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2019年行政事業(yè)單位全面實(shí)行《政府會計(jì)制度》，可以說與過去老會計(jì)制度相比有了較大的變化，尤其是同一帳套體系中平行記賬，很讓人不適應(yīng)不習(xí)慣，制度規(guī)定涉及部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)既要財(cái)務(wù)會計(jì)核算又要預(yù)算會計(jì)核算，所以你先要區(qū)分是否部門預(yù)算管理資金收支再確定是否平行記賬，科目名稱的雷同也容易讓人混淆。 新制度強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會計(jì)功能，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，導(dǎo)入壞帳準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值、攤銷、支出預(yù)提、待攤及預(yù)計(jì)負(fù)債等內(nèi)容，增加了核算的繁瑣和復(fù)雜，改革也主要是填補(bǔ)這塊空白，包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五大會計(jì)要素；完善了預(yù)算會計(jì)功能，實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，只核算預(yù)算資金收入、支出、結(jié)余三個(gè)會計(jì)要素，增設(shè)了債務(wù)收支內(nèi)容，我們比較熟悉，更好滿足了預(yù)算執(zhí)行管理的要求；整合了基建會計(jì)，統(tǒng)一在大賬框架中核算，不再單獨(dú)建帳，這倒是對有基建業(yè)務(wù)的單位大大減少了核算和并帳工作量。 其他方面，大家都是同一起跑線，處于學(xué)習(xí)摸索、消化吸收階段，小編剛接觸感覺是對原有知識的顛覆，體驗(yàn)有些糟糕，常常新老知識在腦海交叉打架，只能對著新制度去按部就班，慢慢刷新，想必大家也如是。所以還得“先做減法再做加法”，把原有固化知識清理再置入新的知識內(nèi)容。 財(cái)政部在業(yè)務(wù)輔導(dǎo)方面一直沒有更多的作為，光依靠地方三兩天突擊培訓(xùn)填鴨式教學(xué)，雞同鴨講，效果甚微，倒不如拿幾十萬塊聘請專業(yè)師資力量錄制幾期教學(xué)視頻課件掛在官網(wǎng)供大家下載學(xué)習(xí)，再人性化點(diǎn)可以購買專業(yè)服務(wù)人員進(jìn)行在線輔導(dǎo)，這樣既有利于新制度推行，提高培訓(xùn)效果，又給地方和部門節(jié)約大量培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。當(dāng)然，那些老大爺是看不到的，只任大家在苦海里折騰，然后不對的時(shí)候又掄起大棒。 大家還得四處掏錢買教材、聽課程，厚著臉皮去求人。但小編還是要告誡大家：沒有誰有義務(wù)為你的弱小買單，莫怨沒人教沒人帶，大家何嘗不是這樣過來的。都是成年人走向職業(yè)生涯，適應(yīng)工作是最基本的技能，同時(shí)需要掌握學(xué)習(xí)方法和處世之道，盡量少麻煩人，對于新知識新工作，先要熟悉制度流程和操作技巧，善于學(xué)習(xí)借鑒和獨(dú)立思考，再去針對性地提出問題，就會事半功倍。無論何時(shí)何地，只有不斷地重復(fù)簡單的事，才能厚積薄發(fā)，胸有成竹，不懼任何變化！ 大家現(xiàn)在最關(guān)心的莫過于執(zhí)行《政府會計(jì)制度》后每月的固定會計(jì)業(yè)務(wù)，涉及工資發(fā)放、四險(xiǎn)一金扣繳、個(gè)稅預(yù)扣預(yù)繳等業(yè)務(wù)的會計(jì)核算，那么小編就辛苦碼字介紹，還是建議大家買幾本案例教材，對比實(shí)例大家理解就容易多了，畢竟小編不是專職教學(xué)研究，只能王婆賣瓜，就理解的內(nèi)容盡可能與大家交流。 首先我們要明確涉及應(yīng)付給職工（包括長期聘用人員）的為職工支付的各類薪酬，包括基本工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、規(guī)范津貼補(bǔ)貼（績效工資）、改革性補(bǔ)貼、社會保險(xiǎn)費(fèi)（如職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、職業(yè)年金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等）、住房公積金等，需要先通過政府會計(jì)制度之「2201 應(yīng)付職工薪酬」科目計(jì)提，這一點(diǎn)道理在以前已經(jīng)明確，不再贅述。 工資的會計(jì)核算分為計(jì)提、支付、代扣三個(gè)步驟。 01 根據(jù)《政府會計(jì)制度》規(guī)定，“應(yīng)付職工薪酬”科目應(yīng)設(shè)以下明細(xì)科目： 參照財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《行政事業(yè)單位工資和津貼補(bǔ)貼有關(guān)會計(jì)核算辦法》的通知（財(cái)庫[2006]48號）和《違規(guī)發(fā)放津貼補(bǔ)貼行為處分規(guī)定》解讀等內(nèi)容
02 現(xiàn)行工資發(fā)放模式包括納入財(cái)政統(tǒng)發(fā)、單位自行發(fā)放及財(cái)政統(tǒng)發(fā)和單位發(fā)放相結(jié)合三種方式。比如在編在崗人員基本是納入財(cái)政統(tǒng)發(fā)、編外人員由單位自行造表發(fā)放、自收自支事業(yè)單位和沒有納入統(tǒng)發(fā)范圍的單位自行發(fā)放，統(tǒng)發(fā)項(xiàng)目內(nèi)的財(cái)政統(tǒng)發(fā)、統(tǒng)發(fā)以外的項(xiàng)目由單位自行發(fā)放。不管哪種模式，都改變不了單位支付薪酬的實(shí)質(zhì)，只不過發(fā)放形式和經(jīng)費(fèi)渠道不同而已。 另外還有一種勞務(wù)派遣人員的發(fā)放，因?yàn)椴慌c派遣人員直接簽訂勞動合同，沒有勞動雇傭關(guān)系，只和勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)發(fā)生勞務(wù)合同關(guān)系 。在發(fā)放工資上有的直接撥付給勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)代發(fā)，有的是直接在單位造表發(fā)放。從實(shí)質(zhì)上講，兩者都不作為單位的工資成本支出，不通過“應(yīng)付職工薪酬”核算，直接在“勞務(wù)費(fèi)”支出，由勞務(wù)公司做工資成本，并代扣代繳個(gè)人費(fèi)用；由單位代發(fā)更多考慮保障勞務(wù)派遣人員的工資正常發(fā)放，防止拖延或苛扣，這樣我們可以在勞務(wù)合同中明確，勞務(wù)公司開票給單位列支，我們只是代發(fā)代扣，其中代扣費(fèi)用仍應(yīng)轉(zhuǎn)由勞務(wù)公司去申報(bào)繳納，厘清勞動和勞務(wù)關(guān)系的界限。 03 下面舉例介紹相應(yīng)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理，小編將列至末級明細(xì)科目，大家尤其記?。?/span> 1.區(qū)分是否為納入預(yù)算管理的資金，這涉及到是否需要平行記賬； 2.區(qū)分是行政單位還是事業(yè)單位，是從事專業(yè)和輔助活動部門還是本級行政后勤部門還是其他經(jīng)營人員，是在建工程還是研發(fā)人員工資，所使用的會計(jì)科目是不同的，涉及工資支出的財(cái)務(wù)會計(jì)科目有業(yè)務(wù)活動費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用、在建工程、研發(fā)支出、加工物品，預(yù)算會計(jì)科目有行政支出、事業(yè)支出、經(jīng)營支出； 3.收支的資金渠道（財(cái)政撥款支出、非財(cái)政專項(xiàng)資金支出和其他資金支出），它們結(jié)轉(zhuǎn)的科目是完全不同的； 4.區(qū)分是直接支付還是授權(quán)支付或者實(shí)有資金支付，這涉及到的資金科目又是不同的。 例1：2019年元月，某行政單位通過直接支付（關(guān)鍵詞：行政單位、直接支付）發(fā)放職工工資，工資總額18萬元，其中基本工資10萬元、津貼補(bǔ)貼8萬元，統(tǒng)發(fā)時(shí)代扣個(gè)人住房公積金2.16萬元、養(yǎng)老保險(xiǎn)1.44萬元、職業(yè)年金0.72萬元、個(gè)人所得稅1萬元）。當(dāng)月直接支付繳納單位負(fù)擔(dān)的職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)3.6萬元和住房公積金2.16萬元（假設(shè)職工年金實(shí)行記賬式，職工退休后單位部分由財(cái)政清算） 。具體賬務(wù)處理如下： 1、計(jì)提元月工資 財(cái)務(wù)會計(jì) 借:業(yè)務(wù)活動費(fèi)用-工資福利費(fèi)用 18萬元 貸：應(yīng)付職工薪酬-基本工資 10萬元 -規(guī)范津貼補(bǔ)貼 8萬元
因未發(fā)生預(yù)算資金支出，所以不涉及預(yù)算會計(jì)賬務(wù)處理 2、計(jì)提代扣個(gè)人負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)稅費(fèi)（假設(shè)全部從基本工資指標(biāo)中代扣，如果從津貼補(bǔ)貼中指標(biāo)中扣就要從津貼補(bǔ)貼轉(zhuǎn)換） 財(cái)務(wù)會計(jì) 借:應(yīng)付職工薪酬-基本工資 5.32萬元 貸:應(yīng)付職工薪酬-社會保險(xiǎn)費(fèi) 2.16萬元（=1.44+0.72） -住房公積金 2.16萬元 其他應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅 1萬元 同上，不涉及預(yù)算會計(jì)賬務(wù)處理 3、通過直接支付方式向職工支付工資（注意支付的是實(shí)發(fā)工資） 財(cái)務(wù)會計(jì) 借:應(yīng)付職工薪酬-基本工資 4.68萬元（=10-5.32） -規(guī)范津貼補(bǔ)貼 8萬元 貸:財(cái)政撥款收入 12.68萬元 預(yù)算會計(jì) 借:行政支出-財(cái)政撥款支出-基本支出-基本工資 4.68萬元 -津貼補(bǔ)貼 8萬元 貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入-基本支出-人員經(jīng)費(fèi) 12.68萬元 4、計(jì)提當(dāng)月單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工養(yǎng)老保險(xiǎn)和住房公積金 財(cái)務(wù)會計(jì) 借:業(yè)務(wù)活動費(fèi)用-工資福利費(fèi)用 5.76萬元（=3.6+2.16） 貸:應(yīng)付職工薪酬-社會保險(xiǎn)費(fèi) 3.6萬元 -住房公積金 2.16萬元 不涉及預(yù)算會計(jì)財(cái)務(wù)處理 5、上繳養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金單位和個(gè)人部分、職業(yè)年金個(gè)人部分及個(gè)人所得稅 財(cái)務(wù)會計(jì) 借:應(yīng)付職工薪酬-社保保險(xiǎn)費(fèi) 5.76萬元（=3.6+1.44+0.72） -住房公積金 4.32萬元 （=2.16+2.16） 其他應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅 1萬元 貸:財(cái)政撥款收入 11.08萬元 預(yù)算會計(jì) 借:行政支出-財(cái)政撥款支出-基本支出-機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老繳費(fèi) 3.6萬元 -住房公積金 2.16萬元 -基本工資 5.32萬元 貸:財(cái)政撥款預(yù)算收入-基本支出-人員經(jīng)費(fèi) 11.08萬元 后話：可能大家看的眼花繚亂，主要是《政府會計(jì)制度》將社會保險(xiǎn)、住房公積金個(gè)人部分也納入“應(yīng)付職工薪酬”科目核算容易導(dǎo)致混亂，所以建議用筆根據(jù)科目畫T字賬助于理解，全部支付完后各明細(xì)科目余額為零。計(jì)入工資支出的是應(yīng)發(fā)工資總額，而不是實(shí)發(fā)工資，所扣款項(xiàng)是從工資而來。 例2、2019年2月，某事業(yè)單位以財(cái)政授權(quán)方式發(fā)放本級行政人員工資總額50 萬元（關(guān)鍵詞：事業(yè)單位、行政人員、授權(quán)支付），其中基本工資20萬元，績效工資30萬元，單位代扣個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)4萬元、住房公積金6萬元、墊付水電費(fèi)1萬元。另外當(dāng)月授權(quán)支付繳納單位負(fù)擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn) 10萬元、住房公積金6萬元。具體賬務(wù)處理如下： 1、計(jì)提2月工資 財(cái)務(wù)會計(jì) 借:單位管理費(fèi)用-工資福利費(fèi)用 50萬元 貸:應(yīng)付職工薪酬-基本工資 20萬元 -績效工資 30萬元
不涉及預(yù)算會計(jì)賬務(wù)處理 2、計(jì)提代扣個(gè)人負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)稅費(fèi)（假設(shè)全部從績效工資指標(biāo)中代扣） 財(cái)務(wù)會計(jì) 借:應(yīng)付職工薪酬-績效工資 11萬元 貸:應(yīng)付職工薪酬-社會保險(xiǎn)費(fèi) 4萬元 -住房公積金 6萬元 其他應(yīng)收款-水電費(fèi) 1萬元 不涉及預(yù)算會計(jì)賬務(wù)處理 3、通過授權(quán)支付方式向職工支付薪酬（即扣下代扣部分的實(shí)發(fā)工資） 財(cái)務(wù)會計(jì) 借:應(yīng)付職工薪酬-基本工資 20萬元 -績效工資 19萬元（=30-11） 貸:零余額賬戶用款額度 39萬元 預(yù)算會計(jì) 借:事業(yè)支出-財(cái)政撥款支出-基本支出-基本工資 20萬元 -績效工資 19萬元 貸:資金結(jié)存-零余額賬戶用款額度 39萬元 4、計(jì)提當(dāng)月單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工養(yǎng)老保險(xiǎn)和住房公積金 財(cái)務(wù)會計(jì) 借:單位管理費(fèi)用-工資福利費(fèi)用 16萬元（=10+6） 貸:應(yīng)付職工薪酬-社會保險(xiǎn)費(fèi) 10萬元 -住房公積金 6萬元 不涉及預(yù)算會計(jì)財(cái)務(wù)處理 5、繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金單位和個(gè)人部分 財(cái)務(wù)會計(jì) 借:應(yīng)付職工薪酬-社會保險(xiǎn)費(fèi) 14萬元（=10+4） -住房公積金 12萬元 （=6+6）
貸:零余額賬戶用款額度 26萬元 預(yù)算會計(jì) 借:事業(yè)支出-財(cái)政撥款支出-基本支出-機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi) 10萬元 -住房公積金 6萬元 -績效工資 10萬元 貸:資金結(jié)存-零余額賬戶用款額度 26萬元 |
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