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昨晚，三部門連夜發(fā)文，敲定了新增值稅的實施細則。新增值稅稅率、開票方式、申報表填報等都出現(xiàn)了重大變化，財務人又要忙起來了！ 1 細則來了！4月1日起 新增值稅必須這么操作 3月21日，財政部、稅務總局、海關總署三部門緊急發(fā)布《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號），明確了：4月1日起，新增值稅的執(zhí)行細則！  劃重點！以下是新政策的主要內(nèi)容！ 一.增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%；原適用10%稅率的，稅率調整為9%。 二.納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調整為9%。納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。 三.原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務，出口退稅率調整為13%；原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應稅行為，出口退稅率調整為9%。 四.適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為11%；適用9%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為8%。 提醒： 1.2019年6月30日前，按調整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調整前的退稅率；按調整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調整后的退稅率。 2.退稅率的執(zhí)行時間，以退稅物品增值稅普通發(fā)票的開具日期為準。 五.納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。 提醒： 此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。 六.納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。 提醒： 1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額； 2.取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額： 航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9% 3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額： 鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9% 4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額： 公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3% 七.生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額。 提醒： 1.生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。具體范圍按照《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。 2.政策有效期2019年4月1日至2021年12月31日，到期后納稅人不再計提加計抵減額，結余的加計抵減額停止抵減！ 八.2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。 提醒： 同時符合以下5條條件，才可申請退還增量留抵稅額 1.自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元； 2.納稅信用等級為A級或者B級； 3.申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的； 4.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上的； 5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。 2 怎么開票？怎么沖紅？怎么抵扣？ 稅總連夜發(fā)文，都明確了！ 3月21日，國家稅務總局緊急發(fā)布《關于深化增值稅改革有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第14號），進一步明確了：發(fā)票開具、補開、沖紅操作方式、不動產(chǎn)一次性抵扣、適用加計抵減政策所需填報資料等問題！  劃重點！以下是稅總官方解讀的主要內(nèi)容！ 一.2019年4月1日降低增值稅稅率政策實施后，納稅人發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形的，如何開具紅字發(fā)票及藍字發(fā)票？ 增值稅一般納稅人在增值稅稅率調整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍字發(fā)票。 需要說明的是，如納稅人此前已按原17%、11%適用稅率開具了增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，應按照《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第18號，以下簡稱18號公告）相關規(guī)定執(zhí)行。 二.2019年4月1日降低增值稅稅率政策實施后，納稅人需要補開增值稅發(fā)票的，如何處理？ 納稅人在增值稅稅率調整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應稅銷售行為，需要補開增值稅發(fā)票的，應當按照原16%、10%適用稅率補開。 需要說明的是，如果納稅人還存在2018年稅率調整前未開具增值稅發(fā)票的應稅銷售行為，需要補開增值稅發(fā)票的，可根據(jù)18號公告相關規(guī)定，按照原17%、11%適用稅率補開。 三.自2019年4月1日起，納稅人購入不動產(chǎn)，持有期間用途發(fā)生改變的，進項稅額應如何處理？ 1.已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額，并從當期進項稅額中扣減： 不得抵扣的進項稅額＝已抵扣進項稅額×不動產(chǎn)凈值率 不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100% 3.按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。 可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率 四.此次稅率調整，適用加計抵減政策的納稅人，需要提供什么資料？ 按照39號公告規(guī)定： 1.適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人，應在年度首次確認適用加計抵減政策時，通過電子稅務局（或前往辦稅服務廳）提交《適用加計抵減政策的聲明》。 2.適用加計抵減政策的納稅人，同時兼營郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務的，應按照四項服務中收入占比最高的業(yè)務在《適用加計抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。 需要說明的是，按照39號公告規(guī)定，納稅人確定適用加計抵減政策，以后年度是否繼續(xù)適用，需要根據(jù)上年度銷售額計算確定。已經(jīng)提交《適用加計抵減政策的聲明》并享受加計抵減政策的納稅人，在2020年、2021年，是否繼續(xù)適用，應分別根據(jù)其2019年、2020年銷售額確定，如果符合規(guī)定，需再次提交《適用加計抵減政策的聲明》。  3 稅總明確！3月31日前 開票軟件必須完成這項操作 3月21日，國家稅務總局發(fā)布《關于做好2019年深化增值稅改革第一階段“開好票”相關工作的通知》（稅總函〔2019〕81號），明確提出：納稅人要盡快完成稅控開票軟件升級操作！   詳細內(nèi)容大家可以點擊上方鏈接查看，在這里再次提醒一下重點： 一.升級方式有兩種：自動推送升級和手動下載升級。 二.開票軟件升級的更改變化主要有4項： 1.2019年4月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%和10%稅率的，分別調整為13%和9%。 2.稅控盤軟件版本：V2.0.29 190318，金稅盤軟件版本：V2.2.22.190318，稅收分類編碼版本為32.0。2019年4月1日0時起才可使用新稅率及分類編碼。 3.發(fā)票填開界面，有了新稅率，但舊稅率仍舊會存在。  4.統(tǒng)計模塊支持新稅率統(tǒng)計。  三.升級后的重要提醒有兩點 1.升級后，在4月1日之前不能開出13%和9%稅率的發(fā)票，4月1日零時，才可開出13%和9%稅率的發(fā)票。 2.本次開票軟件升級，商品對應的商品和服務稅收分類編碼在新版的稅收分類編碼表中的編碼號沒有發(fā)生變化，原商品編碼庫中商品不需要重新賦碼，開票軟件升級之后，時間到達4月1日零時，系統(tǒng)會自動將16%稅率更新為13%、10%稅率更新為9%。 4 增值稅納稅申報也變了！ 調整4項，廢止2項，財務一定注意！ 3月21日，國家稅務總局還發(fā)布了《關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第15號），明確了：調整增值稅納稅申報的有關事項！  劃重點！主要調整情況如下： 一.調整4項申報表附列資料表式內(nèi)容 1.將原《增值稅納稅申報表附列資料（一）》中的第1欄、第2欄項目名稱分別調整為“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務”和“13%稅率的服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”；刪除第3欄“13%稅率”；第4a欄、第4b欄序號分別調整為第3欄、第4欄，項目名稱分別調整為“9%稅率的貨物及加工修理修配勞務”和“9%稅率的服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”。  2.將原《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（以下簡稱《附列資料（二）》）中的第10欄項目名稱調整為“（四）本期用于抵扣的旅客運輸服務扣稅憑證”；第12欄“當期申報抵扣進項稅額合計”計算公式調整為“12=1+4+11”。  3.將原《增值稅納稅申報表附列資料（三）》中的第1欄、第2欄項目名稱分別調整為“13%稅率的項目”和“9%稅率的項目”。  4.在原《增值稅納稅申報表附列資料（四）》表式內(nèi)容中，增加“二、加計抵減情況”相關欄次。 二.廢止2項申報表附列資料 1.廢止原《增值稅納稅申報表附列資料（五）》（以下簡稱《附列資料（五）》）。 2.廢止原《營改增稅負分析測算明細表》。 提醒：納稅人自2019年5月1日起無需填報上述兩張附表。 三.申報表調整后，大家一定要注意這兩點！ 1.納稅人申報適用16%、10%等原增值稅稅率應稅項目時，按照申報表調整前后的對應關系，分別填寫相關欄次。 2.截至2019年3月稅款所屬期，《附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”的期末余額，可以自本公告施行后結轉填入《附列資料（二）》第8b欄“其他”。 5 最終版！4月1日起開始執(zhí)行 增值稅稅率、征收率、扣除率、退稅率 小規(guī)模納稅人以及允許適用簡易計稅方式計稅的一般納稅人 簡易計稅 征收率 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者加工、修理修配勞務，銷售應稅服務、無形資產(chǎn)；一般納稅人發(fā)生按規(guī)定適用或者可以選擇適用簡易計稅方法計稅的特定應稅行為，但適用5%征收率的除外。 3% 銷售不動產(chǎn)；經(jīng)營租賃不動產(chǎn)（土地使用權） 5% 轉讓營改增前取得的土地使用權 5% 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售、出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目 5% 一級二級公路、橋、閘（老項目）通行費 5% 特定的不動產(chǎn)融資租賃 5% 選擇差額納稅的勞務派遣、安全保護服務 5% 一般納稅人提供人力資源外包服務 5% 中外合作油（氣）田開采的原油、天然氣 5% 個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額 1.5% 納稅人銷售舊貨 2% 小規(guī)模納稅人（不含其它個人）以及符合規(guī)定情形的一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，可依3%征收率減按2%征收增值稅 2% 一般納稅人 原增值稅項目 稅率 銷售或者進口貨物（另有列舉的貨物除外）；銷售勞務。 13% 銷售或者進口：1.糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；5.國務院規(guī)定的其他貨物。 9% 購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額扣除率 扣除率 納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的。 9% 納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品。 10% 一般納稅人 全面推行營改增試點項目 稅率 交通運輸服務 陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務（含航天運輸服務）和管道運輸服務、無運輸工具承運業(yè)務 9% 郵政服務 郵政普遍服務、郵政特殊服務、其他郵政服務 9% 電信服務 基礎電信服務 9% 增值電信服務 6% 建筑服務 工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務 9% 銷售不動產(chǎn) 轉讓建筑物、構筑物等不動產(chǎn)所有權 9% 金融服務 貸款服務（含有形動產(chǎn)、不動產(chǎn)融資性售后回租；以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤）、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓注：資管產(chǎn)品管理人從事資管產(chǎn)品運營業(yè)務，暫適用簡易計稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅 6% 一般納稅人 現(xiàn)代服務業(yè) 研發(fā)和技術服務（研發(fā)服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務、專業(yè)技術服務） 6% 信息技術服務（軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務和信息系統(tǒng)增值服務） 6% 文化創(chuàng)意服務（設計服務、知識產(chǎn)權服務、廣告服務和會議展覽服務） 6% 物流輔助服務（航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務、倉儲服務和收派服務） 6% 鑒證咨詢服務（認證服務、鑒證服務和咨詢服務） 6% 廣播影視服務（廣播影視節(jié)目、作品的制作服務，發(fā)行服務和含放映在內(nèi)的播映服務） 6% 商務輔助服務（企業(yè)管理服務、經(jīng)紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務） 6% 有形動產(chǎn)租賃服務 13% 不動產(chǎn)租賃服務 9% 其他現(xiàn)代服務（除列舉的現(xiàn)代服務業(yè)以外的圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動） 6% 一般納稅人 全面推行營改增試點項目 稅率 生活服務 文化體育服務（文化服務和體育服務） 6% 教育醫(yī)療服務（教育服務和醫(yī)療服務） 6% 旅游娛樂服務（旅游服務和娛樂服務） 6% 餐飲住宿服務（餐飲服務和住宿服務） 6% 居民日常服務（市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務） 6% 其他生活服務（除列舉的生活服務之外的其他滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的服務活動） 6% 銷售無形資產(chǎn) 轉讓技術、商標、著作權、商譽、自然資源和其他權益性無形資產(chǎn)使用權或所有權 6% 轉讓土地使用權 9% 納稅人 出口貨物、服務、無形資產(chǎn) 稅率 納稅人出口貨物（國務院另有規(guī)定的除外） 零稅率 境內(nèi)單位和個人跨境銷售國務院規(guī)定范圍內(nèi)的服務、無形資產(chǎn)。 零稅率 銷售貨物、勞務，提供的跨境應稅行為，符合免稅條件的 免稅 境內(nèi)的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務或無形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個月內(nèi)不得再申請適用增值稅零稅率 一般納稅人 出口退稅 退稅率 原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物 13% 原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應稅行為 9% 其他退稅率，按國家稅務總局發(fā)布的出口貨物勞務退稅率文庫執(zhí)行 免退稅企業(yè)：（2019年6月30日）前出口的貨物、銷售的跨境應稅行為，購進時已按調整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調整前的出口稅率；購進時已按調整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調整后的出口退稅率。 免抵退企業(yè)：（2019年6月30日）前出口的貨物、銷售的跨境應稅行為，執(zhí)行調整前的出口退稅率 離境退稅：適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為11%；適用9%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為8%。2019年6月30日前，按調整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調整前的退稅率；按調整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調整后的退稅率。 |
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