作為科技型初創(chuàng)企業(yè)，硬蛋科技（深圳）有限公司（以下簡稱硬蛋科技）吸引到日本豐田這一大客戶，是其本身技術(shù)過硬的表現(xiàn)，也是公司重視技術(shù)發(fā)展的重要體現(xiàn)。在此背景下，如何夯實研發(fā)費用管理基礎(chǔ)，更好地享受稅收優(yōu)惠、降低企業(yè)經(jīng)營成本，也是硬蛋科技重點關(guān)注的問題。

◎創(chuàng)客問題◎

根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日～2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除。

硬蛋科技管理層深知，能與日本豐田合作，源于他們對自身研發(fā)能力的持續(xù)關(guān)注。基于此，硬蛋科技的財務(wù)負(fù)責(zé)人涂雯提出了幾個問題：企業(yè)在歸集、核算研發(fā)費用中，需要注意什么？在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，企業(yè)應(yīng)如何申報和管理研發(fā)費用？為更好地享受加計扣除的優(yōu)惠，企業(yè)在日常稅務(wù)管理中，需要關(guān)注哪些方面？

◎創(chuàng)客檔案◎

硬蛋科技成立于2013年，是一家集中汽車、機器人、智能家居等5個領(lǐng)域的經(jīng)營資源的物聯(lián)網(wǎng)公司。硬蛋科技的定位為IoT（Internet of Things）元部件研發(fā)孵化加速公司， 在被譽為“世界工廠”的深圳供應(yīng)鏈（供應(yīng)網(wǎng)）當(dāng)中，擁有約1.5萬家客戶。近期，日本豐田瞄準(zhǔn)硬蛋科技的廣大客戶，欲通過合作，尋找研發(fā)車載物聯(lián)網(wǎng)設(shè)備以及車載電子相關(guān)的企業(yè)，以降低其產(chǎn)品投放成本。

目前，硬蛋科技根據(jù)自身實際業(yè)務(wù)性質(zhì)，享受著研發(fā)費用加計扣除和軟件企業(yè)所得稅“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。

◎?qū)＜掖鹨伞?/strong>

■國家稅務(wù)總局深圳市南山區(qū)稅務(wù)局稅政科科長 鄧敏敏：

從實務(wù)經(jīng)驗看，硬蛋科技在歸集、核算研發(fā)費用發(fā)生額時，應(yīng)注重對內(nèi)完善研發(fā)管理的各項制度。企業(yè)研發(fā)項目的確立和財務(wù)核算應(yīng)當(dāng)有規(guī)范的流程。在項目執(zhí)行過程中，項目相關(guān)人、財、物等資源的消耗和記錄，須明確權(quán)責(zé)、清晰記錄。同時，作為財務(wù)負(fù)責(zé)人涂雯需要考慮建立制度，確保財務(wù)人員能與研發(fā)人員就具體項目的涉稅數(shù)據(jù)加強溝通。

硬蛋科技還需逐項做好研發(fā)費用的輔助賬。建議硬蛋科技對享受加計扣除的研發(fā)費用，按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，注意區(qū)分研發(fā)費用在稅會口徑上的差異，合理區(qū)分研發(fā)費用與生產(chǎn)經(jīng)營費用范圍。舉例來說，按照研發(fā)項目可加計扣除的研發(fā)費用，歸集表中的各項明細(xì)，設(shè)計會計二級及三級明細(xì)科目，如歸集表中“用于試制產(chǎn)品的檢驗費”項目，與研發(fā)費科目中“試驗檢驗費”明細(xì)科目要一一匹配。

在年度匯算清繳時，根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，硬蛋科技只需自行填報《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）、《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）及主表相應(yīng)欄次，同時在報送年度財務(wù)會計報告時，隨附注一并報送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》，即可享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。

需要關(guān)注的是，硬蛋科技這類研發(fā)型企業(yè)需做好相關(guān)資料的留存，以備稅務(wù)機關(guān)檢查。

一般而言，享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的企業(yè)，須按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號，以下簡稱23號公告）的規(guī)定，準(zhǔn)備包括研究開發(fā)項目計劃書、研發(fā)人員名單、經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同及從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄）等資料。需要提醒的是，23號公告中關(guān)于加計扣除優(yōu)惠的情況區(qū)分較為細(xì)致，硬蛋科技可以根據(jù)企業(yè)的具體情況，對應(yīng)準(zhǔn)備相關(guān)資料。

特殊情況下，硬蛋科技如果有委托境外機構(gòu)研發(fā)的情況，應(yīng)按照《財政部、國家稅務(wù)總局、科學(xué)技術(shù)部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）第三條的規(guī)定準(zhǔn)備資料，包括經(jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同、“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表、委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)、當(dāng)年委托研發(fā)項目的進展情況等。

■國家稅務(wù)總局深圳市南山區(qū)稅務(wù)局副局長 潘鋒：

南山區(qū)是深圳市的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)基地，誕生了大批高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)，這些企業(yè)對研發(fā)費用的管理，硬蛋科技可以借鑒。

保證備案數(shù)據(jù)的一致性，是不少企業(yè)在實際稅務(wù)管理中容易忽視的一點。實務(wù)中，企業(yè)在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和研發(fā)費用加計扣除中，都需要備案相關(guān)數(shù)據(jù)。此時，企業(yè)就須關(guān)注兩類備案數(shù)據(jù)的一致，以免稅務(wù)機關(guān)對申報資料的真實性產(chǎn)生懷疑，防范稅務(wù)檢查風(fēng)險。

此外，如果涉及委托加工的情況，硬蛋科技須關(guān)注委托研發(fā)技術(shù)合同的登記。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）規(guī)定，受托方在科技部門登記過的委托合同可以享受加計扣除優(yōu)惠?；诖?，硬蛋科技可以加強與受托方的溝通，保證受托方可以配合進行技術(shù)合同登記。同時，在備案過程中，硬蛋科技需要關(guān)注科技行政主管部門對備案的要求。