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建筑施工的會計核算問題!財務(wù)人員必看哦

 昵稱27915469 2019-06-18

建筑施工行業(yè)特點

建造施工企業(yè)概念

建筑施工企業(yè):指專門從事建筑物與構(gòu)筑物(建筑工程、市政公用工程、線路管道和設(shè)備安裝工程及裝修工程)的新建、擴(kuò)建、改建和拆除等有關(guān)活動的企業(yè)。如房屋建筑、公路、水利、電力、橋梁、礦山等土木工程施工。它包括建筑工程公司、設(shè)備安裝公司、建筑裝飾工程公司、地基與基礎(chǔ)工程公司、土石方工程公司、機械施工公司等。

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建安行業(yè)特點

1、主要收入為新建、擴(kuò)建、改建和拆除,安裝、裝修、裝飾、修繕等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動

2、建筑施工的流動性大、異地施工比較多

3、建筑施工的工期長

4、建筑施工的個別性

5、建筑施工的復(fù)雜性

6、法律風(fēng)險大

7、施工條件—般較為惡劣

建筑施工企業(yè)會計核算的對象

建筑施工行業(yè)特點

1、建筑施工企業(yè)主要從事建筑安裝工程和其他專門工程的施工生產(chǎn)活動,建筑施工企業(yè)會計的對象就是用貨幣的形式來核算和監(jiān)督施工生產(chǎn)的經(jīng)營活動簡稱:建筑施工企業(yè)核算的對象就是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的各種資金流動

建筑施工企業(yè)的收入、費用和利潤的確定,一般情況下以所訂立的單項合同為成本核算對象,分別計量和確認(rèn)。如果不能準(zhǔn)確計量各個單項合同的用料和機械使用費時,要根據(jù)合同內(nèi)容和施工現(xiàn)場條件正確確定成本核算對象,為正確核算和反映建造合同損益提供依據(jù)。

成本對象一般分為五種情況

1、一般情況下,施工單位應(yīng)以每一單位工程作為成本核算的對象、兩個或兩個以上施工單位共同承擔(dān)一項單位施工任務(wù)的,以該單位工程作為成本核算對象,各自核算其自行施工的部分。

2、假設(shè)一項建造合同包括多項資產(chǎn),必須具備以下的條件,才能將每項資產(chǎn)確定為成本核算的對象。每項資產(chǎn)都有獨立建造計劃及獨立施工圖預(yù)算,在簽訂合同時,施工企業(yè)與客戶就每項資產(chǎn)單獨進(jìn)行談判,雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款。

3、每項資產(chǎn)的收入和成本可以單獨辨認(rèn),有各自的預(yù)算成本和收入。

4、一組合同不論是對單個客戶還是多個客戶,只要滿足以下的條件,就可以將一組合同作為一個成本核算對象。

該組合同按一攬子交易簽訂,由本企業(yè)共同施工,并根據(jù)整個項目施工進(jìn)度辦理價款結(jié)算

該組合同密切相關(guān),建造工程由本企業(yè)統(tǒng)一管理,統(tǒng)一調(diào)配施工人員和集中用料

該組合同同時或一次履行

5、對于規(guī)模大、工期長的合同項目,在施工企業(yè)內(nèi)部可以將工程劃分為若干部分,以分部工程為成本核算對象,以便總結(jié)經(jīng)驗,但不作為客戶結(jié)算的依據(jù)。

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建筑施工企業(yè)的會計科目

資產(chǎn)類科目

1、內(nèi)部往來(雙重性質(zhì)賬戶)

核算企業(yè)與所屬內(nèi)部獨立核算單位之間,或各內(nèi)部獨立核算單位之間,由于工程價款結(jié)算、材料銷售、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)所發(fā)生的各種應(yīng)收、應(yīng)付、暫收、暫付往來款項。

【案例1 】:深圳南方建筑公司北京分公司(內(nèi)部獨立核算單位)因開工前期準(zhǔn)備,向總部借款200萬(本案例及以下案例均不考慮案例)。

總部賬務(wù)處理:

借: 內(nèi)部往來-應(yīng)收賬款-北京分公司 200萬

貸:銀行存款 200萬

北京分公司賬務(wù)處理:

借:銀行存款 200萬

貸:內(nèi)部往來-應(yīng)付賬款-公司總部 200萬

第一章 建筑施工行業(yè)特點

案例2:深圳南方建筑公司,下設(shè)北京一分公司和北京二分公司。二個分公司均獨立核算,一分公司向二分公司提供勞務(wù)服務(wù)共計36萬。賬務(wù)處理分錄(以下案例均不考慮稅費)

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※ 獨立核算單位之間的結(jié)算關(guān)系,轉(zhuǎn)變?yōu)楦鲉挝挥诳偛恐g的結(jié)算關(guān)系一分公司賬務(wù)處理

案例3 接上例,直接通過公司總部結(jié)算

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一分公司賬務(wù)處理

借:內(nèi)部往來-應(yīng)收賬款-公司總部 36萬

貸:其他業(yè)務(wù)收入-36萬

二分公司賬務(wù)處理

借:工程施工-合同成本-XX公路段 36萬

貸:內(nèi)部往來-應(yīng)付賬款公司總部 36萬

公司總部賬務(wù)處理

借:內(nèi)部往來-應(yīng)收賬款-二分公司 36萬

貸:內(nèi)部往來-應(yīng)付賬款-一分公司36萬

2.應(yīng)收賬款:

1)、應(yīng)收工程款(往來單位核算) 核算根據(jù)工程進(jìn)度報表或者結(jié)算的應(yīng)收賬款

2)、應(yīng)收質(zhì)保金(往來單位核算) 根據(jù)合同及結(jié)算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金,最好設(shè)置有到期日。

【案例1 】:深圳市南方建筑工程有限公司,收到西里云海置業(yè)有限公司批復(fù)的'工程價款結(jié)算單',本期辦理結(jié)算金額80萬。西里云海公司要求按合同規(guī)定,扣除5%的工程質(zhì)量保證金。

借:應(yīng)收賬款--應(yīng)收工程款--西里云海置業(yè)76

應(yīng)收賬款--應(yīng)收質(zhì)保金--西里云海置業(yè) 4

貸:工程結(jié)算 80

3)、應(yīng)收銷貨款(往來單位核算) 核算施工企業(yè)應(yīng)收產(chǎn)品銷售貨款

【案例】:南方建筑工程有限公司,在工程完工后,將剩余的一批材料銷售給本市的遠(yuǎn)洋物資公司,銷售價款10萬

借:應(yīng)收賬款--應(yīng)收銷貨款--遠(yuǎn)洋物資公司 10萬

貸:其他業(yè)務(wù)收入---10萬

3、在建工程:

建筑施工企業(yè)用來核算自營工程 或相關(guān)固定資產(chǎn)的新建、改擴(kuò)建或大修理工程等工程支出。借方登記工程的各項支出,貸方登記工程完工轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的成本,余額在借方,反映企業(yè)尚未完工的基礎(chǔ)工程發(fā)生的各項實際支出。

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4、工程物資:

企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的價值,包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等,建筑企業(yè)會計記錄設(shè)置工程物資科目,該科目核算企業(yè)為基建工程、更改工程和大修理工程準(zhǔn)備的各種物資的實際成本

※借方登記增加的工程物資的實際成本,貸方登記減少的工程物資的實際成本,余額在借方,反映企業(yè)為工程購入但尚未領(lǐng)用的專用材料的實際成本等。

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案例:深圳市南方建筑工程有限公司,因業(yè)務(wù)發(fā)展,自行建造(新建)辦公大樓一棟。購入建造大樓所需物資共計2000萬元,大樓建成,實際領(lǐng)用工程物資1920萬元,剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨。

(1)購入工程物資

借:工程物資2000萬

貸:銀行存款 2000萬

工程物資領(lǐng)用

借:在建工程--辦公樓1920萬元

貸:工程物資--1920萬元

剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨

借:原材料--80萬元

貸:工程物資--80萬元

5、臨時設(shè)施

主要用于核算施工生產(chǎn)中各種臨時設(shè)施的初始入賬價值、攤銷、減值、轉(zhuǎn)讓、拆除清理等情況。包括:現(xiàn)場臨時作業(yè)棚、機具棚、材料庫、辦公室、休息室、廁所、化灰池、儲水池、瀝青鍋灶等設(shè)施;臨時道路;臨時給排水、供電、供熱等管線;臨時性簡易周轉(zhuǎn)房,以及現(xiàn)場臨時搭建的職工宿舍、食堂、浴室、醫(yī)務(wù)室、理發(fā)室、托兒所等臨時福利設(shè)施。

案例1:深圳市南方建筑工程有限公司,在施工現(xiàn)場搭建一棟臨時板房,用于存放周轉(zhuǎn)材料,搭建板房花費各項材料共計25000元, 其中人工成本3000元,搭建完工后交付使用。

(一)臨時設(shè)施的初始計量

1、搭建過程中發(fā)生各種費用時:

借:在建工程-周轉(zhuǎn)房 25000

貸:原材料 22000

應(yīng)付職工薪酬-職工工資 3000

2、臨時設(shè)施搭建完工交付使用時:

借:臨時設(shè)施-周轉(zhuǎn)房 25000

貸:在建工程-周轉(zhuǎn)房 25000

(二)攤銷時的會計處理

施工企業(yè)建造的各種臨時設(shè)施,按照未期工程服務(wù)方式,合理確定攤銷方法,在恰當(dāng)?shù)钠谙迌?nèi)將其價值攤?cè)牍こ坛杀尽.?dāng)月增加的臨時設(shè)施,當(dāng)月不攤銷,從下月起開始攤銷;當(dāng)月減少的臨時設(shè)施,當(dāng)月繼續(xù)攤銷,從下月起停止攤銷。攤銷時,應(yīng)將按月計算的攤銷額,借記'工程施工'科目,貸記'臨時設(shè)施攤銷'科目。

【案例2 】:接上例,假設(shè)臨時周轉(zhuǎn)房殘值為1000元,預(yù)計工期的受益期限為24個月賬務(wù)處理如下:

借:工程施工-間接費用 1000(24000/24)

貸:臨時設(shè)施攤銷 1000

(三)清理時的會計處理

企業(yè)出售、拆除、報廢的臨時設(shè)施應(yīng)轉(zhuǎn)入清理。轉(zhuǎn)入清理的臨時設(shè)施,按臨時設(shè)施賬面凈值,借記'臨時設(shè)施清理'科目,按已攤銷數(shù),借'臨時設(shè)施攤銷'科目,按其賬面原值,貸記'臨時設(shè)施'科目。出售、拆除過程中發(fā)生的變價收入和殘料價值,借記'銀行存款'、'原材料'科目,貸記'臨時設(shè)施清理'科目,發(fā)生的清理費用,借記'臨時設(shè)施清理'科目,貸記'銀行存款'等科目。清理結(jié)束后,若發(fā)生凈損失,借記'營業(yè)外支出'科目,貸記'臨時設(shè)施清理'科目,若發(fā)生凈收益,則計入'營業(yè)外收入'科目。

案例3:接上例中臨時宿舍,由于承包工程已竣工,不需再用,將其拆除,其賬面累計已攤銷額為24000元,支付拆除人員工資3000元,收回殘料1000元,已驗收入庫,清理工作結(jié)束,其賬務(wù)處理如下:

1、將拆除的臨時設(shè)施轉(zhuǎn)入清理,注銷其原值和累計已提攤銷額時:

借:臨時設(shè)施清理-周轉(zhuǎn)房 1000

臨時設(shè)施攤銷 24000

貸:臨時設(shè)施-周轉(zhuǎn)房 25000

2、分配拆除人員工資時:

借:臨時設(shè)施清理-周轉(zhuǎn)房 3000

貸:應(yīng)付職工薪酬 3000

3、殘料驗收入庫時:

借:原材料 1000

貸:臨時設(shè)施清理 1000

4、結(jié)轉(zhuǎn)清理后凈損失時:

借:營業(yè)外支出-處置臨時設(shè)施 3000

貸:臨時設(shè)施清理-周轉(zhuǎn)房 3000

臨時設(shè)施的核算是施工企業(yè)會計核算特有的會計業(yè)務(wù),1992年財政部頒發(fā)的《施工企業(yè)會計制度》和2003年財政部頒發(fā)的《施工企業(yè)會計核算辦法》都有臨時設(shè)施的會計核算具體方法,并且單獨設(shè)置臨時設(shè)施會計科目。

新企業(yè)會計準(zhǔn)則將施工企業(yè)的臨時設(shè)施并入固定資產(chǎn)會計科目中核算,由于有些臨時設(shè)施使用壽命是與施工工期有關(guān),臨時設(shè)施折舊(攤銷)應(yīng)考慮施工工期的因素,一般情況臨時設(shè)施使用期限,不同項目使用期限是不同的,應(yīng)按具體項目確定折舊。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號-固定資產(chǎn)》相關(guān)規(guī)定:'第三條 固定資產(chǎn),是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn):

(一)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;

(二)使用壽命超過一個會計年度。

如果達(dá)不到一個會計年度,單位價值較低,也可以考慮在 工程施工---間接費用--臨時設(shè)施

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成本類科目

1、勞務(wù)成本:

勞務(wù)成本是指企業(yè)提供勞務(wù)作業(yè)而發(fā)生的成本。

[例]甲公司于2016年6月10日接受一項設(shè)備安裝任務(wù),該安裝任務(wù)可一次完成,合同總價款10 000元,實際發(fā)生安裝成本6 000元。假定安裝業(yè)務(wù)屬于甲公司的主營業(yè)務(wù)。假設(shè)安裝任務(wù)需花費一段時間(不超過本會計期間)才能完成。

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※'主營業(yè)務(wù)成本'是損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)入'本年利潤'月末是沒有余額的;'勞務(wù)成本'月末按一定的方法計算轉(zhuǎn)入'主營業(yè)務(wù)成本'科目也就是說本月發(fā)生的勞務(wù)成本不一定都進(jìn)入'主營業(yè)務(wù)成本'

2、機械作業(yè):

該科目主要是針對建筑企業(yè)有單獨的設(shè)備管理部門為各項目提供設(shè)備發(fā)生的費用及內(nèi)部結(jié)算的臺班的核算。相當(dāng)于制造業(yè)的'輔助生產(chǎn)成本'科目。有條件的單位,可以針對本公司的設(shè)備設(shè)置單機核算,準(zhǔn)確核算每臺大型或者主要設(shè)備每個臺班的耗用成本。

通常情況下,應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目:

工資、燃料及動力、折舊費、配件及修理費、間接費用

機械作業(yè)和機械使用費

(1)使用自有施工機械和運輸設(shè)備為承包工程進(jìn)行機械作業(yè)所發(fā)生的人工費、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費、間接費用等各項費用,計入'機械作業(yè)—承包工程'明細(xì)科目。機械作業(yè)科目應(yīng)遵循

'工程施工—合同成本'科目核算原則。

借:機械作業(yè)—承包工程

貸:銀行存款

應(yīng)付賬款

累計折舊

月份終了,分配至工程施工科目

借:工程施工—合同成本-機械使用費

貸:機械作業(yè)—承包工程

(2)上述對本單位承包工程所發(fā)生的各項機械作業(yè)費用如果金額較小,也可以直接計入工程施工科目中的機械使用費科目。

借:工程施工—合同成本—機械使用費

貸:銀行存款

應(yīng)付賬款

應(yīng)付職工薪酬

累計折舊

(3)從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨立核算的機械站租入施工機械,支付或負(fù)擔(dān)的機械租賃費,直接記入'工程施工'科目。

借:工程施工—合同成本—機械使用費

貸:銀行存款

應(yīng)付賬款 (與外部單位往來用)

其他應(yīng)收款—公司內(nèi)部往來(業(yè)務(wù)結(jié)算)(與獨立核算單位業(yè)務(wù)用)

機械作業(yè)與機械使用費總結(jié)

第一章 建筑施工行業(yè)特點

3、輔助生產(chǎn):

該賬戶核算企業(yè)所屬的非獨立核算的輔助生產(chǎn)部門為工程施工生產(chǎn)材料和提供勞務(wù)所發(fā)生的費用。借方登記實際發(fā)生的費用,貸方登記生產(chǎn)完工驗收入庫的產(chǎn)品成本或者按受益對象分配結(jié)轉(zhuǎn)的費用。期末借方余額表示在產(chǎn)品的成本。

案例:深圳市南方建筑工程有限公司下設(shè)商砼(混凝土)攪拌站,為公司項目部提供商砼一批.本月發(fā)生費用如下,砂、石、水泥共計20萬,人工費3萬。

借:輔助生產(chǎn)-混凝土攪拌站 23

貸:原材料 20

應(yīng)付職工薪酬--員工工資 3

完工后賬務(wù)處理

借:原材料--混泥土 23

貸:輔助生產(chǎn)--混凝土攪拌站 23

4、工程施工:

建筑施工企業(yè)歸集核算工程成本的會計核算專用科目,工程施工科目類似于制造企業(yè)的生產(chǎn)成本科目,它屬于成本類科目, 核算施工企業(yè)(建造承包商)實際發(fā)生的合同成本和合同毛利。按建造合同,分別設(shè)置 合同成本、合同毛利、間接費用,進(jìn)行明細(xì)核算。

在 合同成本 科目下設(shè)置 人工費 、材料費 、機械使用費、 其他直接費等成本項目進(jìn)行核算

(1)工程施工--合同成本

案例:深圳市南方建筑工程有限公司為了建造麗江河大橋,根據(jù)費用匯總表,發(fā)生費用如下,人工費20萬,材料費用200萬,機械使用費50萬,其他直接費用2萬、間接費用3萬。

借:工程施工--合同成本--人工費 20萬

工程施工--合同成本--材料費 200萬

工程施工--合同成本--機械使用費 50萬

工程施工--合同成本--其他直接費 2萬

工程施工--合同成本--間接費 3萬

貸: 應(yīng)付職工薪酬--員工工資 20萬

原材料-- 200萬

機械作業(yè)-- 50萬

銀行存款-- 2萬

累計折舊 -- 0.5萬

臨時設(shè)施攤銷– 2.5萬

(2)工程施工--間接費用

項目部的管理人員工資、獎金、勞動保護(hù)費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等費用,應(yīng)首先計入'間接費用'科目期末、將間接費用分配計入有關(guān)合同成本,借:工程施工---合同成本 貸:工程施工--間接費用

【案例】:深圳市南方建筑工程有限公司項目部本月發(fā)生 現(xiàn)場管理費用3萬,辦公費1000元。

借:工程施工--間接費用31000

貸:銀行存款1000

應(yīng)付職工薪酬30000

※月末,施工間接費用應(yīng)轉(zhuǎn)入施工成本中的間接費科目,如果是多個項目,應(yīng)按照一定比例進(jìn)行分配。

借:工程施工—合同成本—施工間接費

貸:工程施工--間接費用

(3)工程施工-合同毛利

合同毛利是工程施工的明細(xì)科目,工程結(jié)算與工程施工-合同成本的差額就是合同毛利。借方余額表示賺錢,貸方余額表示賠錢,工程項目結(jié)束后應(yīng)無余額

確認(rèn)合同收入、合同費用時,借 主營業(yè)務(wù)成本 貸:主營業(yè)務(wù)收入 借或貸 工程施工(合同毛利)科目

5、工程結(jié)算:

'工程結(jié)算'科目是由于施工企業(yè)的工程工期一般都比較長,根據(jù)工程施工合同的完工進(jìn)度向業(yè)主開出工程價款結(jié)算單時一般還不具備收入確認(rèn)的條件,因此不能像一般企業(yè)那樣直接借記應(yīng)收賬款,貸記主營業(yè)務(wù)收入科目進(jìn)行核算,而是把'工程結(jié)算'科目作為'主營業(yè)務(wù)收入'的過渡替代科目進(jìn)行核算,反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。

(1)確定工程成本

借:工程施工-合同成本

貸:相關(guān)科目(料工費)

(2)根據(jù)合同規(guī)定,辦理工程價款結(jié)算

借:應(yīng)收賬款

貸:工程結(jié)算

5、工程結(jié)算:

※ 合同完工時,應(yīng)將該科目余額與相關(guān)'工程施工'科目的余額對沖 借記:工程結(jié)算 科目,貸記:工程施工科目。

(3)月末根據(jù)當(dāng)期合同收入,結(jié)轉(zhuǎn)成本

借:工程施工-合同毛利

主營業(yè)務(wù)成本

貸:主營業(yè)務(wù)收入

(4)結(jié)轉(zhuǎn)工程成本

借:工程結(jié)算

貸:工程施工--合同成本

工程施工--合同毛利

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