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近日，中國(guó)稅務(wù)報(bào)披露了一則稽查案例，某公司掛帳其他應(yīng)收款被罰上千萬(wàn)！一起來(lái)看具體的案例。  廣東省東莞市稅務(wù)機(jī)關(guān)按照上級(jí)下發(fā)的股權(quán)交易檢查任務(wù)，對(duì)K投資有限公司實(shí)施稅收檢查，確認(rèn)該公司雖在減持股票后向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳了稅款，但其在檢查年度通過(guò)多列支利息費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)等方式，少繳企業(yè)所得稅。針對(duì)企業(yè)違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)其作出補(bǔ)繳企業(yè)所得稅7454.2萬(wàn)多元，加收滯納金1762.7萬(wàn)多元的處理決定，目前稅款已全部追征入庫(kù)。 其中，涉及到其他應(yīng)收款的細(xì)節(jié)如下: 其一，K投資公司向銀行、證券公司等多家金融機(jī)構(gòu)貸款并支付利息費(fèi)用，但K投資公司借款并非全部用于本公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，而是被兩家股東YH公司和HS公司長(zhǎng)期占用。雖然在此過(guò)程中，兩家股東公司有借有還，但K投資公司“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目始終保持較高余額。以2015年為例，K投資公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本”科目額度均保持在15億元左右，全年向金融機(jī)構(gòu)借款累計(jì)額度超過(guò)39億元。YH公司和HS公司2015年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表信息顯示，共計(jì)占用K投資公司資金逾20億元人民幣，而K投資公司將這些借款資金產(chǎn)生的近2億元利息支出全部計(jì)入當(dāng)年財(cái)務(wù)費(fèi)用并在稅前進(jìn)行了列支。 根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條相關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)與企業(yè)現(xiàn)在和未來(lái)取得收益直接相關(guān)，否則不能進(jìn)行稅前扣除。檢查人員認(rèn)為，K投資公司的借款超過(guò)了自身經(jīng)營(yíng)需要，被股東企業(yè)長(zhǎng)期占用并且未合理分擔(dān)利息支出，因此企業(yè)需要對(duì)稅前不合理列支的財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行納稅調(diào)整。 看到上面這個(gè)案例，希望大家引以為戒。下面為大家分享其他應(yīng)收款的涉稅事項(xiàng)。  會(huì)計(jì)人員有根深蒂固的“憑票入賬”觀念。很多會(huì)計(jì)人第一想法是找發(fā)票報(bào)銷，卻苦惱于找不到合情、合理、合法的發(fā)票，于是想起了“邪路”，找替票報(bào)銷，這種做法明顯是違法的，會(huì)計(jì)人員可能會(huì)因此承擔(dān)法律責(zé)任。 如果費(fèi)用果真發(fā)生了，沒有發(fā)票該怎么辦呢？無(wú)需著急，沒有發(fā)票一樣是可以入賬的。如果有證據(jù)表明其他應(yīng)收款是掛賬的費(fèi)用，同樣能以費(fèi)用的名義入賬，只是這部分費(fèi)用不可以在所得稅前扣除。入賬時(shí)需提供的證據(jù)可以是收據(jù)、小票等。 最極端的情況是，既沒有取得發(fā)票又沒有證據(jù)表明掛賬的其他應(yīng)收款是費(fèi)用。在這種情況下，如果直接費(fèi)用化處理，費(fèi)用除了不能在所得稅前扣除，還可能面臨被認(rèn)定偷逃個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。 除了做費(fèi)用報(bào)銷外，還可以考慮計(jì)提資產(chǎn)減值。其他應(yīng)收款也是可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的。做賬與計(jì)稅是兩個(gè)不同的概念。針對(duì)長(zhǎng)期掛賬的其他應(yīng)收款，應(yīng)分類處置，屬于費(fèi)用的需費(fèi)用化；屬于薪酬、分紅的，應(yīng)補(bǔ)交個(gè)稅；實(shí)在收不回來(lái)的借款，會(huì)計(jì)做賬時(shí)可根據(jù)會(huì)計(jì)政策計(jì)提壞賬。但要注意，計(jì)提的壞賬不一定能得到稅務(wù)的認(rèn)可，在匯算清繳時(shí)要記得納稅調(diào)整。 有些股東為了逃避個(gè)稅，將工資、獎(jiǎng)金、分紅等長(zhǎng)期掛在其他應(yīng)收款，這正是稅務(wù)要處罰的“自作聰明”。還有一種情況是股東從公司把錢拿走了。這是很敏感的事情。如果金額比較大，上述處理方式都不適用此情形。按照稅務(wù)的規(guī)定，股東借款當(dāng)年沒有歸還，而且不能證明是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，稅務(wù)會(huì)將之視作分紅。 大股東欠賬的三大風(fēng)險(xiǎn)，民營(yíng)企業(yè)“家財(cái)務(wù)”的現(xiàn)象是一個(gè)頑疾——老板的錢就是公司的錢，公司的錢也是老板的錢。大股東借錢不還、債務(wù)長(zhǎng)期掛賬，可能會(huì)觸以下三個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)。 一是債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。欠債還錢這是天經(jīng)地義的事。如果公司股東只有大股東一人，或大股東夫妻兩人，這筆債務(wù)公司不會(huì)主動(dòng)向大股東追償。一旦公司發(fā)生了股權(quán)變更，第三方股東就可能要求大股東歸還所欠公司的債務(wù)。 二是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。按照稅務(wù)的規(guī)定，股東借款超過(guò)一年沒有歸還，而且不能證明是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，稅務(wù)會(huì)將之視作分紅，應(yīng)按20%的稅率繳納個(gè)稅。 三是違法風(fēng)險(xiǎn)。如果大股東從公司借款，手續(xù)不完整，極易觸發(fā)刑事責(zé)任。 要防止上述3類風(fēng)險(xiǎn)，建議借款之前通過(guò)董事會(huì)決議或股東會(huì)決議，取得股東或者董事的支持，明確大股東借款不是個(gè)人私下的行為；或者簽訂借款協(xié)議，約定借款利息，借款期限，企業(yè)按月計(jì)提借款利息，明確借款屬性。當(dāng)然，更希望大股東能做到公私分明，規(guī)范財(cái)務(wù)管理。這是杜絕此類風(fēng)險(xiǎn)的最佳方法。  1、疑問(wèn)一 問(wèn)：我司有應(yīng)付賬款，掛賬時(shí)間已經(jīng)超過(guò)兩年，對(duì)方單位已失聯(lián)，賬務(wù)上是不是結(jié)轉(zhuǎn)到營(yíng)業(yè)外收入？如果將應(yīng)付賬款這樣結(jié)轉(zhuǎn)到營(yíng)業(yè)外收入，是否需要交納增值稅和企業(yè)所得稅？ 答：如果2年未聯(lián)系上該單位，無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，需要轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，不需繳納增值稅，但是需要并入收入總額按照規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 2、疑問(wèn)二 問(wèn)：營(yíng)改增后，長(zhǎng)期掛賬的往來(lái)款項(xiàng)會(huì)有什么風(fēng)險(xiǎn)？應(yīng)如何應(yīng)對(duì)？其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利長(zhǎng)時(shí)間掛賬會(huì)有什么風(fēng)險(xiǎn)，分別應(yīng)如何處理？ 答：對(duì)于長(zhǎng)期掛賬的往來(lái)款項(xiàng)，應(yīng)該定期對(duì)賬，定期清理。 1、其他應(yīng)收款長(zhǎng)時(shí)間掛賬，分別不同的款項(xiàng)內(nèi)容，存在以下風(fēng)險(xiǎn)： （1）對(duì)其他單位或個(gè)人的借款，涉及繳納增值稅。 （2）對(duì)自然人股東個(gè)人借款超期未歸還，視同對(duì)股東個(gè)人的股息紅利分配交納20%個(gè)稅。 （3）對(duì)員工個(gè)人借款超期未歸還且用于購(gòu)買房屋或其他，視同工資薪金發(fā)放交納個(gè)稅。 2、預(yù)付賬款，需根據(jù)形成的原因，做出不同的處理。 （1）如果是確實(shí)無(wú)法收回的款項(xiàng)，可以做為資產(chǎn)損失。并在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。 （2）如果是實(shí)際貨物或相關(guān)的成本已經(jīng)發(fā)生，只是沒有取得發(fā)票，未作賬務(wù)處理，建議做相關(guān)賬務(wù)處理。 注意：因未取得合法有效憑據(jù)，相關(guān)成本費(fèi)用不得稅前列支。 3、應(yīng)付款項(xiàng)（應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利），如果確認(rèn)無(wú)法支付，應(yīng)該計(jì)入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。 同時(shí)需要注意：應(yīng)付利息、應(yīng)付股利的對(duì)方如果是自然人，還可能會(huì)涉及扣繳個(gè)人所得稅。 來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)、中稅網(wǎng)、神計(jì)報(bào)稅、稅臺(tái)、稅來(lái)稅往 |
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