)的犯罪行為。1994年實(shí)行稅制改革，全面推行增值稅制度，虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪行為異常猖獗，造成國家稅款的重大損失。但此時(shí)也未設(shè)立虛開增值稅專用發(fā)票罪，對于虛開增值稅專用發(fā)票的行為而是以投機(jī)倒把罪論處。最高人民法院、最高人民檢察院《關(guān)于辦理偽造、倒賣、盜竊發(fā)票刑事案件適用法律的規(guī)定》（已失效）第二條規(guī)定：“以營利為目的，非法為他人代開、虛開發(fā)票金額累計(jì)在50000元以上的，或者非法為他人代開、虛開增值稅專用發(fā)票抵扣稅額累計(jì)在10000元以上的，以投機(jī)倒把罪追究刑事責(zé)任?！?/span>

為了更好有力地打擊日益猖獗的虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪行為，保障國家稅款不被流失，全國人大常委會(huì)在1995年10月30日通過并頒布了《關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》，正式設(shè)立了虛開增值稅專用發(fā)票罪。《決定》第一條規(guī)定：“虛開增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處沒收財(cái)產(chǎn)。”“有前款行為騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大、情節(jié)特別嚴(yán)重、給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財(cái)產(chǎn)?！薄疤撻_增值稅專用發(fā)票的犯罪集團(tuán)的首要分子，分別依照前兩款的規(guī)定從重處罰?！薄疤撻_增值稅專用發(fā)票是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票行為之一的?！?/span>

1996年10月17日，最高人民法院發(fā)布了《關(guān)于適用＜全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定＞的若干問題的解釋》（法發(fā)[1996]30號(hào)），《1996年解釋》第一條規(guī)定了 “虛開增值稅專用發(fā)票”的行為，包括：（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；（2）有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；（3）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。此外，《1996年解釋》還明確規(guī)定虛開增值稅專用發(fā)票罪的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)。。

1997年，新刑法吸收了《決定》中關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定，并將虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票的行為與虛開增值稅專用發(fā)票的行為合并，設(shè)立了選擇性罪名，即虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，規(guī)定于《刑法》第二百零五條。此外，《刑法》第二百零五條第二款還規(guī)定了單位犯罪的處罰，即對單位判處罰金，并對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員定罪處罰。至此，虛開增值稅專用發(fā)票罪基本穩(wěn)定下來。

2011年2月25日，全國人大常委會(huì)通過并頒布了《刑法修正案（八）》，《刑法修正案（八）》刪除了虛開增值稅專用發(fā)票罪的死刑條款，即第三十二條：“刪去刑法第二百零五條第二款。”至此，虛開增值稅專用發(fā)票罪的最高刑期是無期徒刑。本修正案自2011年5月1日起施行。

隨著時(shí)間的推移，在辦理虛開增值稅專用發(fā)票罪案件的過程中，適用上慢慢出現(xiàn)了一些問題，如定罪量刑的標(biāo)準(zhǔn)是《1996年解釋》規(guī)定的，標(biāo)準(zhǔn)過低而不應(yīng)繼續(xù)適用等。2014年11月27日，最高法院研究室發(fā)布了《關(guān)于如何適用法發(fā)[1996]30號(hào)司法解釋數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)問題的電話答復(fù)》(法研[2014]179號(hào))，《答復(fù)》中規(guī)定可以不再參照適用《1996年解釋》的量刑數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，可以參照《關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。但在司法實(shí)務(wù)當(dāng)中，只有少部分法院在定罪量刑時(shí)，參照適用《騙取出口退稅解釋》中的量刑數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，多大還是參照《1996年解釋》的標(biāo)準(zhǔn)。

2018年8月22日，最高人民法院發(fā)布了《關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》（法[2018]226號(hào)），《通知》對虛開增值稅專用發(fā)票罪的富國標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了調(diào)整，即虛開的稅款數(shù)額在五萬元以上的，以虛開增值稅專用發(fā)票罪處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額在五十萬元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額較大”；虛開的稅款數(shù)額在二百五十萬元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額巨大”。

最高人民法院應(yīng)當(dāng)會(huì)同最高人民檢察院討論通過并頒布新的司法解釋，規(guī)定虛開增值稅專用發(fā)票罪的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)，對在法律適用過程中存在爭議的問題予以明確，以免導(dǎo)致司法實(shí)踐中出現(xiàn)了司法解釋滯后帶來的量刑不均衡的現(xiàn)象。

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