建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)朋友都知道，建筑業(yè)根據(jù)其行業(yè)特點(diǎn)專門設(shè)置了“工程施工”與“工程結(jié)算”科目。

一、“工程施工”科目用于核算施工方各項(xiàng)工程施工合同發(fā)生的實(shí)際成本，下設(shè)“合同成本”、“合同毛利”二級(jí)明細(xì)，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際設(shè)置三級(jí)及以下明細(xì)科目并按工程項(xiàng)目設(shè)置項(xiàng)目輔助核算，如下表：

二、“工程結(jié)算”科目核算建筑施工企業(yè)根據(jù)工程施工合同的完工進(jìn)度向業(yè)主(建設(shè)方)開(kāi)出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算的價(jià)款，并按工程項(xiàng)目進(jìn)行項(xiàng)目輔助核算。按項(xiàng)目進(jìn)行輔助核算設(shè)置如下圖：

建筑施工企業(yè)向業(yè)主（建設(shè)方）開(kāi)出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算時(shí)，按結(jié)算單所列金額，

借：應(yīng)收賬款——甲客戶

貸：工程結(jié)算——A項(xiàng)目

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

工程施工合同完工后，將“工程結(jié)算”科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工”科目對(duì)沖，

借：工程結(jié)算——A項(xiàng)目，

貸：工程施工——合同成本——A項(xiàng)目

借或貸：工程施工——合同毛利——A項(xiàng)目

“工程結(jié)算”科目期末貸方余額，反映的是尚未完工工程已開(kāi)出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算的價(jià)款。

那么，問(wèn)題來(lái)了，在工程施工合同完工之前，“工程施工”與“工程結(jié)算”科目都會(huì)有余額，如果存在多個(gè)未完工工程項(xiàng)目，則會(huì)有多個(gè)項(xiàng)目的余額，而在資產(chǎn)負(fù)債表中，并沒(méi)有“工程施工”與“工程結(jié)算”這樣的項(xiàng)目，?那么這樣的情況下，我們期末的建筑企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表如何編制，“工程施工”與“工程結(jié)算”科目的余額如何在資產(chǎn)負(fù)債表中列示呢？

雖然“工程結(jié)算”與“工程施工”在資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中沒(méi)有一模一樣的列示項(xiàng)目，但它們可以分兩種情況計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)項(xiàng)目：

（一） 若“工程施工”科目余額大于“工程結(jié)算”科目余額，則該企業(yè)應(yīng)該用“工程施工”科目余額減去“工程結(jié)算”科目余額的差額反映該建筑施工企業(yè)建造合同己完工部分但尚未辦理結(jié)算的價(jià)款總額。它應(yīng)該作為企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)，期末在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目中列示，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在存貨項(xiàng)目下方增設(shè)“其中：已完工尚未結(jié)算款”明細(xì)項(xiàng)目來(lái)列示該差額。

比如，某建筑企業(yè)只有一個(gè)工程項(xiàng)目未完工，期末“工程施工”科目余額為2000萬(wàn)，“工程結(jié)算”科目余額1800萬(wàn)，那么期末該企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目中列示2000-1800=200（萬(wàn)），且在下方的“其中：已完工尚未結(jié)算款”項(xiàng)目列示200萬(wàn)。

【管理建議】建筑企業(yè)發(fā)現(xiàn)“已完工尚未結(jié)算款”項(xiàng)目有金額，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)檢查公司賬務(wù)，看是否存在合同的工程進(jìn)度未完成，而提前歸集了相應(yīng)的合同成本等會(huì)計(jì)核算原因造成工程施工余額大于工程結(jié)算余額等情況，若沒(méi)有，且確確實(shí)實(shí)是工程施工進(jìn)度完成，而業(yè)主方工程結(jié)算辦理滯后等情況的，應(yīng)將該信息反映給管理層，建議企業(yè)采取有關(guān)措施，加快工程結(jié)算進(jìn)度，按合同約定催收工程款項(xiàng)。

（二） 若“工程施工”科目余額小于“工程結(jié)算”科目余額，則該企業(yè)應(yīng)該用“工程結(jié)算”科目余額減“工程施工”科目余額后的差額反映施工企業(yè)建造合同未完工部分但已辦理了結(jié)算的價(jià)款總額。它應(yīng)該作為企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，期末在資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目中列示，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目下方增設(shè)“其中：已結(jié)算尚未完工工程”明細(xì)項(xiàng)目來(lái)列示該差額。

比如，某建筑企業(yè)只有一個(gè)工程項(xiàng)目未完工，期末“工程施工”科目余額為1500萬(wàn)，“工程結(jié)算”科目余額1600萬(wàn)，那么期末該企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目中列示1600-1500=100（萬(wàn)），且在下方的“其中：已結(jié)算尚未完工工程”項(xiàng)目列示100萬(wàn)。

【管理建議】建筑企業(yè)發(fā)現(xiàn)“已結(jié)算尚未完工工程”項(xiàng)目有金額，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)檢查公司賬務(wù)，看是否存在合同的工程進(jìn)度已經(jīng)完成，而未歸集相應(yīng)的合同成本等會(huì)計(jì)核算原因造成工程施工余額小于工程結(jié)算余額等情況，若沒(méi)有，且確確實(shí)實(shí)是工程施工進(jìn)度滯后的，應(yīng)將該信息反映給管理層，建議企業(yè)采取有關(guān)措施，加快施工進(jìn)度，以降低企業(yè)負(fù)債和避免合同違約。

疑問(wèn)：工程施工是建筑企業(yè)發(fā)生的成本，工程結(jié)算是與業(yè)主方按照工程量簽證結(jié)算的進(jìn)度款，如果項(xiàng)目是盈利的，工程結(jié)算不是本身就比工程施工大嗎，為什么還會(huì)有上面的說(shuō)法？

解答：工程施工——合同成本科目確實(shí)是企業(yè)平時(shí)歸集的施工成本，但企業(yè)期末還要根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，企業(yè)確認(rèn)的合同收入與合同費(fèi)用的差額要計(jì)入工程施工——合同毛利，

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

工程施工——合同毛利

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

故工程施工的期末余額不僅僅包含了合同成本還包含了合同毛利，理論上如果企業(yè)能夠完完全全按照工程完工進(jìn)度進(jìn)行成本核算和工程結(jié)算，就是說(shuō)施工方干多少活，業(yè)主方結(jié)算多少賬，那么理論上“工程施工”與“工程結(jié)算”科目的期末余額是相等的。然而實(shí)際工作中可能存在業(yè)主方未及時(shí)結(jié)算、付款等情況，再加上會(huì)計(jì)核算又沒(méi)有那么準(zhǔn)確及時(shí)，很多情況下都會(huì)造成“工程施工”與“工程結(jié)算”科目的期末余額不一致，很多問(wèn)題還是要具體情況具體分析，尤其是要與業(yè)務(wù)部門多多溝通銜接，搞懂建筑業(yè)務(wù)才能做好建筑財(cái)務(wù)。

當(dāng)然，由于很多建筑施工企業(yè)期末并不是只有一個(gè)工程項(xiàng)目未完工，有些項(xiàng)目是“工程施工”科目余額大于“工程結(jié)算”科目余額，而有些項(xiàng)目是“工程施工”科目余額小于“工程結(jié)算”科目余額，那么這種情況下，就需要根據(jù)前面我們?cè)O(shè)置的項(xiàng)目輔助核算明細(xì)賬來(lái)按項(xiàng)目來(lái)一 一 對(duì)應(yīng)來(lái)進(jìn)行分析列示。

例如：某建工集團(tuán)公司有A、B兩個(gè)項(xiàng)目，A項(xiàng)目工程施工期末余額為5000萬(wàn)，工程結(jié)算余額為4200萬(wàn)；B項(xiàng)目工程施工期末余額為6000萬(wàn)，工程結(jié)算余額為6600萬(wàn)；那么該企業(yè)不能按照工程施工的總賬余額5000+6000=11000（萬(wàn)），減去工程結(jié)算的總賬余額4200+6600=10800（萬(wàn)）的差額200萬(wàn)在“存貨”中列示，而應(yīng)當(dāng)在“存貨”及“其中：已完工尚未結(jié)算款”項(xiàng)目中列示5000-4200=800（萬(wàn)），又要在“預(yù)收款項(xiàng)”及“其中：已結(jié)算尚未完工工程”項(xiàng)目列示6600-6000=600(萬(wàn))。

具體在財(cái)務(wù)軟件中的設(shè)置方法可以參考下圖：

提問(wèn)：怎樣才能每天及時(shí)收到這種免費(fèi)又專業(yè)的好文章？！