2018年12月13日，財政部發(fā)布了《關于修訂印發(fā)<企業(yè)會計準則第21號——租賃>的通知》（財辦會〔2018〕35號）（以下簡稱新租賃準則）。新租賃準則從2019年開始將分批分類實施。在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務報告準則或企業(yè)會計準則編制財務報表的企業(yè)，自2019年1月1日起施行；其他執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)自2021年1月1日起施行。新租賃準則與《國際財務報告準則第16號——租賃》（IFRS 16）趨同。與現(xiàn)行準則相比，新租賃準則在承租人會計處理方面，核心變化是采用單一會計模型，取消了承租人關于融資租賃與經(jīng)營租賃的分類，基于合同約定的權利義務，要求承租人對所有租賃（選擇簡化處理的短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃除外）在資產(chǎn)負債表中均確認相應的使用權資產(chǎn)和租賃負債，并分別確認折舊和利息費用。在出租人方面，基本沿襲了現(xiàn)行準則的會計處理規(guī)定，但改進了出租人的信息披露，要求出租人披露對其保留的有關租賃資產(chǎn)的權利所采取的風險管理戰(zhàn)略、為降低相關風險所采取的措施等。

致同研究之新租賃準則系列解讀，內(nèi)容包括：新準則核心變化與影響、租賃的識別、租賃的合并和分拆、承租人的會計處理、出租人的會計處理、轉租賃、售后租回、列報和披露、銜接規(guī)定、行業(yè)影響等。

本期微信主要解讀：新租賃準則的適用范圍和租賃的識別。

新租賃準則適用于所有租賃，但下列各項除外：

1、承租人通過許可使用協(xié)議取得的電影、錄像、劇本、文稿等版權、專利等項目的權利，以出讓、劃撥或轉讓方式取得的土地使用權，適用《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》。

2、出租人授予的知識產(chǎn)權許可，適用《企業(yè)會計準則第14號——收入》。

勘探或使用礦產(chǎn)、石油、天然氣及類似不可再生資源的租賃，承租人承租生物資產(chǎn)，采用建設經(jīng)營移交等方式參與公共基礎設施建設、運營的特許經(jīng)營權合同，不適用新租賃準則。

租賃，是指在一定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權讓與承租人以獲取對價的合同。

在合同開始日，企業(yè)應當評估合同是否為租賃或者包含租賃。如果合同中一方讓渡了在一定期間內(nèi)控制一項或多項已識別資產(chǎn)使用的權利以換取對價，則該合同為租賃或者包含租賃。

除非合同條款和條件發(fā)生變化，企業(yè)無需重新評估合同是否為租賃或者包含租賃。

為確定合同是否讓渡了在一定期間內(nèi)控制已識別資產(chǎn)使用的權利，企業(yè)應當評估合同中的客戶是否有權獲得在使用期間內(nèi)因使用已識別資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟利益，并有權在該使用期間主導已識別資產(chǎn)的使用。

1、租賃要素之一：已識別資產(chǎn)

已識別資產(chǎn)通常由合同明確指定，也可以在資產(chǎn)可供客戶使用時隱性指定。但是，即使合同已對資產(chǎn)進行指定，如果資產(chǎn)的供應方在整個使用期間擁有對該資產(chǎn)的實質(zhì)性替換權，則該資產(chǎn)不屬于已識別資產(chǎn)。

同時符合下列條件時，表明供應方擁有資產(chǎn)的實質(zhì)性替換權：

1、資產(chǎn)供應方擁有在整個使用期間替換資產(chǎn)的實際能力；

2、資產(chǎn)供應方通過行使替換資產(chǎn)的權利將獲得經(jīng)濟利益。

企業(yè)難以確定供應方是否擁有對該資產(chǎn)的實質(zhì)性替換權的，應當視為供應方?jīng)]有對該資產(chǎn)的實質(zhì)性替換權。

如果資產(chǎn)的某部分產(chǎn)能或其他部分在物理上不可區(qū)分，則該部分不屬于已識別資產(chǎn)，除非其實質(zhì)上代表該資產(chǎn)的全部產(chǎn)能，從而使客戶獲得因使用該資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟利益。

2、租賃要素之二：獲取因使用已識別資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟利益

在評估是否有權獲得因使用已識別資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟利益時，企業(yè)應當在約定的客戶可使用資產(chǎn)的權利范圍內(nèi)考慮其所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益。

3、租賃要素之三：主導已識別資產(chǎn)的使用

存在下列情況之一的，可視為客戶有權主導對已識別資產(chǎn)在整個使用期間內(nèi)的使用：

1、客戶有權在整個使用期間主導已識別資產(chǎn)的使用目的和使用方式。

2、已識別資產(chǎn)的使用目的和使用方式在使用期開始前已預先確定，并且客戶有權在整個使用期間自行或主導他人按照其確定的方式運營該資產(chǎn)，或者客戶設計了已識別資產(chǎn)并在設計時已預先確定了該資產(chǎn)在整個使用期間的使用目的和使用方式。

綜上所述，租賃識別的流程圖如下：